7.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 以票抵扣
(1)納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；
(2)納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
(3)一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開(kāi)的專用發(fā)票，可以專用發(fā)票上填寫的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。
計(jì)算抵扣
(1)一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。
(2)一般納稅人外購(gòu)貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
(3)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的普通發(fā)票上注明的金額，按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予抵扣。
政策規(guī)定
東北地區(qū)從事特定行業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的增值稅一般納稅人發(fā)生的下列項(xiàng)目準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
(1)購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)和事物)投資固定資產(chǎn)；
(2)用于自制(含改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)的進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；
(3)通過(guò)融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照相關(guān)規(guī)定繳納增值稅的；
(4)為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。
【應(yīng)用練習(xí)】某商場(chǎng)為一般納稅人，該商場(chǎng)購(gòu)入一批由某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)生產(chǎn)的水果罐頭屬于免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，該商場(chǎng)可以按發(fā)票上注明金額的13%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。()
[答案]×
[解析]本題考核點(diǎn)為準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。
8.不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目可以分為三大類：票證不符合規(guī)定的、購(gòu)進(jìn)后有變化的和其他情形，另外，對(duì)于已經(jīng)抵扣而需要扣減的，應(yīng)按照規(guī)定辦理。
票證不符合規(guī)定
購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
購(gòu)進(jìn)后有變化
(1)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(3)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(4)非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(5)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
其他情形
(1)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(3)納稅人進(jìn)口貨物納稅時(shí)，也不得抵扣任何稅額。
已經(jīng)抵扣應(yīng)扣減的
(1)納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
(2)納稅人發(fā)生規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的行為，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
【應(yīng)用練習(xí)】根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，準(zhǔn)予從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目是()。
A.向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買免稅農(nóng)產(chǎn)品
B.用于生產(chǎn)免稅貨物的購(gòu)進(jìn)貨物
C.購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)
D.銷售應(yīng)稅貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用
[答案]A、D
[解析]本題考核點(diǎn)為增值稅抵扣項(xiàng)目。B、C屬于不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目。
【應(yīng)用練習(xí)】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%。該企業(yè)上月將從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接購(gòu)進(jìn)的一批水果原料的20%用于職工福利，該批水果原料購(gòu)進(jìn)價(jià)為50000元，運(yùn)輸費(fèi)為5000元(普通發(fā)票)，保險(xiǎn)費(fèi)為500元。該企業(yè)應(yīng)從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額為6876.34元。()
[答案]×
[解析]本題考核點(diǎn)為增值稅抵扣項(xiàng)目。用于集體福利的購(gòu)進(jìn)貨物屬于不的抵扣項(xiàng)目，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額＝購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝[50000×13%＋5000÷(1－7%)×7%]×20%＝(6500＋376.34)×20%＝1375.27(元)
9.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額還應(yīng)當(dāng)在合法的時(shí)限才可以抵扣，按照納稅人取得的專用發(fā)票是防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專用發(fā)票，還是非防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限有所不同。
(1)納稅人取得非防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限作出了如下規(guī)定：
①工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物(包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用)，應(yīng)在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。是否“入庫(kù)”是關(guān)鍵。
②商業(yè)企業(yè)一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物(包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用)，應(yīng)在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。商業(yè)企業(yè)一般納稅人采取分期付款方式購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，應(yīng)在所有款項(xiàng)支付完畢后申報(bào)抵扣該貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。是否“全額付款”是關(guān)鍵。
③一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。是否“付款”是關(guān)鍵。
(2)增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)自專用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，通過(guò)認(rèn)證的，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣。
【應(yīng)用練習(xí)】增值稅一般納稅人取得非防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專用發(fā)票，可以申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有()。
A.工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，款已付，貨未入庫(kù)
B.工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，款未付，貨已入庫(kù)
C.商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，款已付，貨未入庫(kù)
D.商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，款未付，貨已入庫(kù)
[答案]B、C
[解析]本題考核點(diǎn)為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限。工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物以貨物驗(yàn)收入庫(kù)為準(zhǔn)；商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物以貨款支付完畢為準(zhǔn)。
10.增值稅起征點(diǎn)
個(gè)人銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征增值稅。①銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2000～5000元；②銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1500～3000元；③按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)銷售額150～200元。
(1)納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；
(2)納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
(3)一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開(kāi)的專用發(fā)票，可以專用發(fā)票上填寫的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。
計(jì)算抵扣
(1)一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。
(2)一般納稅人外購(gòu)貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
(3)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的普通發(fā)票上注明的金額，按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予抵扣。
政策規(guī)定
東北地區(qū)從事特定行業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的增值稅一般納稅人發(fā)生的下列項(xiàng)目準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
(1)購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)和事物)投資固定資產(chǎn)；
(2)用于自制(含改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)的進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；
(3)通過(guò)融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照相關(guān)規(guī)定繳納增值稅的；
(4)為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。
【應(yīng)用練習(xí)】某商場(chǎng)為一般納稅人，該商場(chǎng)購(gòu)入一批由某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)生產(chǎn)的水果罐頭屬于免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，該商場(chǎng)可以按發(fā)票上注明金額的13%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。()
[答案]×
[解析]本題考核點(diǎn)為準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。
8.不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目可以分為三大類：票證不符合規(guī)定的、購(gòu)進(jìn)后有變化的和其他情形，另外，對(duì)于已經(jīng)抵扣而需要扣減的，應(yīng)按照規(guī)定辦理。
票證不符合規(guī)定
購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
購(gòu)進(jìn)后有變化
(1)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(3)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(4)非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(5)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
其他情形
(1)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(3)納稅人進(jìn)口貨物納稅時(shí)，也不得抵扣任何稅額。
已經(jīng)抵扣應(yīng)扣減的
(1)納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
(2)納稅人發(fā)生規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的行為，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
【應(yīng)用練習(xí)】根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，準(zhǔn)予從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目是()。
A.向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買免稅農(nóng)產(chǎn)品
B.用于生產(chǎn)免稅貨物的購(gòu)進(jìn)貨物
C.購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)
D.銷售應(yīng)稅貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用
[答案]A、D
[解析]本題考核點(diǎn)為增值稅抵扣項(xiàng)目。B、C屬于不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目。
【應(yīng)用練習(xí)】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%。該企業(yè)上月將從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接購(gòu)進(jìn)的一批水果原料的20%用于職工福利，該批水果原料購(gòu)進(jìn)價(jià)為50000元，運(yùn)輸費(fèi)為5000元(普通發(fā)票)，保險(xiǎn)費(fèi)為500元。該企業(yè)應(yīng)從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額為6876.34元。()
[答案]×
[解析]本題考核點(diǎn)為增值稅抵扣項(xiàng)目。用于集體福利的購(gòu)進(jìn)貨物屬于不的抵扣項(xiàng)目，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額＝購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝[50000×13%＋5000÷(1－7%)×7%]×20%＝(6500＋376.34)×20%＝1375.27(元)
9.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額還應(yīng)當(dāng)在合法的時(shí)限才可以抵扣，按照納稅人取得的專用發(fā)票是防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專用發(fā)票，還是非防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限有所不同。
(1)納稅人取得非防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限作出了如下規(guī)定：
①工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物(包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用)，應(yīng)在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。是否“入庫(kù)”是關(guān)鍵。
②商業(yè)企業(yè)一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物(包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用)，應(yīng)在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。商業(yè)企業(yè)一般納稅人采取分期付款方式購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，應(yīng)在所有款項(xiàng)支付完畢后申報(bào)抵扣該貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。是否“全額付款”是關(guān)鍵。
③一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。是否“付款”是關(guān)鍵。
(2)增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)自專用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，通過(guò)認(rèn)證的，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣。
【應(yīng)用練習(xí)】增值稅一般納稅人取得非防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專用發(fā)票，可以申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有()。
A.工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，款已付，貨未入庫(kù)
B.工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，款未付，貨已入庫(kù)
C.商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，款已付，貨未入庫(kù)
D.商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，款未付，貨已入庫(kù)
[答案]B、C
[解析]本題考核點(diǎn)為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限。工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物以貨物驗(yàn)收入庫(kù)為準(zhǔn)；商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物以貨款支付完畢為準(zhǔn)。
10.增值稅起征點(diǎn)
個(gè)人銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征增值稅。①銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2000～5000元；②銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1500～3000元；③按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)銷售額150～200元。