在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)已經(jīng)成為生產(chǎn)的支柱，成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的決定因素，而無(wú)形資產(chǎn)作為知識(shí)的一種表現(xiàn)形式，在企業(yè)所獲得的經(jīng)濟(jì)利益中比重越來(lái)越大，尤其對(duì)于高科技企業(yè)。無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量業(yè)已成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和綜合實(shí)力的衡量標(biāo)志，成為企業(yè)潛在的財(cái)富，體現(xiàn)了企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的潛能。作為企業(yè)自行研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)投入狀況也越來(lái)越受到企業(yè)以及利益各方的關(guān)注，因此對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方式的研究也就倍受關(guān)注。
研發(fā)展用的不同會(huì)計(jì)核算方式及其比較分析縱觀世界各國(guó)對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方式，概括起來(lái)不外乎三類：其一，以美國(guó)和德國(guó)為代表的全部費(fèi)用化核算方式；其二，以荷蘭、瑞士和巴西為代表的全部資本化核算方式；其三，以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為代表的在一定條件下的資本化核算方式。而這三種方式都有其存在的合理性，也有其不足之處。
1.全部費(fèi)用化核算方式所謂的全部費(fèi)用化核算方式就是指企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出都記入當(dāng)期損益。這正如美國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》第2號(hào)中規(guī)定：當(dāng)期發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部作費(fèi)用處理，計(jì)入當(dāng)期損益，研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)結(jié)束后不論成功與否，均不確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。
采用這一核算方式的主要依據(jù)是企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的投入與產(chǎn)出之間存在著極大的不確定性，研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益難以確認(rèn)和計(jì)量。這種做法符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的謹(jǐn)慎性原則。其次，這種做法比較簡(jiǎn)單，適用于會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)較低的國(guó)家和地區(qū)使用，避免了因?yàn)樨?cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)不高，進(jìn)而通過(guò)研發(fā)費(fèi)用資本化的人為劃分進(jìn)行利潤(rùn)操縱。而且采用費(fèi)用化會(huì)計(jì)核算方式的另一好處就是，它可以使企業(yè)盡早收回投資，早日分享稅收優(yōu)惠待遇，從而有利于促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，提高競(jìng)爭(zhēng)力。
但這一核算方式也存在較大的不足，概括起來(lái)主要是：第一，它不符合配比原則。眾所周知，項(xiàng)目研發(fā)一旦成功，經(jīng)濟(jì)受益將是以后的多個(gè)會(huì)計(jì)期間，但由于研發(fā)支出的費(fèi)用化處理使得這些受益期間的費(fèi)用幾乎為零；而研發(fā)期間企業(yè)受益較小，卻要承擔(dān)較大的研發(fā)支出，并且這些支出全部列入費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，這顯然違背了收入與費(fèi)用在時(shí)間上的配比。第二，不符合劃分收益性支出與資本性支出的原則。依照研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化的會(huì)計(jì)核算方式，即研發(fā)費(fèi)用在研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行過(guò)程中直接計(jì)入當(dāng)期損益，一旦研發(fā)項(xiàng)目成功，它將形成企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，為企業(yè)帶來(lái)顯著的經(jīng)濟(jì)效益，這種效益將惠及企業(yè)多個(gè)會(huì)計(jì)期間，因此這樣的費(fèi)用就應(yīng)該被資本化；但由于研發(fā)成功與否的不確定因素，使得研發(fā)費(fèi)用作為期間費(fèi)用，列入收益性支出，按規(guī)定又不能進(jìn)行調(diào)整和費(fèi)用分?jǐn)?，這種矛盾明顯是違背劃分收益性支出與資本性支出原則的。第三，不能體現(xiàn)真實(shí)性原則。真實(shí)性原則要求企業(yè)核算應(yīng)當(dāng)與實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)。而研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化的結(jié)果將導(dǎo)致在研發(fā)過(guò)程中會(huì)虛減當(dāng)期利潤(rùn)，在開(kāi)發(fā)成功后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)又虛增利潤(rùn)，這難以真實(shí)反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，有悖于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。而且全部費(fèi)用化會(huì)使得企業(yè)資產(chǎn)縮水。
2.全部資本化核算方式所謂全部資本化核算方式就是將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來(lái)，等到開(kāi)發(fā)成功取得收益時(shí)予以攤銷。荷蘭就采用這種方式，規(guī)定研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用只要在預(yù)期具有未來(lái)效益時(shí)即可予以資本化，并在不超過(guò)5年的期限內(nèi)攤銷。
采用這種方式有兩個(gè)假定：假定一，企業(yè)在連續(xù)幾年之內(nèi)存在著若干研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，其中總有些項(xiàng)目可以獲得成功，因而將其與費(fèi)用配比；假定二，研發(fā)活動(dòng)必然產(chǎn)生某些無(wú)形資產(chǎn)，如專利權(quán)、專有技術(shù)等，并能夠從中獲取未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益并增加現(xiàn)有價(jià)值和企業(yè)整體價(jià)值。這種資本化符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、一致性原則和配比原則，更能夠反映企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，在一定程度上也可以消除企業(yè)的短期行為。但這種做法有悖穩(wěn)健性原則，原因是研發(fā)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)性較大，盡管研發(fā)活動(dòng)與企業(yè)未來(lái)的收益有一定關(guān)系，但這種收益能否取得具有高度的不確定性，不適宜將其發(fā)生的費(fèi)用完全資本化。尤其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，產(chǎn)品更新?lián)Q代的頻率加快，研發(fā)費(fèi)用逐漸成為企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)常性開(kāi)支，如果全部資本化，會(huì)延長(zhǎng)企業(yè)的投資回收期，增大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并且如果項(xiàng)目一旦失敗，勢(shì)必會(huì)直接影響企業(yè)后期的經(jīng)營(yíng)成果，進(jìn)而影響企業(yè)的融資能力。
3.一定條件下資本化核算方式所謂一定條件下資本化核算方式就是把符合某些特定"條件"的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用予以資本化，其他研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用則在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。這一方式主要是以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為代表。在這種方式下，企業(yè)自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目被分為研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段。在項(xiàng)目的研究階段，企業(yè)不能證明將產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)就一定會(huì)存在，因此該支出總是在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入損益類賬戶；而在開(kāi)發(fā)階段，滿足一定條件時(shí)，即符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)予以資本化。
這是一種比較折中的做法，它可以避免全部費(fèi)用化和全部資本化的缺陷，遵循了客觀性原則和配比原則。但是，這一做法在實(shí)施過(guò)程中，"一定條件"是難以確定的，并且這個(gè)"條件"具有很強(qiáng)的主觀性；其次資本化后的攤銷也具有很強(qiáng)的主觀性，容易人為操縱利潤(rùn)。
新舊準(zhǔn)則下我國(guó)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算方式比較分析2001年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》等8項(xiàng)準(zhǔn)則（以下稱為"舊準(zhǔn)則"）中規(guī)定：自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。首先，這一做法具有全部費(fèi)用化核算方式的優(yōu)缺點(diǎn)。其次，這一方式不符合一致性原則。對(duì)同一企業(yè)來(lái)說(shuō)，來(lái)源不同的無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)價(jià)方式不同。企業(yè)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款入賬并在受益期間攤銷；而企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，則按照注冊(cè)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等金額入賬，其研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用卻計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)也違背了可比性原則。再次，與國(guó)際上通用的幾種計(jì)價(jià)方法比較，只有我國(guó)把開(kāi)發(fā)成功后發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等附帶費(fèi)用計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，而實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用卻列作期間費(fèi)用，直接抵減當(dāng)期利潤(rùn)，這顯然有違重要性原則。
為了適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，與國(guó)際接軌，我國(guó)財(cái)政部在2006年頒布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱"新準(zhǔn)則"）中對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的入賬方式重新做了規(guī)定：首先是將企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)的過(guò)程劃分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段；規(guī)定研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開(kāi)發(fā)階段的支出符合資本化條件的（規(guī)定中共列出了五條資本化條件），才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。這一規(guī)定與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)》中關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的核算方式極為相似，這體現(xiàn)了我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。
新準(zhǔn)則相對(duì)于舊準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，是一大改進(jìn)，克服了許多舊準(zhǔn)則的不足，具有一切研發(fā)費(fèi)用一定條件下資本化的優(yōu)點(diǎn)，它更能體現(xiàn)企業(yè)的真實(shí)價(jià)值和擁有的資產(chǎn)。但是新準(zhǔn)則依然存著不足：
第一，新準(zhǔn)則在一定程度上缺乏可操作性。盡管新準(zhǔn)則借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，給出了"研究"和"開(kāi)發(fā)"的明確定義，但在實(shí)際操作中，鑒于無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和高風(fēng)險(xiǎn)，要把企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)清楚地劃分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段，顯然并非易事，尤其是對(duì)于本身并不精通科學(xué)技術(shù)的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，這項(xiàng)工作更是難上加難。
第二，新準(zhǔn)則增大了企業(yè)操縱利潤(rùn)的空間。企業(yè)內(nèi)部研發(fā)活動(dòng)中研究階段與開(kāi)發(fā)階段的劃分，以及開(kāi)發(fā)階段費(fèi)用資本化確認(rèn)的五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，在很大程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷，主觀性太強(qiáng)，給會(huì)計(jì)人員利用職務(wù)之便操縱企業(yè)業(yè)績(jī)提供了可乘之機(jī)，增大了企業(yè)盈余管理的空間。
對(duì)我國(guó)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算方式選擇的思考由于研發(fā)費(fèi)用的不同會(huì)計(jì)核算方式有著各自的優(yōu)點(diǎn)和不足，因此不妨將企業(yè)根據(jù)不同的規(guī)模、研發(fā)能力以及管理能力進(jìn)行分類，針對(duì)不同的類別，企業(yè)可以選擇不同的研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算方式。劃分企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)由以下六項(xiàng)組成：①企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用占到企業(yè)年?duì)I業(yè)額的5％以上；②企業(yè)技術(shù)性收入與高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入的總和占到本企業(yè)當(dāng)年總收入的60％以上；③企業(yè)的職工人數(shù)超過(guò)500人；④企業(yè)的科研人員占企業(yè)全體職工的比重超過(guò)30％時(shí)；⑤企業(yè)具有較為完善的財(cái)務(wù)核算制度；⑥企業(yè)對(duì)于研發(fā)活動(dòng)有比較完善的管理，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的過(guò)程能夠區(qū)分成研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段。當(dāng)企業(yè)同時(shí)符合以上6項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，企業(yè)則可采用一定條件下研發(fā)費(fèi)用資本化核算方式；當(dāng)企業(yè)是以研發(fā)為主，除了不滿足第三條標(biāo)準(zhǔn)，其余標(biāo)準(zhǔn)都滿足時(shí)，換句話說(shuō)企業(yè)是個(gè)小型的高科技企業(yè)，研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)的主要生產(chǎn)活動(dòng)，例如軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)，此時(shí)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用則可采用完全資本化核算方式，但研發(fā)費(fèi)用必須在5年內(nèi)攤銷完畢；當(dāng)企業(yè)不符合以上任意兩條組合的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，反映出企業(yè)要么規(guī)模不足，要么研發(fā)能力不足，要么管理能力差等，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用應(yīng)該采用完全費(fèi)用化的核算方式，避免人為操縱利潤(rùn)。
不同企業(yè)由于研發(fā)投入和產(chǎn)出不同，研發(fā)對(duì)企業(yè)的作用也不完全一樣，企業(yè)對(duì)研發(fā)活動(dòng)的重視程度、管理效率都有差異，如果按照新準(zhǔn)則這樣一種會(huì)計(jì)核算方式，勢(shì)必難以體現(xiàn)研究與開(kāi)發(fā)對(duì)于企業(yè)的貢獻(xiàn)，因此應(yīng)該避免企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算方式的"一刀切"，采用不同類型的企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)核算方式，體現(xiàn)出企業(yè)的差異和特色。
研發(fā)展用的不同會(huì)計(jì)核算方式及其比較分析縱觀世界各國(guó)對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方式，概括起來(lái)不外乎三類：其一，以美國(guó)和德國(guó)為代表的全部費(fèi)用化核算方式；其二，以荷蘭、瑞士和巴西為代表的全部資本化核算方式；其三，以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為代表的在一定條件下的資本化核算方式。而這三種方式都有其存在的合理性，也有其不足之處。
1.全部費(fèi)用化核算方式所謂的全部費(fèi)用化核算方式就是指企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出都記入當(dāng)期損益。這正如美國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》第2號(hào)中規(guī)定：當(dāng)期發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部作費(fèi)用處理，計(jì)入當(dāng)期損益，研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)結(jié)束后不論成功與否，均不確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。
采用這一核算方式的主要依據(jù)是企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的投入與產(chǎn)出之間存在著極大的不確定性，研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益難以確認(rèn)和計(jì)量。這種做法符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的謹(jǐn)慎性原則。其次，這種做法比較簡(jiǎn)單，適用于會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)較低的國(guó)家和地區(qū)使用，避免了因?yàn)樨?cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)不高，進(jìn)而通過(guò)研發(fā)費(fèi)用資本化的人為劃分進(jìn)行利潤(rùn)操縱。而且采用費(fèi)用化會(huì)計(jì)核算方式的另一好處就是，它可以使企業(yè)盡早收回投資，早日分享稅收優(yōu)惠待遇，從而有利于促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，提高競(jìng)爭(zhēng)力。
但這一核算方式也存在較大的不足，概括起來(lái)主要是：第一，它不符合配比原則。眾所周知，項(xiàng)目研發(fā)一旦成功，經(jīng)濟(jì)受益將是以后的多個(gè)會(huì)計(jì)期間，但由于研發(fā)支出的費(fèi)用化處理使得這些受益期間的費(fèi)用幾乎為零；而研發(fā)期間企業(yè)受益較小，卻要承擔(dān)較大的研發(fā)支出，并且這些支出全部列入費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，這顯然違背了收入與費(fèi)用在時(shí)間上的配比。第二，不符合劃分收益性支出與資本性支出的原則。依照研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化的會(huì)計(jì)核算方式，即研發(fā)費(fèi)用在研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行過(guò)程中直接計(jì)入當(dāng)期損益，一旦研發(fā)項(xiàng)目成功，它將形成企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，為企業(yè)帶來(lái)顯著的經(jīng)濟(jì)效益，這種效益將惠及企業(yè)多個(gè)會(huì)計(jì)期間，因此這樣的費(fèi)用就應(yīng)該被資本化；但由于研發(fā)成功與否的不確定因素，使得研發(fā)費(fèi)用作為期間費(fèi)用，列入收益性支出，按規(guī)定又不能進(jìn)行調(diào)整和費(fèi)用分?jǐn)?，這種矛盾明顯是違背劃分收益性支出與資本性支出原則的。第三，不能體現(xiàn)真實(shí)性原則。真實(shí)性原則要求企業(yè)核算應(yīng)當(dāng)與實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)。而研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化的結(jié)果將導(dǎo)致在研發(fā)過(guò)程中會(huì)虛減當(dāng)期利潤(rùn)，在開(kāi)發(fā)成功后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)又虛增利潤(rùn)，這難以真實(shí)反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，有悖于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。而且全部費(fèi)用化會(huì)使得企業(yè)資產(chǎn)縮水。
2.全部資本化核算方式所謂全部資本化核算方式就是將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來(lái)，等到開(kāi)發(fā)成功取得收益時(shí)予以攤銷。荷蘭就采用這種方式，規(guī)定研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用只要在預(yù)期具有未來(lái)效益時(shí)即可予以資本化，并在不超過(guò)5年的期限內(nèi)攤銷。
采用這種方式有兩個(gè)假定：假定一，企業(yè)在連續(xù)幾年之內(nèi)存在著若干研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，其中總有些項(xiàng)目可以獲得成功，因而將其與費(fèi)用配比；假定二，研發(fā)活動(dòng)必然產(chǎn)生某些無(wú)形資產(chǎn)，如專利權(quán)、專有技術(shù)等，并能夠從中獲取未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益并增加現(xiàn)有價(jià)值和企業(yè)整體價(jià)值。這種資本化符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、一致性原則和配比原則，更能夠反映企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，在一定程度上也可以消除企業(yè)的短期行為。但這種做法有悖穩(wěn)健性原則，原因是研發(fā)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)性較大，盡管研發(fā)活動(dòng)與企業(yè)未來(lái)的收益有一定關(guān)系，但這種收益能否取得具有高度的不確定性，不適宜將其發(fā)生的費(fèi)用完全資本化。尤其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，產(chǎn)品更新?lián)Q代的頻率加快，研發(fā)費(fèi)用逐漸成為企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)常性開(kāi)支，如果全部資本化，會(huì)延長(zhǎng)企業(yè)的投資回收期，增大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并且如果項(xiàng)目一旦失敗，勢(shì)必會(huì)直接影響企業(yè)后期的經(jīng)營(yíng)成果，進(jìn)而影響企業(yè)的融資能力。
3.一定條件下資本化核算方式所謂一定條件下資本化核算方式就是把符合某些特定"條件"的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用予以資本化，其他研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用則在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。這一方式主要是以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為代表。在這種方式下，企業(yè)自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目被分為研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段。在項(xiàng)目的研究階段，企業(yè)不能證明將產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)就一定會(huì)存在，因此該支出總是在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入損益類賬戶；而在開(kāi)發(fā)階段，滿足一定條件時(shí)，即符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)予以資本化。
這是一種比較折中的做法，它可以避免全部費(fèi)用化和全部資本化的缺陷，遵循了客觀性原則和配比原則。但是，這一做法在實(shí)施過(guò)程中，"一定條件"是難以確定的，并且這個(gè)"條件"具有很強(qiáng)的主觀性；其次資本化后的攤銷也具有很強(qiáng)的主觀性，容易人為操縱利潤(rùn)。
新舊準(zhǔn)則下我國(guó)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算方式比較分析2001年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》等8項(xiàng)準(zhǔn)則（以下稱為"舊準(zhǔn)則"）中規(guī)定：自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。首先，這一做法具有全部費(fèi)用化核算方式的優(yōu)缺點(diǎn)。其次，這一方式不符合一致性原則。對(duì)同一企業(yè)來(lái)說(shuō)，來(lái)源不同的無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)價(jià)方式不同。企業(yè)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款入賬并在受益期間攤銷；而企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，則按照注冊(cè)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等金額入賬，其研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用卻計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)也違背了可比性原則。再次，與國(guó)際上通用的幾種計(jì)價(jià)方法比較，只有我國(guó)把開(kāi)發(fā)成功后發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等附帶費(fèi)用計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，而實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用卻列作期間費(fèi)用，直接抵減當(dāng)期利潤(rùn)，這顯然有違重要性原則。
為了適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，與國(guó)際接軌，我國(guó)財(cái)政部在2006年頒布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱"新準(zhǔn)則"）中對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的入賬方式重新做了規(guī)定：首先是將企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)的過(guò)程劃分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段；規(guī)定研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開(kāi)發(fā)階段的支出符合資本化條件的（規(guī)定中共列出了五條資本化條件），才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。這一規(guī)定與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)》中關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的核算方式極為相似，這體現(xiàn)了我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。
新準(zhǔn)則相對(duì)于舊準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，是一大改進(jìn)，克服了許多舊準(zhǔn)則的不足，具有一切研發(fā)費(fèi)用一定條件下資本化的優(yōu)點(diǎn)，它更能體現(xiàn)企業(yè)的真實(shí)價(jià)值和擁有的資產(chǎn)。但是新準(zhǔn)則依然存著不足：
第一，新準(zhǔn)則在一定程度上缺乏可操作性。盡管新準(zhǔn)則借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，給出了"研究"和"開(kāi)發(fā)"的明確定義，但在實(shí)際操作中，鑒于無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和高風(fēng)險(xiǎn)，要把企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)清楚地劃分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段，顯然并非易事，尤其是對(duì)于本身并不精通科學(xué)技術(shù)的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，這項(xiàng)工作更是難上加難。
第二，新準(zhǔn)則增大了企業(yè)操縱利潤(rùn)的空間。企業(yè)內(nèi)部研發(fā)活動(dòng)中研究階段與開(kāi)發(fā)階段的劃分，以及開(kāi)發(fā)階段費(fèi)用資本化確認(rèn)的五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，在很大程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷，主觀性太強(qiáng)，給會(huì)計(jì)人員利用職務(wù)之便操縱企業(yè)業(yè)績(jī)提供了可乘之機(jī)，增大了企業(yè)盈余管理的空間。
對(duì)我國(guó)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算方式選擇的思考由于研發(fā)費(fèi)用的不同會(huì)計(jì)核算方式有著各自的優(yōu)點(diǎn)和不足，因此不妨將企業(yè)根據(jù)不同的規(guī)模、研發(fā)能力以及管理能力進(jìn)行分類，針對(duì)不同的類別，企業(yè)可以選擇不同的研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算方式。劃分企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)由以下六項(xiàng)組成：①企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用占到企業(yè)年?duì)I業(yè)額的5％以上；②企業(yè)技術(shù)性收入與高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入的總和占到本企業(yè)當(dāng)年總收入的60％以上；③企業(yè)的職工人數(shù)超過(guò)500人；④企業(yè)的科研人員占企業(yè)全體職工的比重超過(guò)30％時(shí)；⑤企業(yè)具有較為完善的財(cái)務(wù)核算制度；⑥企業(yè)對(duì)于研發(fā)活動(dòng)有比較完善的管理，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的過(guò)程能夠區(qū)分成研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段。當(dāng)企業(yè)同時(shí)符合以上6項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，企業(yè)則可采用一定條件下研發(fā)費(fèi)用資本化核算方式；當(dāng)企業(yè)是以研發(fā)為主，除了不滿足第三條標(biāo)準(zhǔn)，其余標(biāo)準(zhǔn)都滿足時(shí)，換句話說(shuō)企業(yè)是個(gè)小型的高科技企業(yè)，研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)的主要生產(chǎn)活動(dòng)，例如軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)，此時(shí)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用則可采用完全資本化核算方式，但研發(fā)費(fèi)用必須在5年內(nèi)攤銷完畢；當(dāng)企業(yè)不符合以上任意兩條組合的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，反映出企業(yè)要么規(guī)模不足，要么研發(fā)能力不足，要么管理能力差等，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用應(yīng)該采用完全費(fèi)用化的核算方式，避免人為操縱利潤(rùn)。
不同企業(yè)由于研發(fā)投入和產(chǎn)出不同，研發(fā)對(duì)企業(yè)的作用也不完全一樣，企業(yè)對(duì)研發(fā)活動(dòng)的重視程度、管理效率都有差異，如果按照新準(zhǔn)則這樣一種會(huì)計(jì)核算方式，勢(shì)必難以體現(xiàn)研究與開(kāi)發(fā)對(duì)于企業(yè)的貢獻(xiàn)，因此應(yīng)該避免企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算方式的"一刀切"，采用不同類型的企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)核算方式，體現(xiàn)出企業(yè)的差異和特色。