四、簡(jiǎn)答題（本題型共4題，每題5分，本題型共20分。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。）
1．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受B公司的委托，對(duì)B公司管理層編制的下屬C子公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行鑒證。B公司擬將該評(píng)價(jià)報(bào)告提交給其他預(yù)期使用者。
要求：
（1）指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)屬于下表中何種業(yè)務(wù)類型，直接在答題卷表格中相應(yīng)位置打“√”
分類序號(hào)
業(yè)務(wù)類型
在相應(yīng)位置打“√”
①
基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)
直接報(bào)告業(yè)務(wù)
歷史性財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)
其他鑒證業(yè)務(wù)
（2）指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方，并簡(jiǎn)要說(shuō)明B公司管理層、C公司管理層和A注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自的責(zé)任
（3）在評(píng)價(jià)C公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性時(shí)，B公司使用的是自行制定的標(biāo)準(zhǔn)。請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從哪些方面評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。
（4）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類型的鑒證報(bào)告？
【答案】
（1）
分類序號(hào)
業(yè)務(wù)類型
在相應(yīng)位置打“√”
①
基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)
√
直接報(bào)告業(yè)務(wù)
歷史性財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)
其他鑒證業(yè)務(wù)
√
（2）
① 責(zé)任方為B公司管理層。
②B公司對(duì)由其編制的C公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告負(fù)責(zé)。
③C公司對(duì)其IT系統(tǒng)的運(yùn)行有效性負(fù)責(zé)。
④ A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其出具的C公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的鑒證報(bào)告負(fù)責(zé)。
（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從“相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性”五個(gè)方面評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。
（4）
① 在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，可能導(dǎo)致誤導(dǎo)預(yù)期使用者，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。
②在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，可能導(dǎo)致工作范圍受到限制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。
【考點(diǎn)】（鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則）
【難易度】*
2．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,承辦XYZ公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)確定與交易類別、賬戶余額、列報(bào)與披露相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序。
資料：經(jīng)過(guò)審計(jì)預(yù)備調(diào)查，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存貨項(xiàng)目為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，同時(shí)決定根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定確定存貨項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并選擇相應(yīng)的具體審計(jì)程序以保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定
具體審計(jì)目標(biāo)
審計(jì)程序
公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán)
記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫(kù)存貨
已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價(jià)值
存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確
存貨的主要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在會(huì)計(jì)報(bào)表恰當(dāng)披露
財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 審計(jì)程序
（1）完整性 （6）檢查現(xiàn)行銷售價(jià)目表
（2）存在 （7）審閱會(huì)計(jì)報(bào)表
（3）分類和可理解性 （8）在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇一定樣本，
確定其是否包括在盤點(diǎn)表內(nèi)
（4）權(quán)利和義務(wù) （9）選擇一定樣本量的存貨會(huì)計(jì)記錄，
檢查支持記錄的購(gòu)貨合同和發(fā)票
（5）計(jì)價(jià)和分?jǐn)?（10）在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇盤點(diǎn)表內(nèi)一定
樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫(kù)
（11）測(cè)試直接人工費(fèi)用的合理性
要求：根據(jù)資料，假定下列表格中的具體審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)被A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選定，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序分別是什么？（根據(jù)表后列示的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定及審計(jì)程序，分別選擇一項(xiàng)，并將選擇結(jié)果的編號(hào)填入答題卷給定的表格中。對(duì)每項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定和審計(jì)程序，可以選擇一次、多次或不選。）
【答案】
財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定
具體審計(jì)目標(biāo)
審計(jì)程序
（4）
公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán)
（9）
（1）
記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫(kù)存貨
（8）
（5）
已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價(jià)值
（6）
（5）
存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確
（11）
（3）
存貨的主要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在會(huì)計(jì)報(bào)表恰當(dāng)披露
（7）
【考點(diǎn)】（認(rèn)定），（存貨監(jiān)盤），（存貨計(jì)價(jià)測(cè)試）
【難易度】*
3．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,承辦XYZ公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)確定與交易類別、賬戶余額、列報(bào)與披露相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)XYZ公司銷售與收款循環(huán)中的重要賬項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入實(shí)施銷售的截止測(cè)試其目的主要在于確定XYZ公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確：應(yīng)記入本期或下期的營(yíng)業(yè)收入有否被推延至下期或提前至本期。
要求：
（1）請(qǐng)問(wèn)A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施哪些具體審計(jì)程序？
（2）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)該注意把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開(kāi)具日期或者收款舊期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。圍繞上述三個(gè)重要日期，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇哪三條審計(jì)路線實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試？
【答案】
要求（1）：
A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施銷售的截止測(cè)試的具體審計(jì)程序包括：
（1）通過(guò)測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證，將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象；
（2）復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加截止程序；
（3）取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況；
（4）結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無(wú)未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷售；
（5）調(diào)整重大跨期銷售。
要求（2）：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試：
一是以賬簿記錄為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入。
二是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。具體做法是，抽取若干張?jiān)谫Y產(chǎn)負(fù)債表日前后開(kāi)具的銷售發(fā)票的存根，追查至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄，查明有無(wú)漏記收入現(xiàn)象。
三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。
【考點(diǎn)】（銷售截止測(cè)試）
4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙在審計(jì)D公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注意購(gòu)貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。他們認(rèn)為D公司管理層在資產(chǎn)負(fù)債便日故意推遲紀(jì)錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。請(qǐng)問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款？
【答案】檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款：
（1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。
（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。
（3）獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單應(yīng)從非財(cái)務(wù)部門（如采購(gòu)部門）獲取，并對(duì)對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途貨物、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。
（4）針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。
（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。
【考點(diǎn)】（查找未入賬應(yīng)付賬款）
1．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受B公司的委托，對(duì)B公司管理層編制的下屬C子公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行鑒證。B公司擬將該評(píng)價(jià)報(bào)告提交給其他預(yù)期使用者。
要求：
（1）指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)屬于下表中何種業(yè)務(wù)類型，直接在答題卷表格中相應(yīng)位置打“√”
分類序號(hào)
業(yè)務(wù)類型
在相應(yīng)位置打“√”
①
基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)
直接報(bào)告業(yè)務(wù)
歷史性財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)
其他鑒證業(yè)務(wù)
（2）指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方，并簡(jiǎn)要說(shuō)明B公司管理層、C公司管理層和A注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自的責(zé)任
（3）在評(píng)價(jià)C公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性時(shí)，B公司使用的是自行制定的標(biāo)準(zhǔn)。請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從哪些方面評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。
（4）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類型的鑒證報(bào)告？
【答案】
（1）
分類序號(hào)
業(yè)務(wù)類型
在相應(yīng)位置打“√”
①
基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)
√
直接報(bào)告業(yè)務(wù)
歷史性財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)
其他鑒證業(yè)務(wù)
√
（2）
① 責(zé)任方為B公司管理層。
②B公司對(duì)由其編制的C公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告負(fù)責(zé)。
③C公司對(duì)其IT系統(tǒng)的運(yùn)行有效性負(fù)責(zé)。
④ A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其出具的C公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的鑒證報(bào)告負(fù)責(zé)。
（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從“相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性”五個(gè)方面評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。
（4）
① 在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，可能導(dǎo)致誤導(dǎo)預(yù)期使用者，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。
②在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，可能導(dǎo)致工作范圍受到限制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。
【考點(diǎn)】（鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則）
【難易度】*
2．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,承辦XYZ公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)確定與交易類別、賬戶余額、列報(bào)與披露相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序。
資料：經(jīng)過(guò)審計(jì)預(yù)備調(diào)查，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存貨項(xiàng)目為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，同時(shí)決定根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定確定存貨項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并選擇相應(yīng)的具體審計(jì)程序以保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定
具體審計(jì)目標(biāo)
審計(jì)程序
公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán)
記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫(kù)存貨
已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價(jià)值
存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確
存貨的主要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在會(huì)計(jì)報(bào)表恰當(dāng)披露
財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 審計(jì)程序
（1）完整性 （6）檢查現(xiàn)行銷售價(jià)目表
（2）存在 （7）審閱會(huì)計(jì)報(bào)表
（3）分類和可理解性 （8）在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇一定樣本，
確定其是否包括在盤點(diǎn)表內(nèi)
（4）權(quán)利和義務(wù) （9）選擇一定樣本量的存貨會(huì)計(jì)記錄，
檢查支持記錄的購(gòu)貨合同和發(fā)票
（5）計(jì)價(jià)和分?jǐn)?（10）在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇盤點(diǎn)表內(nèi)一定
樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫(kù)
（11）測(cè)試直接人工費(fèi)用的合理性
要求：根據(jù)資料，假定下列表格中的具體審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)被A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選定，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序分別是什么？（根據(jù)表后列示的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定及審計(jì)程序，分別選擇一項(xiàng)，并將選擇結(jié)果的編號(hào)填入答題卷給定的表格中。對(duì)每項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定和審計(jì)程序，可以選擇一次、多次或不選。）
【答案】
財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定
具體審計(jì)目標(biāo)
審計(jì)程序
（4）
公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán)
（9）
（1）
記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫(kù)存貨
（8）
（5）
已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價(jià)值
（6）
（5）
存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確
（11）
（3）
存貨的主要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在會(huì)計(jì)報(bào)表恰當(dāng)披露
（7）
【考點(diǎn)】（認(rèn)定），（存貨監(jiān)盤），（存貨計(jì)價(jià)測(cè)試）
【難易度】*
3．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,承辦XYZ公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)確定與交易類別、賬戶余額、列報(bào)與披露相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)XYZ公司銷售與收款循環(huán)中的重要賬項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入實(shí)施銷售的截止測(cè)試其目的主要在于確定XYZ公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確：應(yīng)記入本期或下期的營(yíng)業(yè)收入有否被推延至下期或提前至本期。
要求：
（1）請(qǐng)問(wèn)A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施哪些具體審計(jì)程序？
（2）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)該注意把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開(kāi)具日期或者收款舊期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。圍繞上述三個(gè)重要日期，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇哪三條審計(jì)路線實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試？
【答案】
要求（1）：
A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施銷售的截止測(cè)試的具體審計(jì)程序包括：
（1）通過(guò)測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證，將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象；
（2）復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加截止程序；
（3）取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況；
（4）結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無(wú)未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷售；
（5）調(diào)整重大跨期銷售。
要求（2）：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試：
一是以賬簿記錄為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入。
二是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。具體做法是，抽取若干張?jiān)谫Y產(chǎn)負(fù)債表日前后開(kāi)具的銷售發(fā)票的存根，追查至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄，查明有無(wú)漏記收入現(xiàn)象。
三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。
【考點(diǎn)】（銷售截止測(cè)試）
4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙在審計(jì)D公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注意購(gòu)貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。他們認(rèn)為D公司管理層在資產(chǎn)負(fù)債便日故意推遲紀(jì)錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。請(qǐng)問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款？
【答案】檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款：
（1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。
（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。
（3）獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單應(yīng)從非財(cái)務(wù)部門（如采購(gòu)部門）獲取，并對(duì)對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途貨物、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。
（4）針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。
（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。
【考點(diǎn)】（查找未入賬應(yīng)付賬款）