2．賬務(wù)處理
（1）長(zhǎng)期借款籌款方式
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
在建工程
貸：長(zhǎng)期借款
（2）公司債籌款方式
借：在建工程
財(cái)務(wù)費(fèi)用
應(yīng)付債券－－債券溢價(jià)
貸：應(yīng)付債券－－債券折價(jià)
應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息
或應(yīng)付利息
【例8－7】
甲公司2000年12月1日借入一筆長(zhǎng)期借款1000萬元，期限為4年，年利率為9%，到期一次還本付息，用于廠房建設(shè)，工程于2001年1月1日正式開工，發(fā)生在2001年的相關(guān)資產(chǎn)支出如下：
1．2001年1月份發(fā)生如下支出：
①2001年1月1日購買工程物資200萬元，增值稅為34萬元；
②2001年1月5日以企業(yè)的產(chǎn)品投入工程建設(shè)，該產(chǎn)品的成本為30萬元（其中材料成本為20萬元，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為3.4萬元），該產(chǎn)品的公允計(jì)稅價(jià)為40萬元；
③2001年1月23日支付工程人員工資50萬元；
2．2001年2月份發(fā)生如下支出：
①2月3日交納當(dāng)初用于工程建設(shè)的產(chǎn)品所對(duì)應(yīng)的增值稅。
②2月24日支付工程人員工資50萬元；
③2月28日支付工程物資款100萬元；
3．2001年3月1日因安全事故停工至7月1日。
計(jì)算出第一季度、第二季度的利息資本化額。
解析：
第一季度資本化額的計(jì)算過程：
對(duì)于月度內(nèi)的多筆資產(chǎn)支出應(yīng)視為月中支出，又因?yàn)榉钦Ｍ９らL(zhǎng)達(dá)三個(gè)月以上，所以本季度僅能計(jì)算兩個(gè)月利息的資本化，第三個(gè)月的利息費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。具體計(jì)算如下：
A．累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝（234＋30＋3.4＋50）×45／90＋［（40×17%－20×17%）＋50＋100］×15／90＝317.4×45／90＋153.4×15／90≈184.27（萬元）；
B．當(dāng)季度的資本化率＝9%×3／12＝2.25%；
C．當(dāng)季度的資本化額＝182.77×2.25%≈4.15（萬元）。
D．會(huì)計(jì)分錄如下：
借：在建工程 4.15
財(cái)務(wù)費(fèi)用 18.35
貸：長(zhǎng)期借款 22.5
解析：
第二季度資本化額的計(jì)算過程：
由于第二季度處于停工狀態(tài)，所以當(dāng)季的利息應(yīng)全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 22.5
貸：長(zhǎng)期借款 22.5
（續(xù)前題）
4。2001年第三季度發(fā)生如下支出：
①7月1日支付工程物資款300萬元；
②8月1日支付工程人員工資200萬元；并于當(dāng)日又借入一筆長(zhǎng)期借款500萬元，期限為3年，年利率為6%，到期一次還本付息。
③9月1日支付工程物資款200萬元。
計(jì)算出第三季度的利息資本化額。
解析：
第三季度資本化額的計(jì)算過程：
A．累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝470．8×90／90＋300×90／90＋200×60／90＋200×30／90＝970.8（萬元）；
B．當(dāng)季度的加權(quán)資本化率＝［（1000×9%×3／12＋500×6%×2／12）］／［1000×90／90＋500×60／90］×100%≈2.06%；
C．當(dāng)季度的資本化額＝970.8×2.06%≈20（萬元）。
D．會(huì)計(jì)分錄如下：
借：在建工程 20
財(cái)務(wù)費(fèi)用 7.5
貸：長(zhǎng)期借款 27.5
（續(xù)前題）
5。2001年第四季度資產(chǎn)支出如下：
①10月1日支付工程物資款200萬元；
②11月1日支付工程人員工資150萬元；
③12月1日支付工程物資款25萬元。
計(jì)算出第四季度的利息資本化額。
解析：
第四季度資本化額的計(jì)算過程：
A．累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝1170.8×90／90＋200×90／90＋129.2×60／90≈1456.93（萬元）；
B．當(dāng)季度的加權(quán)資本化率＝［（1000×9%×3／12＋500×6%×3／12）］／［1000×90／90＋500×90／90］×100%＝2%；
C．當(dāng)季度的資本化額＝1456.93×2%＝29.14（萬元）。
D．會(huì)計(jì)分錄如下：
借：在建工程 29.14
財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.86
貸：長(zhǎng)期借款 30
（七）公司債利息資本化認(rèn)定中需關(guān)注的問題
1．當(dāng)公司債按面值發(fā)行時(shí)，資本化率為面率；
2．當(dāng)公司債按折、溢價(jià)發(fā)行時(shí)，資本化率須重新計(jì)算認(rèn)定，即要推導(dǎo)出適用于該債券的實(shí)際利息標(biāo)準(zhǔn)，為了簡(jiǎn)化，一般用直線法。
即：資本化率=（公司債的票面利息+/-折、溢價(jià)的攤銷）÷（年初公司債的面值＋年初未攤溢價(jià)或－年初未攤折價(jià)）。
出于簡(jiǎn)便，固定地按年初公司債的賬面價(jià)值作為當(dāng)期的本金認(rèn)定口徑，而不論是年口徑還是季度口徑。
【例8－8】B公司于2000。1。1發(fā)行公司債1000萬元，面率為10%，期限3年，發(fā)行價(jià)為1030萬元。到期一次還本付息。工程開工日為2002。1。1
2002年資產(chǎn)支出如下：
100萬元
4．1100萬元
10．1100萬元
根據(jù)以上資料計(jì)算當(dāng)年資本化額。
解析：
1．累計(jì)加權(quán)支出平均數(shù)＝100×12/12＋100×9/12＋100×3/12＝200（萬元）；
2．資本化率＝（1000×10%－30÷3）/（1000＋30/3）×100%≈89.1%；
3．當(dāng)年資本化額＝200×89.1%＝17.82（萬元）。
4．會(huì)計(jì)分錄如下：
借：在建工程 17.82
財(cái)務(wù)費(fèi)用 72.18
應(yīng)付債券――債券溢價(jià)10
貸：應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息 100
（1）長(zhǎng)期借款籌款方式
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
在建工程
貸：長(zhǎng)期借款
（2）公司債籌款方式
借：在建工程
財(cái)務(wù)費(fèi)用
應(yīng)付債券－－債券溢價(jià)
貸：應(yīng)付債券－－債券折價(jià)
應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息
或應(yīng)付利息
【例8－7】
甲公司2000年12月1日借入一筆長(zhǎng)期借款1000萬元，期限為4年，年利率為9%，到期一次還本付息，用于廠房建設(shè)，工程于2001年1月1日正式開工，發(fā)生在2001年的相關(guān)資產(chǎn)支出如下：
1．2001年1月份發(fā)生如下支出：
①2001年1月1日購買工程物資200萬元，增值稅為34萬元；
②2001年1月5日以企業(yè)的產(chǎn)品投入工程建設(shè)，該產(chǎn)品的成本為30萬元（其中材料成本為20萬元，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為3.4萬元），該產(chǎn)品的公允計(jì)稅價(jià)為40萬元；
③2001年1月23日支付工程人員工資50萬元；
2．2001年2月份發(fā)生如下支出：
①2月3日交納當(dāng)初用于工程建設(shè)的產(chǎn)品所對(duì)應(yīng)的增值稅。
②2月24日支付工程人員工資50萬元；
③2月28日支付工程物資款100萬元；
3．2001年3月1日因安全事故停工至7月1日。
計(jì)算出第一季度、第二季度的利息資本化額。
解析：
第一季度資本化額的計(jì)算過程：
對(duì)于月度內(nèi)的多筆資產(chǎn)支出應(yīng)視為月中支出，又因?yàn)榉钦Ｍ９らL(zhǎng)達(dá)三個(gè)月以上，所以本季度僅能計(jì)算兩個(gè)月利息的資本化，第三個(gè)月的利息費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。具體計(jì)算如下：
A．累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝（234＋30＋3.4＋50）×45／90＋［（40×17%－20×17%）＋50＋100］×15／90＝317.4×45／90＋153.4×15／90≈184.27（萬元）；
B．當(dāng)季度的資本化率＝9%×3／12＝2.25%；
C．當(dāng)季度的資本化額＝182.77×2.25%≈4.15（萬元）。
D．會(huì)計(jì)分錄如下：
借：在建工程 4.15
財(cái)務(wù)費(fèi)用 18.35
貸：長(zhǎng)期借款 22.5
解析：
第二季度資本化額的計(jì)算過程：
由于第二季度處于停工狀態(tài)，所以當(dāng)季的利息應(yīng)全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 22.5
貸：長(zhǎng)期借款 22.5
（續(xù)前題）
4。2001年第三季度發(fā)生如下支出：
①7月1日支付工程物資款300萬元；
②8月1日支付工程人員工資200萬元；并于當(dāng)日又借入一筆長(zhǎng)期借款500萬元，期限為3年，年利率為6%，到期一次還本付息。
③9月1日支付工程物資款200萬元。
計(jì)算出第三季度的利息資本化額。
解析：
第三季度資本化額的計(jì)算過程：
A．累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝470．8×90／90＋300×90／90＋200×60／90＋200×30／90＝970.8（萬元）；
B．當(dāng)季度的加權(quán)資本化率＝［（1000×9%×3／12＋500×6%×2／12）］／［1000×90／90＋500×60／90］×100%≈2.06%；
C．當(dāng)季度的資本化額＝970.8×2.06%≈20（萬元）。
D．會(huì)計(jì)分錄如下：
借：在建工程 20
財(cái)務(wù)費(fèi)用 7.5
貸：長(zhǎng)期借款 27.5
（續(xù)前題）
5。2001年第四季度資產(chǎn)支出如下：
①10月1日支付工程物資款200萬元；
②11月1日支付工程人員工資150萬元；
③12月1日支付工程物資款25萬元。
計(jì)算出第四季度的利息資本化額。
解析：
第四季度資本化額的計(jì)算過程：
A．累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝1170.8×90／90＋200×90／90＋129.2×60／90≈1456.93（萬元）；
B．當(dāng)季度的加權(quán)資本化率＝［（1000×9%×3／12＋500×6%×3／12）］／［1000×90／90＋500×90／90］×100%＝2%；
C．當(dāng)季度的資本化額＝1456.93×2%＝29.14（萬元）。
D．會(huì)計(jì)分錄如下：
借：在建工程 29.14
財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.86
貸：長(zhǎng)期借款 30
（七）公司債利息資本化認(rèn)定中需關(guān)注的問題
1．當(dāng)公司債按面值發(fā)行時(shí)，資本化率為面率；
2．當(dāng)公司債按折、溢價(jià)發(fā)行時(shí)，資本化率須重新計(jì)算認(rèn)定，即要推導(dǎo)出適用于該債券的實(shí)際利息標(biāo)準(zhǔn)，為了簡(jiǎn)化，一般用直線法。
即：資本化率=（公司債的票面利息+/-折、溢價(jià)的攤銷）÷（年初公司債的面值＋年初未攤溢價(jià)或－年初未攤折價(jià)）。
出于簡(jiǎn)便，固定地按年初公司債的賬面價(jià)值作為當(dāng)期的本金認(rèn)定口徑，而不論是年口徑還是季度口徑。
【例8－8】B公司于2000。1。1發(fā)行公司債1000萬元，面率為10%，期限3年，發(fā)行價(jià)為1030萬元。到期一次還本付息。工程開工日為2002。1。1
2002年資產(chǎn)支出如下：
100萬元
4．1100萬元
10．1100萬元
根據(jù)以上資料計(jì)算當(dāng)年資本化額。
解析：
1．累計(jì)加權(quán)支出平均數(shù)＝100×12/12＋100×9/12＋100×3/12＝200（萬元）；
2．資本化率＝（1000×10%－30÷3）/（1000＋30/3）×100%≈89.1%；
3．當(dāng)年資本化額＝200×89.1%＝17.82（萬元）。
4．會(huì)計(jì)分錄如下：
借：在建工程 17.82
財(cái)務(wù)費(fèi)用 72.18
應(yīng)付債券――債券溢價(jià)10
貸：應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息 100