第九章 資產(chǎn)減值
一,資產(chǎn)減值規(guī)范的范圍:
1.固定資產(chǎn)
2.無形資產(chǎn)
3.成本模式計量投資性房地產(chǎn)
4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
5.商譽
6.對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資
7.探明石油、天燃氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施
其它資產(chǎn)按各自準則資產(chǎn)減值處理
二，減值跡象
1.外部信息：[1]市價大副下跌
[2]經(jīng)濟等環(huán)境發(fā)生不利影響
[3]折現(xiàn)率升高
2.內(nèi)部信息 [1]陳舊過時
[2]已經(jīng)閑置
[3]績效低于預(yù)期
減值跡象是減值測試的前提但：商譽
使用壽命不可確定的無形資產(chǎn)
無論是否有減值跡象都應(yīng)進行減值測試
三， 減值的確認：
當：資產(chǎn)的可收回金額（ 公允價值-處置費用
在持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 兩者較大者）與賬面價值比較來確定
[1]公允價值-處置費用：公允價值：公平交易買價
處置費用：直接相關(guān)費用 但財務(wù)費用和所得稅不包括在內(nèi)
[2] 在持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：
現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計包括內(nèi)容：持有期間現(xiàn)金流入，為了流入而必須的現(xiàn)金支出及處置時現(xiàn)金的流入或支出減去處置費用
現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計應(yīng)考慮的因素：以當前狀況為基礎(chǔ)，不考慮財務(wù)費用和所得稅產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率應(yīng)當是稅前基礎(chǔ)，如果是稅后應(yīng)當調(diào)為稅前，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當加以調(diào)整
現(xiàn)金流量現(xiàn)值的方法：單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率
期望現(xiàn)金流量法：每期可能發(fā)生情況的概率及相應(yīng)的現(xiàn)金流量加總求得
外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計：（1）用結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)求現(xiàn)值（2）在現(xiàn)值當日用即期匯率進行折算（3）最后公允價值-處置費用相比較
四，減值的會計處理：
期未減值發(fā)生后，調(diào)整折舊或攤銷的金額 ，減值一旦確認不得沖回，但處置時一并結(jié)轉(zhuǎn)
借：資產(chǎn)減值損失
貸：***減值準備
五，資產(chǎn)組減值處理
資產(chǎn)組是能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小資產(chǎn)組合
資產(chǎn)組的認定： 1最小資產(chǎn)組合2，考慮管理層的管理和監(jiān)管的方式
資產(chǎn)組一旦認定不得隨意變更
資產(chǎn)組的減值：與單位資產(chǎn)減值處理一樣，但減值損失金額應(yīng)當按照下列順序分攤：
首先抵減商譽，再按除商譽之外的各資產(chǎn)的賬面價值所占比重分攤，抵減后的各資產(chǎn)的帳面價值不得低于以下三者之中者：1.該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）；2.該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）。3.零。未能分攤的損失進行二次；三次分攤。。。
總部資產(chǎn)減值測試
1.能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤的則將總部資產(chǎn)的帳面價值分攤到各資產(chǎn)組，再進行比較
2.對于部分難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤的按照以下步驟：（1）不考慮總部資產(chǎn)做比較（2）認定資產(chǎn)組組合（3）對資產(chǎn)組組合進行比較
比較是指可收回金額與帳面價值的比較。
一,資產(chǎn)減值規(guī)范的范圍:
1.固定資產(chǎn)
2.無形資產(chǎn)
3.成本模式計量投資性房地產(chǎn)
4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
5.商譽
6.對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資
7.探明石油、天燃氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施
其它資產(chǎn)按各自準則資產(chǎn)減值處理
二，減值跡象
1.外部信息：[1]市價大副下跌
[2]經(jīng)濟等環(huán)境發(fā)生不利影響
[3]折現(xiàn)率升高
2.內(nèi)部信息 [1]陳舊過時
[2]已經(jīng)閑置
[3]績效低于預(yù)期
減值跡象是減值測試的前提但：商譽
使用壽命不可確定的無形資產(chǎn)
無論是否有減值跡象都應(yīng)進行減值測試
三， 減值的確認：
當：資產(chǎn)的可收回金額（ 公允價值-處置費用
在持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 兩者較大者）與賬面價值比較來確定
[1]公允價值-處置費用：公允價值：公平交易買價
處置費用：直接相關(guān)費用 但財務(wù)費用和所得稅不包括在內(nèi)
[2] 在持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：
現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計包括內(nèi)容：持有期間現(xiàn)金流入，為了流入而必須的現(xiàn)金支出及處置時現(xiàn)金的流入或支出減去處置費用
現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計應(yīng)考慮的因素：以當前狀況為基礎(chǔ)，不考慮財務(wù)費用和所得稅產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率應(yīng)當是稅前基礎(chǔ)，如果是稅后應(yīng)當調(diào)為稅前，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當加以調(diào)整
現(xiàn)金流量現(xiàn)值的方法：單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率
期望現(xiàn)金流量法：每期可能發(fā)生情況的概率及相應(yīng)的現(xiàn)金流量加總求得
外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計：（1）用結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)求現(xiàn)值（2）在現(xiàn)值當日用即期匯率進行折算（3）最后公允價值-處置費用相比較
四，減值的會計處理：
期未減值發(fā)生后，調(diào)整折舊或攤銷的金額 ，減值一旦確認不得沖回，但處置時一并結(jié)轉(zhuǎn)
借：資產(chǎn)減值損失
貸：***減值準備
五，資產(chǎn)組減值處理
資產(chǎn)組是能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小資產(chǎn)組合
資產(chǎn)組的認定： 1最小資產(chǎn)組合2，考慮管理層的管理和監(jiān)管的方式
資產(chǎn)組一旦認定不得隨意變更
資產(chǎn)組的減值：與單位資產(chǎn)減值處理一樣，但減值損失金額應(yīng)當按照下列順序分攤：
首先抵減商譽，再按除商譽之外的各資產(chǎn)的賬面價值所占比重分攤，抵減后的各資產(chǎn)的帳面價值不得低于以下三者之中者：1.該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）；2.該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）。3.零。未能分攤的損失進行二次；三次分攤。。。
總部資產(chǎn)減值測試
1.能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤的則將總部資產(chǎn)的帳面價值分攤到各資產(chǎn)組，再進行比較
2.對于部分難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤的按照以下步驟：（1）不考慮總部資產(chǎn)做比較（2）認定資產(chǎn)組組合（3）對資產(chǎn)組組合進行比較
比較是指可收回金額與帳面價值的比較。