四、綜合題 （本題型共2小題，每小題16分。本題型共32分。答案中的金額單位以萬元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)交稅費”和“長期股權(quán)投資”科目的，要求寫出明細科目。）
第 36 題 AS公司于2007年1月1日通過非同一控制下企業(yè)合并了甲公司，持有甲公司80%的股權(quán)，合并對價成本為4500萬元。AS公司在2007年1月1日備查簿中記錄除下列項目外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。
單位:萬元
其他有關(guān)資料如下：
（1）甲公司2007年度實現(xiàn)凈利潤為1605萬元（均由投資者享有），提取盈余公積150萬元。甲公司2007年因持有可供出售金融資產(chǎn)，公允價值變動計入資本公積223.88萬元（未扣除所得稅影響，甲公司所得稅稅率為33%）。甲公司2007年度宣告發(fā)放現(xiàn)金股利600萬元。
（2）甲公司2008年度實現(xiàn)凈利潤為3105萬元（均由投資者享有），提取盈余公積300萬元。甲公司2008年因持有可供出售金融資產(chǎn)，公允價值變動計入資本公積200萬元（已扣除所得稅影響）。甲公司2008年度宣告發(fā)放現(xiàn)金股利900萬元（全部計入投資收益）。
（3）甲公司采用的會計政策和會計期間與AS公司一致。
（4）AS、甲公司均采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為2%，2007年、2008年AS公司應(yīng)收賬款中對甲企業(yè)應(yīng)收賬款分別為500萬元、600萬元。
（5）2007年1月1日，母公司AS公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券2000萬元，債券利息在次年1月3日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。甲公司該批債券實際發(fā)行價格為2086.54萬元。同日甲公司購入AS公司發(fā)行的50%的債券。轉(zhuǎn)自學易網(wǎng) www.studyez.com
要求：
（1）2007年按照權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中編制的調(diào)整分錄。
（2）編制2007年母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄。
（3）編制2007年母公司對子公司持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄。
（4）2008年按照權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中編制的調(diào)整分錄。
（5）編制2008年母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄。
（6）編制2008年母公司對子公司持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄。
（7）編制2007年和2008年內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷分錄。
（8）編制2007年和2008年內(nèi)部應(yīng)付債券與持有至到期投資的抵銷分錄。
標準答案:
（1）2007年按照權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中編制的調(diào)整分錄。
①調(diào)整甲公司2007年度的折舊和無形資產(chǎn)攤銷
補提折扣=2400÷16-1800÷20=60（萬元）
補提攤銷=1200÷8-1050÷10=45（萬元）
借：管理費用 105
貸：固定資產(chǎn)一累計折IEI 60
無形資產(chǎn)一累計攤銷 45
②調(diào)整甲公司2007年度實現(xiàn)凈利潤1605萬元
借：長期股權(quán)投資一甲公司 （1605-105）× 80%=1200
貸：投資收益一甲公司 1200
③調(diào)整甲公司2007年度其他權(quán)益變動由于甲公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積223.88萬元；同時由于所得稅影響，即223.88 × 33%=73.88萬元減少資本公積，所以資本公積實際增加223.88-73.88=150 萬元。
借：長期股權(quán)投資一甲公司 150×80%=120
貸：資本公積一其他資本公積 120
④調(diào)整甲公司2007年度分配股利
借：投資收益480
貸：長期股權(quán)投資一甲公司 600×80%=480
計算凋整后的長期股權(quán)投資調(diào)整后的長期股權(quán)投資=4500+1200+120-480=4500+840=5340（萬元）
（2）編制2007年母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄。
借：實收資本 3000
資本公積一年初 1500+750=2250
一年末 150
盈余公積一年初 O
一年末 150
未分配利潤一年末 1605-105-150-600=750
商譽 5340-6300~80%=300
5340-l(4500+1605+150-600)+750-105]× 80%=300
貸：長期股權(quán)投資 5340
少數(shù)股東權(quán)益 6300 × 20%=1260
（3）編制2007年母公司對子公司持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄。
借：投資收益 （1605-105）× 80%=1200
少數(shù)股東損益 (1605-105)×20%=300
未分配利潤一年初 0
貸：提取盈余公積 1500 × 10%=150
對所有者(或股東)的分配 600
未分配利潤一年末 750
（4）2008年按照權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中編制的調(diào)整分錄。
①調(diào)整甲公司2007年度和2008年的折舊和無形資產(chǎn)攤銷
補提折IH=2400÷16-1800÷20=60（萬元）
補提攤銷=1200÷8-1050÷10=45（萬元）借：未分配利潤一年初 105 管理費用 105
貸：固定資產(chǎn)一累計折扣 120 無形資產(chǎn)一累計攤銷 90
②連續(xù)編制合并財務(wù)報表時調(diào)整甲公司2007年度長期股權(quán)投資
借：長期股權(quán)投資840
貸：資本公積 120
未分配利潤一年初 720
調(diào)整甲公司2008年度實現(xiàn)凈利潤為3105萬元
借：長期股權(quán)投資一甲公司 （3105-105）×80%=2400
貸：投資收益一甲公司 2400
③調(diào)整甲公司2008年度其他權(quán)益變動
借：長期股權(quán)投資一甲公司 200 × 80%=160
貸：資本公積一其他資本公積 160
④調(diào)整甲公司2008年度分配股利
借：投資收益 720
貸：長期股權(quán)投資一甲公司 900 × 80%=720
計算調(diào)整后的長期股權(quán)投資調(diào)整后的長期股權(quán)投資=4500+840+2400+160-720=7180（萬元）
（5）編制2008年母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄
借：實收資本 3000
資本公積一年初 1500+750+150=2400
一年末 200
盈余公積一年初 150
一年末 300
未分配利潤一年末 750+3105-105-300-900=2550
商譽 7180-8600 × 80%=300
貸：長期股權(quán)投資 7180
少數(shù)股東權(quán)益8600 × 20%=1720
（6）編制2008年母公司對子公司持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄
借：投資收益 3000 × 80%=2400
少數(shù)股東損益 3000 ×20%=600
未分配利潤一年初 750
貸：提取盈余公積 300
對所有者(或股東)的分配 900
未分配利潤一年末 2550
（7）編制2007年和2008年內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷分錄。
借：應(yīng)付賬款 500
貸：應(yīng)收賬款 500
借：應(yīng)收賬款一壞賬準備 500 ×2%=10
貸：資產(chǎn)減值損失 10
借：應(yīng)收賬款一壞賬準備 10
貸：未分配利潤一年初 10
借：應(yīng)付賬款 600
貸：應(yīng)收賬款 600
借：應(yīng)收賬款一壞賬準備 100 ×2%=2
貸：資產(chǎn)減值損失 2
（8）編制2007年和2008年內(nèi)部應(yīng)付債券與持有至到期投資的抵銷分錄。
2007年
實際利息=1043.27 × 5%=52.16
應(yīng)付利息=1000 × 6%=60
利息調(diào)整=7.84
借：應(yīng)付債券 1043.27-7.84=1035.43
貸：持有至到期投資 1035.43
借：投資收益 52.16
貸：財務(wù)費用 52.16
借：應(yīng)付利息 6u
貸：應(yīng)收利息 60
2008年
實際利息：（1043.27-7.84）× 5%=51.77
應(yīng)付利息=1000 × 6%=60
利息調(diào)整=8.23
借：應(yīng)付債券 1043.27-7.84-8.23=1027-20
貸：持有至到期投資 1027.20
借：投資收益 51.77
貸：財務(wù)費用 51.77
借：應(yīng)付利息 60
貸：應(yīng)收利息 60
第 37 題 AS公司為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率33%，2006年的財務(wù)會計報告于2007年4月30日經(jīng)批準對外報出。2006年所得稅匯算清繳于2007年2月15日完成。2006年前該公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，2006年尚未提取法定盈余公積和法定公益金，2006年稅后利潤為56000萬元。假定稅法規(guī)定可按應(yīng)收賬款余額5%0計提壞賬準備在稅前扣除；違約金和訴訟實際發(fā)生時允許稅前扣除。2007年1月1日至4月30日會計報表公布日前發(fā)生如下事項：
(1)2007年1月發(fā)現(xiàn)在2005年發(fā)生一項納稅調(diào)整事項未處理，即公司于2005年年末計提的固定資產(chǎn)減值準備500萬元。該減值準備金額至2006年12月31日未發(fā)生變動。
(2)2007年1月發(fā)現(xiàn)一項重大差錯。2006年1月18日購入一項無形資產(chǎn)，入賬價值為300萬元，預(yù)計使用年限為5年，甲公司2006年度對此項無形資產(chǎn)未進行攤銷。
(3)2007年2月發(fā)現(xiàn)一項重大差錯。2006年8月，甲公司與廣告公司簽訂廣告代理合同，委托該公司承辦其產(chǎn)品廣告業(yè)務(wù)。廣告代理合同約定：廣播電視廣告費用1350萬元，播放時間為2006年10月一2006年11月。甲公司于2006年9月支付上述費用計1350萬元，考慮到廣告的受益期間難以準確界定，將廣告費計入長期待攤費用，在自2006年10月起的4年內(nèi)平均攤?cè)脘N售費用。假定廣告費用均可稅前扣除。
(4)2007年2月發(fā)現(xiàn)一項重大差錯。公司有一項可供出售金融資產(chǎn)，取得成本為100萬元，2006年12月31日公允價值為120萬元，甲公司將公允價值變動計入損益。
(5)AS公司于2007年3月10日收到A企業(yè)通知，A企業(yè)已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計AS公司可收回應(yīng)收賬款的40%。該業(yè)務(wù)為AS公司2006年3月銷售給A企業(yè)的產(chǎn)品，價款為135萬元(含增值稅額)按合同規(guī)定A企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。由于A企業(yè)財務(wù)狀況不佳，面臨破產(chǎn)，并已經(jīng)到2006年12月31日仍未付款。AS公司為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準備21萬元。假定稅務(wù)部門尚未批準稅前扣除。
(6)AS公司2007年2月10日收到B公司退貨的產(chǎn)品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。該業(yè)務(wù)為AS公司2006年11月1日銷售給B公司的產(chǎn)品，價款100萬元，產(chǎn)品成本80萬元，消費稅稅率10%，2006年12月31日仍未收到貨款，年末按5%計提了壞賬準備。
(7)AS公司2007年3月15日收到C公司退貨的產(chǎn)品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。該業(yè)務(wù)為AS公司2006年11月10日銷售給C公司的產(chǎn)品，價款200萬元，增值稅率
17%，產(chǎn)品成本160萬元，2006年12月31日仍未收到貨款，年末按10%計提了壞賬準備。
(8)2007年2月7日，經(jīng)法庭一審判決，AS公司需要賠償C公司違約金87萬元，支付訴訟費用3萬元。AS公司不再上訴，并且賠償款和訴訟費用已經(jīng)支付。假定已經(jīng)稅務(wù)部門批準允許稅前扣除.該事項為AS公司與C公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定AS公司在2006年9月供應(yīng)給C公司一批貨物，由于AS公司未能按照合同發(fā)貨，致使C公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。C公司通過法律要求AS公司賠償違約金等經(jīng)濟損失150萬元，該訴訟案在2006年12月31日尚未判決，AS公司已確認預(yù)計負債60萬元(含訴訟費用3萬元)。
(9)2007年3月15日AS公司與E公司協(xié)議，E公司將其持有60%的乙公司的股權(quán)出給AS公司，價款為10000萬元。
(10)2007年3月20日公司董事會制定提請股東會批準的利潤分配方案為：按照2006年凈利潤(調(diào)整后的)的10%計提法定盈余公積，分配現(xiàn)金股利300萬元；分配股票股利400萬元。
要求：根據(jù)以上資料，判斷上述業(yè)務(wù)屬于是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項；并根據(jù)調(diào)整事項編制會計分錄。涉及所得稅均按每項業(yè)務(wù)調(diào)整，涉及調(diào)整利潤分配項目的，合并編制相關(guān)會計分錄。
標準答案:
（1）調(diào)整事項
借：遞延所得稅資產(chǎn) 500 × 33%=165
貸：以前年度損益調(diào)整 .t65
（2）調(diào)整事項
借：以前年度損益調(diào)整 300÷5=6
貸：累計攤銷 6
借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅 60 × 33%=19.8
貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費用 19.8
（3）調(diào)整事項 借：以前年度損益調(diào)整 1265.6
貸：長期待攤費用 1350-1350÷4 ×(3/12)=1265.6
借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅 1265.62 × 33%=417.65
貸：以前年度損益調(diào)整417.65
（4）調(diào)整事項
借：以前年度損益調(diào)整 20
貸：資本公積一其他資本公積 20
借：資本公積一其他資本公積 20 × 33%=6.6
貸：以前年度損益調(diào)整 6.6
（5）調(diào)整事項
借：以前年度損益調(diào)整 60
貸：壞賬準備 135 × 60%-21=60
借：遞延所得稅資產(chǎn) 60 × 33%=19.8
貸：VA前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅 19.8
（6）調(diào)整事項
借：以前年度損益調(diào)整 100 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17
貸：應(yīng)收賬款 117
借：庫存商品 80
貸：以前年度損益調(diào)整 80
借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅 10
貸：以前年度損益調(diào)整 10
借：壞賬準備 117 × 5%=5.85
貸：以前年度損益調(diào)整 5.85
借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅 3.11
貸：以前年度損益調(diào)整 (100-80-10-117*5%e)× 33%=3.11
借：以前年度損益調(diào)整 1.74
貸：遞延所得稅資產(chǎn) (117 ×5%-117 ×5%o)× 33%=1.74
（7）調(diào)整事項
借：以前年度損益調(diào)整 200 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34
貸：應(yīng)收賬款 234
借：庫存商品 160
貸：以前年度損益調(diào)整 160
借：壞賬準備 234 × 10%=23.4
貸：以前年度損益調(diào)整 23.4
借：遞延所得稅資產(chǎn) （200-160-234~5%0）× 33%=12.8l
貸：以前年度損益調(diào)整 12.81
借：以前年度損益調(diào)整 7.34
貸：遞延所得稅資產(chǎn) (234 × 10%-234~5%0)× 33%=7.34
（8）調(diào)整事項
借：以前年度損益調(diào)整 30
貸：其他應(yīng)付款一C公司 30
借：預(yù)計負債一未決訴訟 60
貸：其他應(yīng)付款一C公司 57 其他應(yīng)付款一×法院 3
借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅 90~33%=29.7
貸：以前年度損益調(diào)整 29.7
借：以前年度損益調(diào)整 60 ×33%=19.8
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 19.8
借：其他應(yīng)付款一C公司 87 其他應(yīng)付款一×法院 3
貸：銀行存款 90
（9）判斷：屬于非調(diào)整事項。這一交易對AS企業(yè)來說，屬于發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司的業(yè)務(wù)，應(yīng)在其編制2004年度財務(wù)會計報告時，應(yīng)披露這一非調(diào)整事項。
（10）按照2006年凈利潤的10%計提法定盈余公積，屬于調(diào)整事項。
借：利潤分配一未分配利潤810.78
貸：以前年度損益調(diào)整810.78
借：利潤分配一提取法定盈余公積 (56000-810.78)× 10%=5518.92
貸：盈余公積 5518.92
資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間由董事會或類似機構(gòu)制定利潤分配方案中的股利（包括現(xiàn)金股利和股票股利），屬于2007年的業(yè)務(wù)，不作為2006年業(yè)務(wù)處理。
貸：銀行存款 2
第 36 題 AS公司于2007年1月1日通過非同一控制下企業(yè)合并了甲公司，持有甲公司80%的股權(quán)，合并對價成本為4500萬元。AS公司在2007年1月1日備查簿中記錄除下列項目外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。
單位:萬元
其他有關(guān)資料如下：
（1）甲公司2007年度實現(xiàn)凈利潤為1605萬元（均由投資者享有），提取盈余公積150萬元。甲公司2007年因持有可供出售金融資產(chǎn)，公允價值變動計入資本公積223.88萬元（未扣除所得稅影響，甲公司所得稅稅率為33%）。甲公司2007年度宣告發(fā)放現(xiàn)金股利600萬元。
（2）甲公司2008年度實現(xiàn)凈利潤為3105萬元（均由投資者享有），提取盈余公積300萬元。甲公司2008年因持有可供出售金融資產(chǎn)，公允價值變動計入資本公積200萬元（已扣除所得稅影響）。甲公司2008年度宣告發(fā)放現(xiàn)金股利900萬元（全部計入投資收益）。
（3）甲公司采用的會計政策和會計期間與AS公司一致。
（4）AS、甲公司均采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為2%，2007年、2008年AS公司應(yīng)收賬款中對甲企業(yè)應(yīng)收賬款分別為500萬元、600萬元。
（5）2007年1月1日，母公司AS公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券2000萬元，債券利息在次年1月3日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。甲公司該批債券實際發(fā)行價格為2086.54萬元。同日甲公司購入AS公司發(fā)行的50%的債券。轉(zhuǎn)自學易網(wǎng) www.studyez.com
要求：
（1）2007年按照權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中編制的調(diào)整分錄。
（2）編制2007年母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄。
（3）編制2007年母公司對子公司持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄。
（4）2008年按照權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中編制的調(diào)整分錄。
（5）編制2008年母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄。
（6）編制2008年母公司對子公司持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄。
（7）編制2007年和2008年內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷分錄。
（8）編制2007年和2008年內(nèi)部應(yīng)付債券與持有至到期投資的抵銷分錄。
標準答案:
（1）2007年按照權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中編制的調(diào)整分錄。
①調(diào)整甲公司2007年度的折舊和無形資產(chǎn)攤銷
補提折扣=2400÷16-1800÷20=60（萬元）
補提攤銷=1200÷8-1050÷10=45（萬元）
借：管理費用 105
貸：固定資產(chǎn)一累計折IEI 60
無形資產(chǎn)一累計攤銷 45
②調(diào)整甲公司2007年度實現(xiàn)凈利潤1605萬元
借：長期股權(quán)投資一甲公司 （1605-105）× 80%=1200
貸：投資收益一甲公司 1200
③調(diào)整甲公司2007年度其他權(quán)益變動由于甲公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積223.88萬元；同時由于所得稅影響，即223.88 × 33%=73.88萬元減少資本公積，所以資本公積實際增加223.88-73.88=150 萬元。
借：長期股權(quán)投資一甲公司 150×80%=120
貸：資本公積一其他資本公積 120
④調(diào)整甲公司2007年度分配股利
借：投資收益480
貸：長期股權(quán)投資一甲公司 600×80%=480
計算凋整后的長期股權(quán)投資調(diào)整后的長期股權(quán)投資=4500+1200+120-480=4500+840=5340（萬元）
（2）編制2007年母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄。
借：實收資本 3000
資本公積一年初 1500+750=2250
一年末 150
盈余公積一年初 O
一年末 150
未分配利潤一年末 1605-105-150-600=750
商譽 5340-6300~80%=300
5340-l(4500+1605+150-600)+750-105]× 80%=300
貸：長期股權(quán)投資 5340
少數(shù)股東權(quán)益 6300 × 20%=1260
（3）編制2007年母公司對子公司持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄。
借：投資收益 （1605-105）× 80%=1200
少數(shù)股東損益 (1605-105)×20%=300
未分配利潤一年初 0
貸：提取盈余公積 1500 × 10%=150
對所有者(或股東)的分配 600
未分配利潤一年末 750
（4）2008年按照權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中編制的調(diào)整分錄。
①調(diào)整甲公司2007年度和2008年的折舊和無形資產(chǎn)攤銷
補提折IH=2400÷16-1800÷20=60（萬元）
補提攤銷=1200÷8-1050÷10=45（萬元）借：未分配利潤一年初 105 管理費用 105
貸：固定資產(chǎn)一累計折扣 120 無形資產(chǎn)一累計攤銷 90
②連續(xù)編制合并財務(wù)報表時調(diào)整甲公司2007年度長期股權(quán)投資
借：長期股權(quán)投資840
貸：資本公積 120
未分配利潤一年初 720
調(diào)整甲公司2008年度實現(xiàn)凈利潤為3105萬元
借：長期股權(quán)投資一甲公司 （3105-105）×80%=2400
貸：投資收益一甲公司 2400
③調(diào)整甲公司2008年度其他權(quán)益變動
借：長期股權(quán)投資一甲公司 200 × 80%=160
貸：資本公積一其他資本公積 160
④調(diào)整甲公司2008年度分配股利
借：投資收益 720
貸：長期股權(quán)投資一甲公司 900 × 80%=720
計算調(diào)整后的長期股權(quán)投資調(diào)整后的長期股權(quán)投資=4500+840+2400+160-720=7180（萬元）
（5）編制2008年母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄
借：實收資本 3000
資本公積一年初 1500+750+150=2400
一年末 200
盈余公積一年初 150
一年末 300
未分配利潤一年末 750+3105-105-300-900=2550
商譽 7180-8600 × 80%=300
貸：長期股權(quán)投資 7180
少數(shù)股東權(quán)益8600 × 20%=1720
（6）編制2008年母公司對子公司持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄
借：投資收益 3000 × 80%=2400
少數(shù)股東損益 3000 ×20%=600
未分配利潤一年初 750
貸：提取盈余公積 300
對所有者(或股東)的分配 900
未分配利潤一年末 2550
（7）編制2007年和2008年內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷分錄。
借：應(yīng)付賬款 500
貸：應(yīng)收賬款 500
借：應(yīng)收賬款一壞賬準備 500 ×2%=10
貸：資產(chǎn)減值損失 10
借：應(yīng)收賬款一壞賬準備 10
貸：未分配利潤一年初 10
借：應(yīng)付賬款 600
貸：應(yīng)收賬款 600
借：應(yīng)收賬款一壞賬準備 100 ×2%=2
貸：資產(chǎn)減值損失 2
（8）編制2007年和2008年內(nèi)部應(yīng)付債券與持有至到期投資的抵銷分錄。
2007年
實際利息=1043.27 × 5%=52.16
應(yīng)付利息=1000 × 6%=60
利息調(diào)整=7.84
借：應(yīng)付債券 1043.27-7.84=1035.43
貸：持有至到期投資 1035.43
借：投資收益 52.16
貸：財務(wù)費用 52.16
借：應(yīng)付利息 6u
貸：應(yīng)收利息 60
2008年
實際利息：（1043.27-7.84）× 5%=51.77
應(yīng)付利息=1000 × 6%=60
利息調(diào)整=8.23
借：應(yīng)付債券 1043.27-7.84-8.23=1027-20
貸：持有至到期投資 1027.20
借：投資收益 51.77
貸：財務(wù)費用 51.77
借：應(yīng)付利息 60
貸：應(yīng)收利息 60
第 37 題 AS公司為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率33%，2006年的財務(wù)會計報告于2007年4月30日經(jīng)批準對外報出。2006年所得稅匯算清繳于2007年2月15日完成。2006年前該公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，2006年尚未提取法定盈余公積和法定公益金，2006年稅后利潤為56000萬元。假定稅法規(guī)定可按應(yīng)收賬款余額5%0計提壞賬準備在稅前扣除；違約金和訴訟實際發(fā)生時允許稅前扣除。2007年1月1日至4月30日會計報表公布日前發(fā)生如下事項：
(1)2007年1月發(fā)現(xiàn)在2005年發(fā)生一項納稅調(diào)整事項未處理，即公司于2005年年末計提的固定資產(chǎn)減值準備500萬元。該減值準備金額至2006年12月31日未發(fā)生變動。
(2)2007年1月發(fā)現(xiàn)一項重大差錯。2006年1月18日購入一項無形資產(chǎn)，入賬價值為300萬元，預(yù)計使用年限為5年，甲公司2006年度對此項無形資產(chǎn)未進行攤銷。
(3)2007年2月發(fā)現(xiàn)一項重大差錯。2006年8月，甲公司與廣告公司簽訂廣告代理合同，委托該公司承辦其產(chǎn)品廣告業(yè)務(wù)。廣告代理合同約定：廣播電視廣告費用1350萬元，播放時間為2006年10月一2006年11月。甲公司于2006年9月支付上述費用計1350萬元，考慮到廣告的受益期間難以準確界定，將廣告費計入長期待攤費用，在自2006年10月起的4年內(nèi)平均攤?cè)脘N售費用。假定廣告費用均可稅前扣除。
(4)2007年2月發(fā)現(xiàn)一項重大差錯。公司有一項可供出售金融資產(chǎn)，取得成本為100萬元，2006年12月31日公允價值為120萬元，甲公司將公允價值變動計入損益。
(5)AS公司于2007年3月10日收到A企業(yè)通知，A企業(yè)已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計AS公司可收回應(yīng)收賬款的40%。該業(yè)務(wù)為AS公司2006年3月銷售給A企業(yè)的產(chǎn)品，價款為135萬元(含增值稅額)按合同規(guī)定A企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。由于A企業(yè)財務(wù)狀況不佳，面臨破產(chǎn)，并已經(jīng)到2006年12月31日仍未付款。AS公司為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準備21萬元。假定稅務(wù)部門尚未批準稅前扣除。
(6)AS公司2007年2月10日收到B公司退貨的產(chǎn)品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。該業(yè)務(wù)為AS公司2006年11月1日銷售給B公司的產(chǎn)品，價款100萬元，產(chǎn)品成本80萬元，消費稅稅率10%，2006年12月31日仍未收到貨款，年末按5%計提了壞賬準備。
(7)AS公司2007年3月15日收到C公司退貨的產(chǎn)品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。該業(yè)務(wù)為AS公司2006年11月10日銷售給C公司的產(chǎn)品，價款200萬元，增值稅率
17%，產(chǎn)品成本160萬元，2006年12月31日仍未收到貨款，年末按10%計提了壞賬準備。
(8)2007年2月7日，經(jīng)法庭一審判決，AS公司需要賠償C公司違約金87萬元，支付訴訟費用3萬元。AS公司不再上訴，并且賠償款和訴訟費用已經(jīng)支付。假定已經(jīng)稅務(wù)部門批準允許稅前扣除.該事項為AS公司與C公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定AS公司在2006年9月供應(yīng)給C公司一批貨物，由于AS公司未能按照合同發(fā)貨，致使C公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。C公司通過法律要求AS公司賠償違約金等經(jīng)濟損失150萬元，該訴訟案在2006年12月31日尚未判決，AS公司已確認預(yù)計負債60萬元(含訴訟費用3萬元)。
(9)2007年3月15日AS公司與E公司協(xié)議，E公司將其持有60%的乙公司的股權(quán)出給AS公司，價款為10000萬元。
(10)2007年3月20日公司董事會制定提請股東會批準的利潤分配方案為：按照2006年凈利潤(調(diào)整后的)的10%計提法定盈余公積，分配現(xiàn)金股利300萬元；分配股票股利400萬元。
要求：根據(jù)以上資料，判斷上述業(yè)務(wù)屬于是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項；并根據(jù)調(diào)整事項編制會計分錄。涉及所得稅均按每項業(yè)務(wù)調(diào)整，涉及調(diào)整利潤分配項目的，合并編制相關(guān)會計分錄。
標準答案:
（1）調(diào)整事項
借：遞延所得稅資產(chǎn) 500 × 33%=165
貸：以前年度損益調(diào)整 .t65
（2）調(diào)整事項
借：以前年度損益調(diào)整 300÷5=6
貸：累計攤銷 6
借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅 60 × 33%=19.8
貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費用 19.8
（3）調(diào)整事項 借：以前年度損益調(diào)整 1265.6
貸：長期待攤費用 1350-1350÷4 ×(3/12)=1265.6
借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅 1265.62 × 33%=417.65
貸：以前年度損益調(diào)整417.65
（4）調(diào)整事項
借：以前年度損益調(diào)整 20
貸：資本公積一其他資本公積 20
借：資本公積一其他資本公積 20 × 33%=6.6
貸：以前年度損益調(diào)整 6.6
（5）調(diào)整事項
借：以前年度損益調(diào)整 60
貸：壞賬準備 135 × 60%-21=60
借：遞延所得稅資產(chǎn) 60 × 33%=19.8
貸：VA前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅 19.8
（6）調(diào)整事項
借：以前年度損益調(diào)整 100 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17
貸：應(yīng)收賬款 117
借：庫存商品 80
貸：以前年度損益調(diào)整 80
借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅 10
貸：以前年度損益調(diào)整 10
借：壞賬準備 117 × 5%=5.85
貸：以前年度損益調(diào)整 5.85
借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅 3.11
貸：以前年度損益調(diào)整 (100-80-10-117*5%e)× 33%=3.11
借：以前年度損益調(diào)整 1.74
貸：遞延所得稅資產(chǎn) (117 ×5%-117 ×5%o)× 33%=1.74
（7）調(diào)整事項
借：以前年度損益調(diào)整 200 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34
貸：應(yīng)收賬款 234
借：庫存商品 160
貸：以前年度損益調(diào)整 160
借：壞賬準備 234 × 10%=23.4
貸：以前年度損益調(diào)整 23.4
借：遞延所得稅資產(chǎn) （200-160-234~5%0）× 33%=12.8l
貸：以前年度損益調(diào)整 12.81
借：以前年度損益調(diào)整 7.34
貸：遞延所得稅資產(chǎn) (234 × 10%-234~5%0)× 33%=7.34
（8）調(diào)整事項
借：以前年度損益調(diào)整 30
貸：其他應(yīng)付款一C公司 30
借：預(yù)計負債一未決訴訟 60
貸：其他應(yīng)付款一C公司 57 其他應(yīng)付款一×法院 3
借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅 90~33%=29.7
貸：以前年度損益調(diào)整 29.7
借：以前年度損益調(diào)整 60 ×33%=19.8
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 19.8
借：其他應(yīng)付款一C公司 87 其他應(yīng)付款一×法院 3
貸：銀行存款 90
（9）判斷：屬于非調(diào)整事項。這一交易對AS企業(yè)來說，屬于發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司的業(yè)務(wù)，應(yīng)在其編制2004年度財務(wù)會計報告時，應(yīng)披露這一非調(diào)整事項。
（10）按照2006年凈利潤的10%計提法定盈余公積，屬于調(diào)整事項。
借：利潤分配一未分配利潤810.78
貸：以前年度損益調(diào)整810.78
借：利潤分配一提取法定盈余公積 (56000-810.78)× 10%=5518.92
貸：盈余公積 5518.92
資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間由董事會或類似機構(gòu)制定利潤分配方案中的股利（包括現(xiàn)金股利和股票股利），屬于2007年的業(yè)務(wù)，不作為2006年業(yè)務(wù)處理。
貸：銀行存款 2