9.4留存收益
9.4.1盈余公積
利潤(rùn)分配的順序
1．提取法定公積金和法定公益金
2．提取任意公積金
3．向投資者分配利潤(rùn)或股利
（二）盈余公積的構(gòu)成及計(jì)提比例。
盈余公積的構(gòu)成
（1）一般盈余公積
包括法定盈余公積和任意盈余公積。
（2）公益金
盈余公積的提取比例
（1）法定盈余公積的提取比例為凈利潤(rùn)的10%（非公司制企業(yè)也可按照超過(guò)10%的比例來(lái)提?。?，當(dāng)其累計(jì)額達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取，是企業(yè)按照國(guó)家法律或行政規(guī)章來(lái)提取的一項(xiàng)盈余公積。
（2）任意盈余公積的由公司制企業(yè)按照股東大會(huì)的決議提取，是企業(yè)自主提取的一項(xiàng)盈余公積。
（3）公益金的提取比例為凈利潤(rùn)的5%至10%。
（三）盈余公積的用途
一般盈余公積的用途
（1）彌補(bǔ)虧損
分錄如下：
借：盈余公積
貸：利潤(rùn)分配
（2）轉(zhuǎn)增資本
分錄如下：
借：盈余公積
貸：實(shí)收資本或股本
轉(zhuǎn)增后留存收益的數(shù)額不得少于注冊(cè)資本的25%。
一般盈余公積無(wú)論用于何種用途，本質(zhì)上都是所有者權(quán)益的內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整。
【例9－2】股份有限公司的下列資本公積項(xiàng)目中，可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的有（ ?。?。
A、股本溢價(jià)
B、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
C、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)
D、拔款轉(zhuǎn)入
E、股權(quán)投資準(zhǔn)備
答案：ACD
解析：B和E不屬于正式的資本公積，不能用于轉(zhuǎn)增資本。
2．公益金的用途
專門(mén)用于企業(yè)職工福利設(shè)施的支出。
相關(guān)分錄如下：
（1）購(gòu)建福利設(shè)施時(shí)：
①借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
②同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)盈余公積：
借：盈余公積――公益金
貸：盈余公積――任意盈余公積
（2）將來(lái)處置該設(shè)施時(shí)：
除了作處置資產(chǎn)的分錄外，還需作以下分錄：
借：盈余公積――任意盈余公積
貸：盈余公積――公益金
注意：按當(dāng)初結(jié)轉(zhuǎn)任意盈余公積的金額原樣轉(zhuǎn)回。
【例9－3】下列各項(xiàng)中 , 會(huì)引起企業(yè)所有者權(quán)益總額發(fā)生變動(dòng)的是（） 。
A. 因處置接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備
B. 以計(jì)入資本公積的股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本
C. 因接受外幣資本技資產(chǎn)生的外幣折算差額
D. 以法定公益金購(gòu)置職工集體福利設(shè)施
答案 :C
解析 : 因處置接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備、以計(jì)入資本公積的股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本、以法定公益金購(gòu)置職工集體福利設(shè)施三者均為所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目的此增彼減 , 不對(duì)所有者權(quán)益總額產(chǎn)生影響。
9.4.2未分配利潤(rùn)
略
9.4.3彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理
方式
具體會(huì)計(jì)處理
稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)（適用于5年內(nèi)未彌補(bǔ)的虧損）
無(wú)專門(mén)會(huì)計(jì)處理，只是在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)要先扣除虧損，然后再計(jì)算應(yīng)交所得稅。
稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)（適用于超過(guò)5年的未彌補(bǔ)虧損）
無(wú)專門(mén)會(huì)計(jì)處理，只是在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不能扣除虧損，然后再計(jì)算應(yīng)交所得稅。
盈余公積彌補(bǔ)
借：盈余公積
貸：利潤(rùn)分配
本質(zhì)上只是所有者權(quán)益的內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整。
【例9－4】某企業(yè)1994年發(fā)生虧損600萬(wàn)元，1995年～1999年該企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100萬(wàn)元；2000年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元，所得稅稅率為30%，則2000年末該企業(yè)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目余額為（）。
A、40萬(wàn)元 B、10萬(wàn)元C、70萬(wàn)元 D、0
答案：A
解析：
（1）1995年～1999年的利潤(rùn)全部用于稅前彌補(bǔ)虧損，2000年初未彌補(bǔ)虧損額為100萬(wàn)元（＝600－100×5），此時(shí)的虧損的掛賬時(shí)間已超過(guò)了5年期，應(yīng)用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)；
（2）2000年應(yīng)交所得稅60萬(wàn)元（＝200×30%）；
（3）2000年末稅后利潤(rùn)為140萬(wàn)元（＝200－60）；
（4）2000年末經(jīng)彌補(bǔ)虧損后的結(jié)余額為40萬(wàn)元（＝140－100）。
9.4.1盈余公積
利潤(rùn)分配的順序
1．提取法定公積金和法定公益金
2．提取任意公積金
3．向投資者分配利潤(rùn)或股利
（二）盈余公積的構(gòu)成及計(jì)提比例。
盈余公積的構(gòu)成
（1）一般盈余公積
包括法定盈余公積和任意盈余公積。
（2）公益金
盈余公積的提取比例
（1）法定盈余公積的提取比例為凈利潤(rùn)的10%（非公司制企業(yè)也可按照超過(guò)10%的比例來(lái)提?。?，當(dāng)其累計(jì)額達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取，是企業(yè)按照國(guó)家法律或行政規(guī)章來(lái)提取的一項(xiàng)盈余公積。
（2）任意盈余公積的由公司制企業(yè)按照股東大會(huì)的決議提取，是企業(yè)自主提取的一項(xiàng)盈余公積。
（3）公益金的提取比例為凈利潤(rùn)的5%至10%。
（三）盈余公積的用途
一般盈余公積的用途
（1）彌補(bǔ)虧損
分錄如下：
借：盈余公積
貸：利潤(rùn)分配
（2）轉(zhuǎn)增資本
分錄如下：
借：盈余公積
貸：實(shí)收資本或股本
轉(zhuǎn)增后留存收益的數(shù)額不得少于注冊(cè)資本的25%。
一般盈余公積無(wú)論用于何種用途，本質(zhì)上都是所有者權(quán)益的內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整。
【例9－2】股份有限公司的下列資本公積項(xiàng)目中，可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的有（ ?。?。
A、股本溢價(jià)
B、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
C、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)
D、拔款轉(zhuǎn)入
E、股權(quán)投資準(zhǔn)備
答案：ACD
解析：B和E不屬于正式的資本公積，不能用于轉(zhuǎn)增資本。
2．公益金的用途
專門(mén)用于企業(yè)職工福利設(shè)施的支出。
相關(guān)分錄如下：
（1）購(gòu)建福利設(shè)施時(shí)：
①借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
②同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)盈余公積：
借：盈余公積――公益金
貸：盈余公積――任意盈余公積
（2）將來(lái)處置該設(shè)施時(shí)：
除了作處置資產(chǎn)的分錄外，還需作以下分錄：
借：盈余公積――任意盈余公積
貸：盈余公積――公益金
注意：按當(dāng)初結(jié)轉(zhuǎn)任意盈余公積的金額原樣轉(zhuǎn)回。
【例9－3】下列各項(xiàng)中 , 會(huì)引起企業(yè)所有者權(quán)益總額發(fā)生變動(dòng)的是（） 。
A. 因處置接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備
B. 以計(jì)入資本公積的股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本
C. 因接受外幣資本技資產(chǎn)生的外幣折算差額
D. 以法定公益金購(gòu)置職工集體福利設(shè)施
答案 :C
解析 : 因處置接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備、以計(jì)入資本公積的股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本、以法定公益金購(gòu)置職工集體福利設(shè)施三者均為所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目的此增彼減 , 不對(duì)所有者權(quán)益總額產(chǎn)生影響。
9.4.2未分配利潤(rùn)
略
9.4.3彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理
方式
具體會(huì)計(jì)處理
稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)（適用于5年內(nèi)未彌補(bǔ)的虧損）
無(wú)專門(mén)會(huì)計(jì)處理，只是在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)要先扣除虧損，然后再計(jì)算應(yīng)交所得稅。
稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)（適用于超過(guò)5年的未彌補(bǔ)虧損）
無(wú)專門(mén)會(huì)計(jì)處理，只是在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不能扣除虧損，然后再計(jì)算應(yīng)交所得稅。
盈余公積彌補(bǔ)
借：盈余公積
貸：利潤(rùn)分配
本質(zhì)上只是所有者權(quán)益的內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整。
【例9－4】某企業(yè)1994年發(fā)生虧損600萬(wàn)元，1995年～1999年該企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100萬(wàn)元；2000年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元，所得稅稅率為30%，則2000年末該企業(yè)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目余額為（）。
A、40萬(wàn)元 B、10萬(wàn)元C、70萬(wàn)元 D、0
答案：A
解析：
（1）1995年～1999年的利潤(rùn)全部用于稅前彌補(bǔ)虧損，2000年初未彌補(bǔ)虧損額為100萬(wàn)元（＝600－100×5），此時(shí)的虧損的掛賬時(shí)間已超過(guò)了5年期，應(yīng)用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)；
（2）2000年應(yīng)交所得稅60萬(wàn)元（＝200×30%）；
（3）2000年末稅后利潤(rùn)為140萬(wàn)元（＝200－60）；
（4）2000年末經(jīng)彌補(bǔ)虧損后的結(jié)余額為40萬(wàn)元（＝140－100）。