(二)股權(quán)投資準(zhǔn)備
內(nèi)容：權(quán)益法下因被投資方發(fā)生一些所有者權(quán)益變動(dòng)而投資方所作的相應(yīng)權(quán)益增加。
具體而言，是指在被投資方因接受追加投資出現(xiàn)資本溢價(jià)時(shí)、接受資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)、接受外幣資本投入出現(xiàn)外幣資本折算差額時(shí)、因關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生資本公積-----關(guān)聯(lián)交易差價(jià)時(shí)、因?qū)ｍ?xiàng)撥款轉(zhuǎn)入資本公積時(shí)，投資方按其持股比例所確定的相應(yīng)的權(quán)益增加額。
分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――某公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）
貸：資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備
接受捐贈(zèng)資產(chǎn)
1．受贈(zèng)方的會(huì)計(jì)處理
如果受贈(zèng)的是非現(xiàn)金資產(chǎn)
捐贈(zèng)當(dāng)時(shí)
借：存貨、固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)
應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
(如果受贈(zèng)的是存貨而且取得了增值稅專用發(fā)票時(shí)該進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣)
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值----接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值
銀行存款（由受贈(zèng)方另行支付的一些費(fèi)用）
如果受贈(zèng)價(jià)值一次計(jì)入應(yīng)稅所得(除受贈(zèng)資產(chǎn)外，假定會(huì)計(jì)與稅務(wù)在收支口徑上不存在差異，所得稅率為33%，下同)
當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)：
借：所得稅(=利潤(rùn)×33%)
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值----接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值
貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅［=(待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值+利潤(rùn))×33%］
資本公積----接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備(=待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值×67%)
當(dāng)年產(chǎn)生的虧損小于受贈(zèng)價(jià)值時(shí)：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值----接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值
貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅［=(待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-虧損)×33%］
資本公積----接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備(倒擠)
當(dāng)年產(chǎn)生的虧損大于受贈(zèng)價(jià)值時(shí)：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值----接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值
貸：資本公積----接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
③如果受贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)金額較大，一次交稅有困難的，可在不超過(guò)5年內(nèi)平均交納所得稅，此時(shí)的會(huì)計(jì)處理同上，只是在計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)需用每年結(jié)轉(zhuǎn)的受贈(zèng)價(jià)值結(jié)合當(dāng)年實(shí)現(xiàn)盈虧來(lái)認(rèn)定應(yīng)交稅金和應(yīng)確認(rèn)的資本公積。
④當(dāng)處置捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)：
除作處置資產(chǎn)分錄外，還需作如下會(huì)計(jì)處理：
借：資本公積----接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
貸：資本公積----其他資本公積
如果接受的是現(xiàn)金捐贈(zèng)
①捐贈(zèng)當(dāng)時(shí)：
借:銀行存款
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值----接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值
②計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)：
A． 當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)：
借：所得稅(=利潤(rùn)×33%)
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值----接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值
貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅［=(待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值+利潤(rùn))×33%］
資本公積----其他資本公積(=待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值×67%)
當(dāng)年產(chǎn)生的虧損小于受贈(zèng)價(jià)值時(shí)：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值----接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值
貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅［=(待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-虧損)×33%］
資本公積----其他資本公積(倒擠)
當(dāng)年產(chǎn)生的虧損大于受贈(zèng)價(jià)值時(shí)：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值----接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值
貸：資本公積----其他資本公積
2．當(dāng)被投資方受贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)，投資方在權(quán)益法下的會(huì)計(jì)處理：
當(dāng)被投資方受贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)，投資方無(wú)會(huì)計(jì)處理。
當(dāng)被投資方計(jì)算應(yīng)交所得稅，認(rèn)定資本公積時(shí)，根據(jù)確認(rèn)的資本公積乘以持股比例作如下處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）
貸：資本公積----股權(quán)投資準(zhǔn)備
當(dāng)被投資方處置非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，投資方不作處理。
當(dāng)投資方處置投資時(shí)，除作處置投資的分錄外，還需作如下分錄：
借：資本公積----股權(quán)投資準(zhǔn)備
貸：資本公積----其他資本公積
【例9-1】甲公司98年接受乙公司一批原材料捐贈(zèng)，發(fā)票價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅率為17%，所得稅率為33%，假定不存在會(huì)計(jì)口徑與稅務(wù)口徑的利潤(rùn)差異。
1.受贈(zèng)當(dāng)時(shí)：
借：原材料 100
應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值----接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值117
2.如果該企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元，則匯算清繳時(shí)：
應(yīng)稅所得=200+117=317(萬(wàn)元)
應(yīng)交所得稅=317×33%=104.61(萬(wàn)元)
借：所得稅66 (=200×33%)
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值----接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值117
貸：應(yīng)交稅金104.61(=317×33%)
資本公積----接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備78.39(=117×67%)
3．如果是發(fā)生了虧損60萬(wàn)元：
應(yīng)稅所得=117-60=57(萬(wàn)元)
應(yīng)交所得稅=57×33%=18.81(萬(wàn)元)
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值----接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值117
貸：應(yīng)交稅金18.81=(117-60)×33%
資本公積----接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 98.19(倒擠)
4．如果是發(fā)生了虧損200萬(wàn)元。
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值----接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值117
貸：資本公積-----接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 117
（四）撥款轉(zhuǎn)入。
借：專項(xiàng)應(yīng)付款
貸：資本公積——其他資本公積
（五）外幣資本折算差額。
借：銀行存款——某外幣戶（按投資當(dāng)日的市場(chǎng)匯率來(lái)折算）
貸：實(shí)收資本——某外方（按資本折算匯率來(lái)折算，有兩種匯率供選擇：1。合同約定匯率 2。投資當(dāng)日的市場(chǎng)匯率）
資本公積——外幣資本折算差額
（六）關(guān)聯(lián)交易差價(jià)。
比如：將欠母公司的應(yīng)付賬款全部免掉：
借：應(yīng)付賬款
貸：資本公積---關(guān)聯(lián)交易差價(jià)
（七）其他資本公積
內(nèi)容：權(quán)益法下因被投資方發(fā)生一些所有者權(quán)益變動(dòng)而投資方所作的相應(yīng)權(quán)益增加。
具體而言，是指在被投資方因接受追加投資出現(xiàn)資本溢價(jià)時(shí)、接受資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)、接受外幣資本投入出現(xiàn)外幣資本折算差額時(shí)、因關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生資本公積-----關(guān)聯(lián)交易差價(jià)時(shí)、因?qū)ｍ?xiàng)撥款轉(zhuǎn)入資本公積時(shí)，投資方按其持股比例所確定的相應(yīng)的權(quán)益增加額。
分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――某公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）
貸：資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備
接受捐贈(zèng)資產(chǎn)
1．受贈(zèng)方的會(huì)計(jì)處理
如果受贈(zèng)的是非現(xiàn)金資產(chǎn)
捐贈(zèng)當(dāng)時(shí)
借：存貨、固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)
應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
(如果受贈(zèng)的是存貨而且取得了增值稅專用發(fā)票時(shí)該進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣)
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值----接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值
銀行存款（由受贈(zèng)方另行支付的一些費(fèi)用）
如果受贈(zèng)價(jià)值一次計(jì)入應(yīng)稅所得(除受贈(zèng)資產(chǎn)外，假定會(huì)計(jì)與稅務(wù)在收支口徑上不存在差異，所得稅率為33%，下同)
當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)：
借：所得稅(=利潤(rùn)×33%)
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值----接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值
貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅［=(待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值+利潤(rùn))×33%］
資本公積----接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備(=待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值×67%)
當(dāng)年產(chǎn)生的虧損小于受贈(zèng)價(jià)值時(shí)：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值----接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值
貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅［=(待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-虧損)×33%］
資本公積----接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備(倒擠)
當(dāng)年產(chǎn)生的虧損大于受贈(zèng)價(jià)值時(shí)：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值----接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值
貸：資本公積----接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
③如果受贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)金額較大，一次交稅有困難的，可在不超過(guò)5年內(nèi)平均交納所得稅，此時(shí)的會(huì)計(jì)處理同上，只是在計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)需用每年結(jié)轉(zhuǎn)的受贈(zèng)價(jià)值結(jié)合當(dāng)年實(shí)現(xiàn)盈虧來(lái)認(rèn)定應(yīng)交稅金和應(yīng)確認(rèn)的資本公積。
④當(dāng)處置捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)：
除作處置資產(chǎn)分錄外，還需作如下會(huì)計(jì)處理：
借：資本公積----接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
貸：資本公積----其他資本公積
如果接受的是現(xiàn)金捐贈(zèng)
①捐贈(zèng)當(dāng)時(shí)：
借:銀行存款
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值----接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值
②計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)：
A． 當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)：
借：所得稅(=利潤(rùn)×33%)
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值----接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值
貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅［=(待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值+利潤(rùn))×33%］
資本公積----其他資本公積(=待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值×67%)
當(dāng)年產(chǎn)生的虧損小于受贈(zèng)價(jià)值時(shí)：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值----接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值
貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅［=(待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-虧損)×33%］
資本公積----其他資本公積(倒擠)
當(dāng)年產(chǎn)生的虧損大于受贈(zèng)價(jià)值時(shí)：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值----接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值
貸：資本公積----其他資本公積
2．當(dāng)被投資方受贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)，投資方在權(quán)益法下的會(huì)計(jì)處理：
當(dāng)被投資方受贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)，投資方無(wú)會(huì)計(jì)處理。
當(dāng)被投資方計(jì)算應(yīng)交所得稅，認(rèn)定資本公積時(shí)，根據(jù)確認(rèn)的資本公積乘以持股比例作如下處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）
貸：資本公積----股權(quán)投資準(zhǔn)備
當(dāng)被投資方處置非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，投資方不作處理。
當(dāng)投資方處置投資時(shí)，除作處置投資的分錄外，還需作如下分錄：
借：資本公積----股權(quán)投資準(zhǔn)備
貸：資本公積----其他資本公積
【例9-1】甲公司98年接受乙公司一批原材料捐贈(zèng)，發(fā)票價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅率為17%，所得稅率為33%，假定不存在會(huì)計(jì)口徑與稅務(wù)口徑的利潤(rùn)差異。
1.受贈(zèng)當(dāng)時(shí)：
借：原材料 100
應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值----接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值117
2.如果該企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元，則匯算清繳時(shí)：
應(yīng)稅所得=200+117=317(萬(wàn)元)
應(yīng)交所得稅=317×33%=104.61(萬(wàn)元)
借：所得稅66 (=200×33%)
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值----接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值117
貸：應(yīng)交稅金104.61(=317×33%)
資本公積----接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備78.39(=117×67%)
3．如果是發(fā)生了虧損60萬(wàn)元：
應(yīng)稅所得=117-60=57(萬(wàn)元)
應(yīng)交所得稅=57×33%=18.81(萬(wàn)元)
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值----接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值117
貸：應(yīng)交稅金18.81=(117-60)×33%
資本公積----接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 98.19(倒擠)
4．如果是發(fā)生了虧損200萬(wàn)元。
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值----接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值117
貸：資本公積-----接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 117
（四）撥款轉(zhuǎn)入。
借：專項(xiàng)應(yīng)付款
貸：資本公積——其他資本公積
（五）外幣資本折算差額。
借：銀行存款——某外幣戶（按投資當(dāng)日的市場(chǎng)匯率來(lái)折算）
貸：實(shí)收資本——某外方（按資本折算匯率來(lái)折算，有兩種匯率供選擇：1。合同約定匯率 2。投資當(dāng)日的市場(chǎng)匯率）
資本公積——外幣資本折算差額
（六）關(guān)聯(lián)交易差價(jià)。
比如：將欠母公司的應(yīng)付賬款全部免掉：
借：應(yīng)付賬款
貸：資本公積---關(guān)聯(lián)交易差價(jià)
（七）其他資本公積