新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資科目用來(lái)核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。該科目主要涉及初始取得、采用成本法核算、采用權(quán)益法核算、核算方法的轉(zhuǎn)換及處置長(zhǎng)期股權(quán)投資5種情形的賬務(wù)處理。
但必須注意的是，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一般是按照被投資方凈利潤(rùn)發(fā)生的變化來(lái)計(jì)算投資收益（成本法下也包括宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利），而《企業(yè)所得稅法》則是按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)計(jì)稅投資收益。可見(jiàn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》對(duì)投資收益的確認(rèn)存在差異。
正是由于投資及其收益核算的復(fù)雜多變性，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)投資收益確認(rèn)的差異，不僅使得企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資科目的余額與初始投資成本常常不一致，而且也為一些企業(yè)將投資收益長(zhǎng)期隱匿于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)提供了方便。
案例
T公司是一家從事交通設(shè)施投資的企業(yè)，T公司賬面上反映的對(duì)外投資涉及20多家公司，且大多數(shù)采用權(quán)益法核算。其中，T公司曾于200X年前投資G公司（該公司由T公司控股，T公司采用權(quán)益法核算），并由G公司建造一條高速公路，公路建成后G公司的股票成功上市，G公司每年的凈資產(chǎn)增幅很大，但T公司并未每年及時(shí)核算投資收益。按被檢查年度前一年G公司經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)計(jì)算，T公司賬面應(yīng)反映的股權(quán)份額少了近6500萬(wàn)元。但經(jīng)筆者了解得知，G公司自上市以來(lái)盈利情況一直很好，那么，此差額究竟是如何形成的？由于T公司不能及時(shí)和完整地提供包括G公司在內(nèi)的所有被投資方的會(huì)計(jì)報(bào)表及利潤(rùn)分配方案，因此僅理清T公司（還需外調(diào)）對(duì)20多家企業(yè)的投資及收益情況這一項(xiàng)檢查內(nèi)容就至少需40天時(shí)間，而安排檢查T(mén)公司的時(shí)間總共才15天。檢查人員很快就想到一個(gè)兩全其美的方案。
在與T公司商量后，決定由T公司對(duì)其所有的對(duì)外投資按各項(xiàng)投資發(fā)生的時(shí)間順序先行逐年統(tǒng)計(jì)和整理，并根據(jù)投資協(xié)議及被投資方各年度的利潤(rùn)分配方案，計(jì)算出T公司至被檢查年度的前一年止應(yīng)該擁有的股權(quán)份額和投資收益。為此，檢查人員專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)了一張匯總表，一是要求企業(yè)必須提供所有被投資方各年度已經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表和利潤(rùn)分配方案；二是必須對(duì)各被投資方在被檢查年度前一年應(yīng)該擁有的股權(quán)及收益與T公司賬面實(shí)際反映數(shù)額的差異額在統(tǒng)計(jì)表中逐年、逐筆做出明確說(shuō)明。這樣，檢查人員雖將這部分很大的工作量轉(zhuǎn)移給T公司，但由于T公司發(fā)動(dòng)了所有被投資方分別行動(dòng)，來(lái)理清各自的被投資情況并準(zhǔn)備全部的相關(guān)資料，盡管推遲了2天，但還是按照提出的要求完成了任務(wù)，并且基本查明了T公司對(duì)外投資應(yīng)該擁有的股權(quán)份額和投資收益，T公司對(duì)G公司投資的差額自然也水落石出。
檢查出的主要問(wèn)題是，T公司在G公司上市后的200Y年，將其擁有的G公司的股票部分拋售，并將轉(zhuǎn)讓股票收入全額沖減了對(duì)G公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，賬務(wù)處理為：“借：銀行存款，貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資”，這其中包含將轉(zhuǎn)讓股票的收益6469萬(wàn)元也一并沖減了長(zhǎng)期股權(quán)投資，T公司將轉(zhuǎn)讓股票的收益長(zhǎng)期隱匿于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)的貸方，以為檢查人員不會(huì)認(rèn)真檢查此科目，但沒(méi)有想到還是被查了出來(lái)。
分析
以上雖是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查案例，但對(duì)包括稅務(wù)檢查和報(bào)表審計(jì)等在內(nèi)的以會(huì)計(jì)賬項(xiàng)為基礎(chǔ)的檢查都有一定的借鑒意義，主要有兩點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)：
一是檢查人員要善于利用被檢查單位對(duì)檢查工作的配合。不是所有的檢查計(jì)劃和方法都要對(duì)被檢查單位保密。因?yàn)闄z查中涉及的所有事項(xiàng)，檢查人員不可能都親力親為。上述案例中，對(duì)T公司投資情況的檢查就完全沒(méi)有保密的必要。所以，筆者認(rèn)為，在檢查過(guò)程中，對(duì)一些涉及面廣、工作量大、耗時(shí)費(fèi)力的基礎(chǔ)性工作，在讓被檢查單位預(yù)知檢查方法不會(huì)影響檢查工作的情況下，檢查人員不妨發(fā)動(dòng)被檢查單位提供一些統(tǒng)計(jì)、整理及資料收集等基礎(chǔ)性服務(wù)，實(shí)際上，被檢查單位也應(yīng)該做好迎接檢查的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。這樣，即使可能對(duì)檢查工作產(chǎn)生一些未知的影響，但只要在總體上有利于檢查工作的順利開(kāi)展，應(yīng)該是利大于弊。
二是檢查人員要善于運(yùn)用一些必要的檢查方法和技巧。上述案例中，筆者設(shè)計(jì)了一張對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資及收益檢查情況統(tǒng)計(jì)表，只要T公司按照該表填列，就可以全面反映其在長(zhǎng)期股權(quán)投資及其收益方面所存在的問(wèn)題。筆者曾自豪地將這張表稱(chēng)為“捕魚(yú)之網(wǎng)”。道理很簡(jiǎn)單，河里的魚(yú)可能很多，一條一條地去捕不僅費(fèi)時(shí)費(fèi)力，而且效率很低，必須用網(wǎng)。所以，當(dāng)發(fā)現(xiàn)被檢查單位存在普遍性質(zhì)的問(wèn)題時(shí)，不妨采取這種“撒網(wǎng)捕魚(yú)”的方法。但關(guān)鍵的問(wèn)題是檢查人員要預(yù)先設(shè)計(jì)好這張有針對(duì)性的“捕魚(yú)之網(wǎng)”，因?yàn)椴妒裁礃拥聂~(yú)，就應(yīng)該用什么樣的網(wǎng)，網(wǎng)本身不能有漏洞，更不能因與有關(guān)法律法規(guī)存在矛盾或存在邏輯錯(cuò)誤而不攻自破。一定要注意網(wǎng)的針對(duì)性、牢固性、嚴(yán)密性和合法性，這張網(wǎng)設(shè)計(jì)得好，運(yùn)用得恰當(dāng)，將會(huì)使檢查工作事半功倍。
但必須注意的是，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一般是按照被投資方凈利潤(rùn)發(fā)生的變化來(lái)計(jì)算投資收益（成本法下也包括宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利），而《企業(yè)所得稅法》則是按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)計(jì)稅投資收益。可見(jiàn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》對(duì)投資收益的確認(rèn)存在差異。
正是由于投資及其收益核算的復(fù)雜多變性，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)投資收益確認(rèn)的差異，不僅使得企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資科目的余額與初始投資成本常常不一致，而且也為一些企業(yè)將投資收益長(zhǎng)期隱匿于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)提供了方便。
案例
T公司是一家從事交通設(shè)施投資的企業(yè)，T公司賬面上反映的對(duì)外投資涉及20多家公司，且大多數(shù)采用權(quán)益法核算。其中，T公司曾于200X年前投資G公司（該公司由T公司控股，T公司采用權(quán)益法核算），并由G公司建造一條高速公路，公路建成后G公司的股票成功上市，G公司每年的凈資產(chǎn)增幅很大，但T公司并未每年及時(shí)核算投資收益。按被檢查年度前一年G公司經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)計(jì)算，T公司賬面應(yīng)反映的股權(quán)份額少了近6500萬(wàn)元。但經(jīng)筆者了解得知，G公司自上市以來(lái)盈利情況一直很好，那么，此差額究竟是如何形成的？由于T公司不能及時(shí)和完整地提供包括G公司在內(nèi)的所有被投資方的會(huì)計(jì)報(bào)表及利潤(rùn)分配方案，因此僅理清T公司（還需外調(diào)）對(duì)20多家企業(yè)的投資及收益情況這一項(xiàng)檢查內(nèi)容就至少需40天時(shí)間，而安排檢查T(mén)公司的時(shí)間總共才15天。檢查人員很快就想到一個(gè)兩全其美的方案。
在與T公司商量后，決定由T公司對(duì)其所有的對(duì)外投資按各項(xiàng)投資發(fā)生的時(shí)間順序先行逐年統(tǒng)計(jì)和整理，并根據(jù)投資協(xié)議及被投資方各年度的利潤(rùn)分配方案，計(jì)算出T公司至被檢查年度的前一年止應(yīng)該擁有的股權(quán)份額和投資收益。為此，檢查人員專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)了一張匯總表，一是要求企業(yè)必須提供所有被投資方各年度已經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表和利潤(rùn)分配方案；二是必須對(duì)各被投資方在被檢查年度前一年應(yīng)該擁有的股權(quán)及收益與T公司賬面實(shí)際反映數(shù)額的差異額在統(tǒng)計(jì)表中逐年、逐筆做出明確說(shuō)明。這樣，檢查人員雖將這部分很大的工作量轉(zhuǎn)移給T公司，但由于T公司發(fā)動(dòng)了所有被投資方分別行動(dòng)，來(lái)理清各自的被投資情況并準(zhǔn)備全部的相關(guān)資料，盡管推遲了2天，但還是按照提出的要求完成了任務(wù)，并且基本查明了T公司對(duì)外投資應(yīng)該擁有的股權(quán)份額和投資收益，T公司對(duì)G公司投資的差額自然也水落石出。
檢查出的主要問(wèn)題是，T公司在G公司上市后的200Y年，將其擁有的G公司的股票部分拋售，并將轉(zhuǎn)讓股票收入全額沖減了對(duì)G公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，賬務(wù)處理為：“借：銀行存款，貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資”，這其中包含將轉(zhuǎn)讓股票的收益6469萬(wàn)元也一并沖減了長(zhǎng)期股權(quán)投資，T公司將轉(zhuǎn)讓股票的收益長(zhǎng)期隱匿于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)的貸方，以為檢查人員不會(huì)認(rèn)真檢查此科目，但沒(méi)有想到還是被查了出來(lái)。
分析
以上雖是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查案例，但對(duì)包括稅務(wù)檢查和報(bào)表審計(jì)等在內(nèi)的以會(huì)計(jì)賬項(xiàng)為基礎(chǔ)的檢查都有一定的借鑒意義，主要有兩點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)：
一是檢查人員要善于利用被檢查單位對(duì)檢查工作的配合。不是所有的檢查計(jì)劃和方法都要對(duì)被檢查單位保密。因?yàn)闄z查中涉及的所有事項(xiàng)，檢查人員不可能都親力親為。上述案例中，對(duì)T公司投資情況的檢查就完全沒(méi)有保密的必要。所以，筆者認(rèn)為，在檢查過(guò)程中，對(duì)一些涉及面廣、工作量大、耗時(shí)費(fèi)力的基礎(chǔ)性工作，在讓被檢查單位預(yù)知檢查方法不會(huì)影響檢查工作的情況下，檢查人員不妨發(fā)動(dòng)被檢查單位提供一些統(tǒng)計(jì)、整理及資料收集等基礎(chǔ)性服務(wù)，實(shí)際上，被檢查單位也應(yīng)該做好迎接檢查的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。這樣，即使可能對(duì)檢查工作產(chǎn)生一些未知的影響，但只要在總體上有利于檢查工作的順利開(kāi)展，應(yīng)該是利大于弊。
二是檢查人員要善于運(yùn)用一些必要的檢查方法和技巧。上述案例中，筆者設(shè)計(jì)了一張對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資及收益檢查情況統(tǒng)計(jì)表，只要T公司按照該表填列，就可以全面反映其在長(zhǎng)期股權(quán)投資及其收益方面所存在的問(wèn)題。筆者曾自豪地將這張表稱(chēng)為“捕魚(yú)之網(wǎng)”。道理很簡(jiǎn)單，河里的魚(yú)可能很多，一條一條地去捕不僅費(fèi)時(shí)費(fèi)力，而且效率很低，必須用網(wǎng)。所以，當(dāng)發(fā)現(xiàn)被檢查單位存在普遍性質(zhì)的問(wèn)題時(shí)，不妨采取這種“撒網(wǎng)捕魚(yú)”的方法。但關(guān)鍵的問(wèn)題是檢查人員要預(yù)先設(shè)計(jì)好這張有針對(duì)性的“捕魚(yú)之網(wǎng)”，因?yàn)椴妒裁礃拥聂~(yú)，就應(yīng)該用什么樣的網(wǎng)，網(wǎng)本身不能有漏洞，更不能因與有關(guān)法律法規(guī)存在矛盾或存在邏輯錯(cuò)誤而不攻自破。一定要注意網(wǎng)的針對(duì)性、牢固性、嚴(yán)密性和合法性，這張網(wǎng)設(shè)計(jì)得好，運(yùn)用得恰當(dāng)，將會(huì)使檢查工作事半功倍。