第一節(jié)資產(chǎn)和負(fù)債（掌握）
一、資產(chǎn)
（一）資產(chǎn)的內(nèi)容
行政單位的資產(chǎn)，是指行政單位占有或者使用的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。
事業(yè)單位的資產(chǎn)，是指事業(yè)單位占有或者使用的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)力。
（二）資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和核算
1 .貨幣資金
行政事業(yè)單位的貨幣資金包括現(xiàn)金和銀行存款等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收入和支出數(shù)額記賬。
2 .應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
行政單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。
行政事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
3 .存貨
行政單位的存貨主要是行政單位大宗購入、需要庫存的物資材料。行政單位的存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本記賬。即，行政單位購入的材料，以購價(jià)作為入賬價(jià)格。材料采購、運(yùn)輸過程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計(jì)入庫存材料價(jià)格，直接列入有關(guān)支出科目核算。行政單位的存貨發(fā)出時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法，確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。
行政單位的庫存材料，每年至少盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧等情況，應(yīng)當(dāng)查明原因，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當(dāng)期支出處理；屬于非正常性的毀損，應(yīng)按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理。
事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或者為銷售而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括材料、產(chǎn)成品等。事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。各項(xiàng)存貨發(fā)出時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法，確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。
4 .對外投資
行政單位的對外投資，是指行政單位用結(jié)余資金購買的國債。行政單位的有價(jià)證券，按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。兌付、轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期收入；有價(jià)證券的利息在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為其他收入。事業(yè)單位的對外投資包括債券投資和其他投資。事業(yè)單位的對外投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際支付的款項(xiàng)（以貨幣資金的方式對外投資）或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估確認(rèn)價(jià)值（以實(shí)物或無形資產(chǎn)的方式對外投資）作為入賬價(jià)值。投資期內(nèi)取得的利息、紅利等各項(xiàng)投資收益，不予預(yù)計(jì)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期收入。轉(zhuǎn)讓債券取得的價(jià)款或債券到期收回的本息與其賬面成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。
5 .固定資產(chǎn)
（ 1 ）固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。
行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為：一般設(shè)備單位價(jià)值在500 元以上，專用設(shè)備價(jià)值在800 元以上。單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。
（ 2 ）固定資產(chǎn)的核算。行政單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時(shí)的實(shí)際成本記賬。
行政單位對其占有或使用的固定資產(chǎn)，每年應(yīng)當(dāng)盤點(diǎn)一次。轉(zhuǎn)讓、毀損、報(bào)廢及盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照所減少固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)沖減固定資產(chǎn)和固定基金。有償轉(zhuǎn)讓、變賣、清理報(bào)廢或毀損固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入，作為其他收入處理；清理固定資產(chǎn)發(fā)生支出，作為當(dāng)期支出。出租固定資產(chǎn)取得的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收入。
事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時(shí)的實(shí)際成本記賬，其入賬價(jià)值的確定與行政單位固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值基本相同。固定資產(chǎn)借款利息和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)辦理竣工決算之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；在竣工決算之后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期支出或費(fèi)用。
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)。轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損及盤虧的固定資產(chǎn)，按照所減少固定資產(chǎn)的原價(jià)，同時(shí)沖減固定資產(chǎn)和固定基金。出售、清理報(bào)廢或毀損固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入，增加專用基金中的修購基金；清理費(fèi)用減少專用基金中的修購基金。
6 .無形資產(chǎn)
事業(yè)單位的無形資產(chǎn)，是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等。事業(yè)單位購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本作為入賬價(jià)值。事業(yè)單位自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以開發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的支出作為入賬價(jià)值。
事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以合理攤銷。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在取得無形資產(chǎn)時(shí)，將其成本予以一次性攤銷，減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出；實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)的受益期內(nèi)分期平均攤銷，按照攤銷額減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出。
二、負(fù)債
（一）負(fù)債的內(nèi)容
行政單位的負(fù)債，是指行政單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地方（部門）津補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入、暫存款等。
事業(yè)單位的負(fù)債，是指事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地方（部門）津補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款和應(yīng)交稅金等。
（二）負(fù)債的計(jì)量和核算
行政事業(yè)單位的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。行政事業(yè)單位代收的應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項(xiàng)和應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，在實(shí)際收到但尚未上繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債入賬。
1 .應(yīng)繳款項(xiàng)
應(yīng)繳款項(xiàng)包括應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶款。其中，應(yīng)繳預(yù)算款是指行政事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項(xiàng)，主要包括代收的納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費(fèi)、罰沒收入、無主財(cái)物變價(jià)款、贓款和贓物變價(jià)款以及其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指行政事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。
2 .應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)
行政單位的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)，是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位和個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)。暫存款應(yīng)及時(shí)清理并按規(guī)定辦理結(jié)算，不得長期掛賬。事業(yè)單位的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和預(yù)收賬款。
3 .應(yīng)付工資和津貼補(bǔ)貼
行政事業(yè)單位發(fā)放給職工的工資（離退休費(fèi)）、地方（部門）津貼補(bǔ)貼及其他個(gè)人收入應(yīng)當(dāng)按規(guī)定設(shè)立專門賬簿，進(jìn)行明細(xì)核算。使用工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)放給職工的相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)由單位工會(huì)單獨(dú)記賬，另行反映。
4 .應(yīng)交稅金
應(yīng)交稅金，是指事業(yè)單位按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金，主要包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅以及所得稅等。
事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交納稅金（除一般納稅人交納的增值稅）時(shí)，應(yīng)交納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅等，列入銷售稅金，應(yīng)交納的所得稅，列入結(jié)余分配；同時(shí)計(jì)入應(yīng)交稅金。有關(guān)應(yīng)交增值稅的核算原理與企業(yè)會(huì)計(jì)中應(yīng)交增值稅的處理基本相同。
5 .借入款項(xiàng)
事業(yè)單位的借入款項(xiàng)，包括從財(cái)政部門、上級主管部門、金融機(jī)構(gòu)借入的有償使用的款項(xiàng)。其核算特點(diǎn)在于：一般不預(yù)計(jì)利息支出；實(shí)際支付利息時(shí)，為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息，計(jì)入事業(yè)支出，為開展經(jīng)營活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息，計(jì)入經(jīng)營支出。
第二節(jié) 凈資產(chǎn)（掌握）
一、凈資產(chǎn)的內(nèi)容
行政單位的凈資產(chǎn)，是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收入減支出的差額，包括固定基金、結(jié)余等。
事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。其中，專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取設(shè)置的具有專門用途的基金，主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。
二、凈資產(chǎn)的計(jì)量和核算
（一）凈資產(chǎn)的計(jì)量
行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。
（二）凈資產(chǎn)的核算
1 .固定基金
固定基金，是指行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。購建固定資產(chǎn)時(shí)，按發(fā)生的實(shí)際成本入賬；接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)，按同類資產(chǎn)的市場價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)注明價(jià)值以及接受捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用入賬；盤盈固定資產(chǎn)時(shí)，按重置完全價(jià)值入賬；融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際支付的租金入賬；盤虧、處置固定資產(chǎn)時(shí)，按固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，沖減固定基金。
固定基金的具體賬務(wù)處理可以參見固定資產(chǎn)的有關(guān)核算內(nèi)容。
2 .事業(yè)基金
事業(yè)基金是對于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基金兩部分內(nèi)容。事業(yè)基金按照當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。事業(yè)單位的一般基金是指事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金。
事業(yè)單位的投資基金是指事業(yè)單位對外投資所占用的基金。用貨幣資金對外投資時(shí)，按實(shí)際支付的金額入賬；用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時(shí)，按評估價(jià)或合同、協(xié)議確定的價(jià)值入賬；用材料對外投資時(shí)，按合同協(xié)議確定的價(jià)值（以及一般納稅人應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額）入賬；轉(zhuǎn)讓對外投資或?qū)ν馔顿Y到期兌付時(shí)，按對外投資的賬面金額，沖減投資基金，轉(zhuǎn)入一般基金。投資基金的具體賬務(wù)處理可以參見對外投資的有關(guān)核算內(nèi)容。
3 .專用基金
專用基金是對于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及其他基金等。專用基金增加應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際提取轉(zhuǎn)入的數(shù)額記賬；減少應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際支出數(shù)額記賬。
4 .結(jié)余
行政單位的結(jié)余，是指行政單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。行政單位的正常經(jīng)費(fèi)結(jié)余與專項(xiàng)資金結(jié)余應(yīng)當(dāng)分別核算。
事業(yè)單位的結(jié)余，是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入和支出相抵后的余額，包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。
（ 1 ）事業(yè)結(jié)余，是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)除經(jīng)營收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額。
年度終了，事業(yè)結(jié)余應(yīng)當(dāng)全數(shù)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。
（ 2 ）經(jīng)營結(jié)余，是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。用公式表示為：
經(jīng)營結(jié)余＝經(jīng)營收入一（經(jīng)營支出＋經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金）年度終了，經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。
（ 3 ）事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項(xiàng)：一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅；
二是事業(yè)單位計(jì)提專用基金。進(jìn)行上述分配后，結(jié)存的當(dāng)年未分配結(jié)余，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金（一般基金）o
第三節(jié) 收入和支出（掌握）
一、收入
（一）收入的內(nèi)容
行政單位的收入，是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金，包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入、其他收入等。
事業(yè)單位的收入，是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金，包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。
（二）收入的確認(rèn)和計(jì)量
1 .行政單位收入的確認(rèn)和計(jì)量
行政單位的收入應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，即在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)。行政單位的各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。
2 .事業(yè)單位收入的確認(rèn)和計(jì)量
事業(yè)單位的收入通常應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，即在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)；事業(yè)單位的經(jīng)營收入，可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，即在提供勞務(wù)或者發(fā)出商品，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn)。事業(yè)單位對于長期項(xiàng)目的收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度完成進(jìn)度予以合理確認(rèn)。事業(yè)單位取得收入為實(shí)物時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)憑據(jù)確認(rèn)其價(jià)值；沒有憑據(jù)可供確認(rèn)的，參照其市場價(jià)格確定。
二、支出
（一）支出的內(nèi)容
行政單位的支出，是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。行政單位的支出根據(jù)資金管理要求分為經(jīng)常性支出和專項(xiàng)支出。
事業(yè)單位的支出，是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失，以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支，包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補(bǔ)助、上繳上級支出、基本建設(shè)支出等。
（二）支出的計(jì)量和核算
行政單位的各項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支出數(shù)額記賬。
事業(yè)單位的各項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支出數(shù)或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)記賬。從事經(jīng)營活動(dòng)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)正確歸集經(jīng)營支出和事業(yè)支出；無法直接歸集的，應(yīng)當(dāng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)予以合理的分?jǐn)偂?BR> 三、撥出（入）?？睢？钪С?BR> 事業(yè)單位的撥入?？?，是指事業(yè)單位收到財(cái)政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途、并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。
撥出?？睿侵笓芙o所屬單位的需要單位報(bào)賬的專項(xiàng)資金。
一、資產(chǎn)
（一）資產(chǎn)的內(nèi)容
行政單位的資產(chǎn)，是指行政單位占有或者使用的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。
事業(yè)單位的資產(chǎn)，是指事業(yè)單位占有或者使用的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)力。
（二）資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和核算
1 .貨幣資金
行政事業(yè)單位的貨幣資金包括現(xiàn)金和銀行存款等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收入和支出數(shù)額記賬。
2 .應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
行政單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。
行政事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
3 .存貨
行政單位的存貨主要是行政單位大宗購入、需要庫存的物資材料。行政單位的存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本記賬。即，行政單位購入的材料，以購價(jià)作為入賬價(jià)格。材料采購、運(yùn)輸過程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計(jì)入庫存材料價(jià)格，直接列入有關(guān)支出科目核算。行政單位的存貨發(fā)出時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法，確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。
行政單位的庫存材料，每年至少盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧等情況，應(yīng)當(dāng)查明原因，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當(dāng)期支出處理；屬于非正常性的毀損，應(yīng)按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理。
事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或者為銷售而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括材料、產(chǎn)成品等。事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。各項(xiàng)存貨發(fā)出時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法，確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。
4 .對外投資
行政單位的對外投資，是指行政單位用結(jié)余資金購買的國債。行政單位的有價(jià)證券，按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。兌付、轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期收入；有價(jià)證券的利息在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為其他收入。事業(yè)單位的對外投資包括債券投資和其他投資。事業(yè)單位的對外投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際支付的款項(xiàng)（以貨幣資金的方式對外投資）或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估確認(rèn)價(jià)值（以實(shí)物或無形資產(chǎn)的方式對外投資）作為入賬價(jià)值。投資期內(nèi)取得的利息、紅利等各項(xiàng)投資收益，不予預(yù)計(jì)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期收入。轉(zhuǎn)讓債券取得的價(jià)款或債券到期收回的本息與其賬面成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。
5 .固定資產(chǎn)
（ 1 ）固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。
行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為：一般設(shè)備單位價(jià)值在500 元以上，專用設(shè)備價(jià)值在800 元以上。單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。
（ 2 ）固定資產(chǎn)的核算。行政單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時(shí)的實(shí)際成本記賬。
行政單位對其占有或使用的固定資產(chǎn)，每年應(yīng)當(dāng)盤點(diǎn)一次。轉(zhuǎn)讓、毀損、報(bào)廢及盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照所減少固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)沖減固定資產(chǎn)和固定基金。有償轉(zhuǎn)讓、變賣、清理報(bào)廢或毀損固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入，作為其他收入處理；清理固定資產(chǎn)發(fā)生支出，作為當(dāng)期支出。出租固定資產(chǎn)取得的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收入。
事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時(shí)的實(shí)際成本記賬，其入賬價(jià)值的確定與行政單位固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值基本相同。固定資產(chǎn)借款利息和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)辦理竣工決算之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；在竣工決算之后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期支出或費(fèi)用。
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)。轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損及盤虧的固定資產(chǎn)，按照所減少固定資產(chǎn)的原價(jià)，同時(shí)沖減固定資產(chǎn)和固定基金。出售、清理報(bào)廢或毀損固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入，增加專用基金中的修購基金；清理費(fèi)用減少專用基金中的修購基金。
6 .無形資產(chǎn)
事業(yè)單位的無形資產(chǎn)，是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等。事業(yè)單位購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本作為入賬價(jià)值。事業(yè)單位自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以開發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的支出作為入賬價(jià)值。
事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以合理攤銷。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在取得無形資產(chǎn)時(shí)，將其成本予以一次性攤銷，減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出；實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)的受益期內(nèi)分期平均攤銷，按照攤銷額減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出。
二、負(fù)債
（一）負(fù)債的內(nèi)容
行政單位的負(fù)債，是指行政單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地方（部門）津補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入、暫存款等。
事業(yè)單位的負(fù)債，是指事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地方（部門）津補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款和應(yīng)交稅金等。
（二）負(fù)債的計(jì)量和核算
行政事業(yè)單位的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。行政事業(yè)單位代收的應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項(xiàng)和應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，在實(shí)際收到但尚未上繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債入賬。
1 .應(yīng)繳款項(xiàng)
應(yīng)繳款項(xiàng)包括應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶款。其中，應(yīng)繳預(yù)算款是指行政事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項(xiàng)，主要包括代收的納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費(fèi)、罰沒收入、無主財(cái)物變價(jià)款、贓款和贓物變價(jià)款以及其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指行政事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。
2 .應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)
行政單位的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)，是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位和個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)。暫存款應(yīng)及時(shí)清理并按規(guī)定辦理結(jié)算，不得長期掛賬。事業(yè)單位的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和預(yù)收賬款。
3 .應(yīng)付工資和津貼補(bǔ)貼
行政事業(yè)單位發(fā)放給職工的工資（離退休費(fèi)）、地方（部門）津貼補(bǔ)貼及其他個(gè)人收入應(yīng)當(dāng)按規(guī)定設(shè)立專門賬簿，進(jìn)行明細(xì)核算。使用工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)放給職工的相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)由單位工會(huì)單獨(dú)記賬，另行反映。
4 .應(yīng)交稅金
應(yīng)交稅金，是指事業(yè)單位按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金，主要包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅以及所得稅等。
事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交納稅金（除一般納稅人交納的增值稅）時(shí)，應(yīng)交納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅等，列入銷售稅金，應(yīng)交納的所得稅，列入結(jié)余分配；同時(shí)計(jì)入應(yīng)交稅金。有關(guān)應(yīng)交增值稅的核算原理與企業(yè)會(huì)計(jì)中應(yīng)交增值稅的處理基本相同。
5 .借入款項(xiàng)
事業(yè)單位的借入款項(xiàng)，包括從財(cái)政部門、上級主管部門、金融機(jī)構(gòu)借入的有償使用的款項(xiàng)。其核算特點(diǎn)在于：一般不預(yù)計(jì)利息支出；實(shí)際支付利息時(shí)，為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息，計(jì)入事業(yè)支出，為開展經(jīng)營活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息，計(jì)入經(jīng)營支出。
第二節(jié) 凈資產(chǎn)（掌握）
一、凈資產(chǎn)的內(nèi)容
行政單位的凈資產(chǎn)，是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收入減支出的差額，包括固定基金、結(jié)余等。
事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。其中，專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取設(shè)置的具有專門用途的基金，主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。
二、凈資產(chǎn)的計(jì)量和核算
（一）凈資產(chǎn)的計(jì)量
行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。
（二）凈資產(chǎn)的核算
1 .固定基金
固定基金，是指行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。購建固定資產(chǎn)時(shí)，按發(fā)生的實(shí)際成本入賬；接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)，按同類資產(chǎn)的市場價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)注明價(jià)值以及接受捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用入賬；盤盈固定資產(chǎn)時(shí)，按重置完全價(jià)值入賬；融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際支付的租金入賬；盤虧、處置固定資產(chǎn)時(shí)，按固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，沖減固定基金。
固定基金的具體賬務(wù)處理可以參見固定資產(chǎn)的有關(guān)核算內(nèi)容。
2 .事業(yè)基金
事業(yè)基金是對于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基金兩部分內(nèi)容。事業(yè)基金按照當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。事業(yè)單位的一般基金是指事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金。
事業(yè)單位的投資基金是指事業(yè)單位對外投資所占用的基金。用貨幣資金對外投資時(shí)，按實(shí)際支付的金額入賬；用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時(shí)，按評估價(jià)或合同、協(xié)議確定的價(jià)值入賬；用材料對外投資時(shí)，按合同協(xié)議確定的價(jià)值（以及一般納稅人應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額）入賬；轉(zhuǎn)讓對外投資或?qū)ν馔顿Y到期兌付時(shí)，按對外投資的賬面金額，沖減投資基金，轉(zhuǎn)入一般基金。投資基金的具體賬務(wù)處理可以參見對外投資的有關(guān)核算內(nèi)容。
3 .專用基金
專用基金是對于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及其他基金等。專用基金增加應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際提取轉(zhuǎn)入的數(shù)額記賬；減少應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際支出數(shù)額記賬。
4 .結(jié)余
行政單位的結(jié)余，是指行政單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。行政單位的正常經(jīng)費(fèi)結(jié)余與專項(xiàng)資金結(jié)余應(yīng)當(dāng)分別核算。
事業(yè)單位的結(jié)余，是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入和支出相抵后的余額，包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。
（ 1 ）事業(yè)結(jié)余，是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)除經(jīng)營收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額。
年度終了，事業(yè)結(jié)余應(yīng)當(dāng)全數(shù)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。
（ 2 ）經(jīng)營結(jié)余，是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。用公式表示為：
經(jīng)營結(jié)余＝經(jīng)營收入一（經(jīng)營支出＋經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金）年度終了，經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。
（ 3 ）事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項(xiàng)：一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅；
二是事業(yè)單位計(jì)提專用基金。進(jìn)行上述分配后，結(jié)存的當(dāng)年未分配結(jié)余，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金（一般基金）o
第三節(jié) 收入和支出（掌握）
一、收入
（一）收入的內(nèi)容
行政單位的收入，是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金，包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入、其他收入等。
事業(yè)單位的收入，是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金，包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。
（二）收入的確認(rèn)和計(jì)量
1 .行政單位收入的確認(rèn)和計(jì)量
行政單位的收入應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，即在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)。行政單位的各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。
2 .事業(yè)單位收入的確認(rèn)和計(jì)量
事業(yè)單位的收入通常應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，即在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)；事業(yè)單位的經(jīng)營收入，可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，即在提供勞務(wù)或者發(fā)出商品，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn)。事業(yè)單位對于長期項(xiàng)目的收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度完成進(jìn)度予以合理確認(rèn)。事業(yè)單位取得收入為實(shí)物時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)憑據(jù)確認(rèn)其價(jià)值；沒有憑據(jù)可供確認(rèn)的，參照其市場價(jià)格確定。
二、支出
（一）支出的內(nèi)容
行政單位的支出，是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。行政單位的支出根據(jù)資金管理要求分為經(jīng)常性支出和專項(xiàng)支出。
事業(yè)單位的支出，是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失，以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支，包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補(bǔ)助、上繳上級支出、基本建設(shè)支出等。
（二）支出的計(jì)量和核算
行政單位的各項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支出數(shù)額記賬。
事業(yè)單位的各項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支出數(shù)或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)記賬。從事經(jīng)營活動(dòng)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)正確歸集經(jīng)營支出和事業(yè)支出；無法直接歸集的，應(yīng)當(dāng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)予以合理的分?jǐn)偂?BR> 三、撥出（入）?？睢？钪С?BR> 事業(yè)單位的撥入?？?，是指事業(yè)單位收到財(cái)政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途、并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。
撥出?？睿侵笓芙o所屬單位的需要單位報(bào)賬的專項(xiàng)資金。