第六章 金融資產(chǎn)
一、金融資產(chǎn)主要包括:庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收 利 息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、 基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。
二、金融資產(chǎn)的分類：
1、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
A：交易性金融資產(chǎn)：以賺取差價(jià)為目的。
B：直接指定以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
2、持有至到期投資
3、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
4、可供出售金融資產(chǎn)
三：金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：
（一）取得時(shí)
1。以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
（交易性金融資產(chǎn)）
借：交易性金融資產(chǎn)－－－－成本 [按公允價(jià)值]
投資收益 [按發(fā)生的交易費(fèi)用]
應(yīng)收股利 （利息） [按已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的
現(xiàn)金股利或已經(jīng)到付息
但尚 未領(lǐng)取的利息]
貸：銀行存款 [按實(shí)際支付的價(jià)款]
2。持有至到期投資
借：持有至到時(shí)期投資－－－－成本 [按面值]
－ － -利息調(diào)整 [按差額（含費(fèi)用）
應(yīng)收利息[按已到付息期尚 未領(lǐng)取的利息
貸：銀行存款 [按實(shí)際支付的價(jià)款]
持有至到期投－－－－-利息調(diào)整 （按差額）。
3?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)
借：可供出售金融資產(chǎn)－－－－成本 [按公允價(jià)值各交易費(fèi)用之和]
應(yīng)收股利 [按已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利]
貸：銀行存款 [按實(shí)際支付的價(jià)款]
如果是債券投資：
借：可供出售金融資產(chǎn)－－－－成本 [按面值]
－－－－-利息調(diào)整 [按差額（含費(fèi)用）]
應(yīng)收利息 [按已到付息期尚 未領(lǐng)取的 利息]
貸:銀行存款 [按實(shí)際支付的價(jià)款]
可供出售金融資產(chǎn)－－－－-利息調(diào)整 [按差額]
（二）持有期間
1。交易性金融資產(chǎn)：
借：應(yīng)收股利（利息）
貸：投資收益 公允價(jià)值>賬面余額
（三）資產(chǎn)負(fù)債表日
1。交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)－－公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值>賬面余額）
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
公允價(jià)值<賬面余額
相反分錄
2。持有至到期投資
分期付息的（一次還本付息的）：
借：應(yīng)收利息[按面值*票面利率]
（持有至到期投資－－應(yīng)計(jì)利息）
持有至到期投資－－利息調(diào)整 [差額]
貸：投資收益 [按攤余成本*實(shí)際利率]
持有至到期投資－－利息調(diào)整 [差額]
3。可供出售金融資產(chǎn)
分期付息的（一次還本付息的）
借：應(yīng)收利息 [按面值*票面利率]
（可供出售的金融資產(chǎn)－－應(yīng)計(jì)利息）
可供出售金融資產(chǎn)－－利息調(diào)整 [差額]
貸：投資收益 [按攤余成本*實(shí)際利率]
可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 [差額]
借: 可供出售金融資產(chǎn)－－公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積－－-其他資本公積 公允價(jià)值>賬面余額
公允價(jià)值<賬面余額
相反分錄
發(fā)生減值的：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：資本公積－－-其他資本公積
可供出售金融資產(chǎn)－－公允價(jià)值變動(dòng)
（四）重分類：持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
借：可供出售金融資產(chǎn) [按公允價(jià)值]
資本公積－－其他資本公積
貸：持有至到期投資－－成本
。。 －－利息調(diào)整
。。 －－應(yīng)計(jì)利息
資本公積－－其他資本公積
同時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備
（五）出售時(shí)：
1。交易性金融資產(chǎn)
借：銀行存款[實(shí)際收到的金額]
投資收益
貸：交易性金融資產(chǎn)
投資收益
同時(shí)：轉(zhuǎn)出公允價(jià)值變動(dòng)
借：投資收益
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
2。持有至到期投資
借：銀行存款
投資收益
貸：持有至到期投資－－成本
－－利息調(diào)整
－－ 應(yīng)計(jì)利息
投資收益
同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備科目
3?？晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)
借：銀行存款
資本公積－－其他資本公積
投資收益
貸：可供出售金融資產(chǎn)－－成本
－－公允價(jià)值變動(dòng)
－－利息調(diào)整
－－應(yīng)計(jì)利息
資本公積－－-其他資本公積
投資收益
一、金融資產(chǎn)主要包括:庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收 利 息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、 基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。
二、金融資產(chǎn)的分類：
1、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
A：交易性金融資產(chǎn)：以賺取差價(jià)為目的。
B：直接指定以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
2、持有至到期投資
3、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
4、可供出售金融資產(chǎn)
三：金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：
（一）取得時(shí)
1。以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
（交易性金融資產(chǎn)）
借：交易性金融資產(chǎn)－－－－成本 [按公允價(jià)值]
投資收益 [按發(fā)生的交易費(fèi)用]
應(yīng)收股利 （利息） [按已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的
現(xiàn)金股利或已經(jīng)到付息
但尚 未領(lǐng)取的利息]
貸：銀行存款 [按實(shí)際支付的價(jià)款]
2。持有至到期投資
借：持有至到時(shí)期投資－－－－成本 [按面值]
－ － -利息調(diào)整 [按差額（含費(fèi)用）
應(yīng)收利息[按已到付息期尚 未領(lǐng)取的利息
貸：銀行存款 [按實(shí)際支付的價(jià)款]
持有至到期投－－－－-利息調(diào)整 （按差額）。
3?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)
借：可供出售金融資產(chǎn)－－－－成本 [按公允價(jià)值各交易費(fèi)用之和]
應(yīng)收股利 [按已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利]
貸：銀行存款 [按實(shí)際支付的價(jià)款]
如果是債券投資：
借：可供出售金融資產(chǎn)－－－－成本 [按面值]
－－－－-利息調(diào)整 [按差額（含費(fèi)用）]
應(yīng)收利息 [按已到付息期尚 未領(lǐng)取的 利息]
貸:銀行存款 [按實(shí)際支付的價(jià)款]
可供出售金融資產(chǎn)－－－－-利息調(diào)整 [按差額]
（二）持有期間
1。交易性金融資產(chǎn)：
借：應(yīng)收股利（利息）
貸：投資收益 公允價(jià)值>賬面余額
（三）資產(chǎn)負(fù)債表日
1。交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)－－公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值>賬面余額）
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
公允價(jià)值<賬面余額
相反分錄
2。持有至到期投資
分期付息的（一次還本付息的）：
借：應(yīng)收利息[按面值*票面利率]
（持有至到期投資－－應(yīng)計(jì)利息）
持有至到期投資－－利息調(diào)整 [差額]
貸：投資收益 [按攤余成本*實(shí)際利率]
持有至到期投資－－利息調(diào)整 [差額]
3。可供出售金融資產(chǎn)
分期付息的（一次還本付息的）
借：應(yīng)收利息 [按面值*票面利率]
（可供出售的金融資產(chǎn)－－應(yīng)計(jì)利息）
可供出售金融資產(chǎn)－－利息調(diào)整 [差額]
貸：投資收益 [按攤余成本*實(shí)際利率]
可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 [差額]
借: 可供出售金融資產(chǎn)－－公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積－－-其他資本公積 公允價(jià)值>賬面余額
公允價(jià)值<賬面余額
相反分錄
發(fā)生減值的：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：資本公積－－-其他資本公積
可供出售金融資產(chǎn)－－公允價(jià)值變動(dòng)
（四）重分類：持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
借：可供出售金融資產(chǎn) [按公允價(jià)值]
資本公積－－其他資本公積
貸：持有至到期投資－－成本
。。 －－利息調(diào)整
。。 －－應(yīng)計(jì)利息
資本公積－－其他資本公積
同時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備
（五）出售時(shí)：
1。交易性金融資產(chǎn)
借：銀行存款[實(shí)際收到的金額]
投資收益
貸：交易性金融資產(chǎn)
投資收益
同時(shí)：轉(zhuǎn)出公允價(jià)值變動(dòng)
借：投資收益
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
2。持有至到期投資
借：銀行存款
投資收益
貸：持有至到期投資－－成本
－－利息調(diào)整
－－ 應(yīng)計(jì)利息
投資收益
同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備科目
3?？晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)
借：銀行存款
資本公積－－其他資本公積
投資收益
貸：可供出售金融資產(chǎn)－－成本
－－公允價(jià)值變動(dòng)
－－利息調(diào)整
－－應(yīng)計(jì)利息
資本公積－－-其他資本公積
投資收益