五、綜合題（本類題共1題，共10分）
第 59 題 濱海市濱江區(qū)甲公司有A、B、C三家分公司。分別發(fā)生以下事項：
（1）為改善經(jīng)營管理，甲公司將A公司發(fā)包給東方公司經(jīng)營，約定由東方公司負責A公司的稅款繳納，上述情況未向稅務機關報告。由于東方公司未完成合同約定的經(jīng)營目標，故與甲公司解除了合同。后稅務機關找到甲公司要求甲公司繳納A公司在東方公司承包經(jīng)營期間欠繳的稅款。
（2）甲公司對稅務機關要求其繳納東方公司承包經(jīng)營期間欠繳稅款的決定不服，向濱江區(qū)稅務機關申請稅務行政復議。
（3）B公司2007年6月1日以自己的機器設備作為抵押，向商業(yè)銀行貸款300萬元，期限為6個月，已辦理了抵押登記手續(xù)。2007年12月1日B公司拒絕清償商業(yè)銀行的到期貸款。2008年1月稅務檢查中查出該企業(yè)2007年8月’欠繳稅款100萬元。
（4）經(jīng)稅務機關核實，C公司通過不開發(fā)票、少計收入方式，共計少繳稅款20萬元（占應納稅額的12%）。
要求：
根據(jù)行政復議法、稅收征收管理法律制度的規(guī)定，回答下列問題：
（1）分析A公司欠繳的稅款應由誰繳納?
（2）分析甲公司申請稅務行政復議的程序是否符合規(guī)定?
（3）B公司欠繳稅款，稅務機關是否對欠繳稅款享有稅收優(yōu)先權?并說明理由。
（4）甲公司少繳稅款20萬元屬于何種行為?是否構成犯罪?
標準答案:
(1)A承包期間的稅款繳納應按合同約定，由東方公司繳納。但由于A公司未將東方公司承包的有關情況向稅務機關報告，因此甲公司對東方公司應繳納的稅款承擔納稅連帶責任，即在東方公司未繳納的情況下，甲有義務向稅務機關繳納A欠繳的稅款。根據(jù)規(guī)定，發(fā)包人或者出租人應當自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關情況向主管稅務機關報告，發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔納稅連帶責任。
(2)甲公司申請稅務行政復議的程序不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，對海關、金融、國稅、外匯管理等實行垂直領導的行政機關和國家安全機關的具體行政行為不服的，應向上一級主管部門申請行政復議，本題中甲公司應向濱海市稅務機關申請稅務行政復議。
(3)稅務機關對欠繳稅款不享有稅收優(yōu)先權。根據(jù)規(guī)定，納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收優(yōu)先于抵押權、質押權、留置權。本題中，B公司于2007年6月以其設備設定抵押發(fā)生在前，欠繳稅款是8月份的，發(fā)生在抵押之后，因此稅務機關對商業(yè)銀行不享有稅收優(yōu)先權。
(4)甲公司少繳稅款20萬元(占應納稅額的12%)屬于偷稅行為，已經(jīng)構成了犯罪。根據(jù)《刑法》的相關規(guī)定，偷稅數(shù)額占應納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，應該給予相應的刑事處罰。本題中，偷稅數(shù)額為20萬元，占應納稅額比例為12%，“數(shù)額”標準和“比例”標準均達到了犯罪的界限，因此C公司行為構成了偷稅罪。
第 59 題 濱海市濱江區(qū)甲公司有A、B、C三家分公司。分別發(fā)生以下事項：
（1）為改善經(jīng)營管理，甲公司將A公司發(fā)包給東方公司經(jīng)營，約定由東方公司負責A公司的稅款繳納，上述情況未向稅務機關報告。由于東方公司未完成合同約定的經(jīng)營目標，故與甲公司解除了合同。后稅務機關找到甲公司要求甲公司繳納A公司在東方公司承包經(jīng)營期間欠繳的稅款。
（2）甲公司對稅務機關要求其繳納東方公司承包經(jīng)營期間欠繳稅款的決定不服，向濱江區(qū)稅務機關申請稅務行政復議。
（3）B公司2007年6月1日以自己的機器設備作為抵押，向商業(yè)銀行貸款300萬元，期限為6個月，已辦理了抵押登記手續(xù)。2007年12月1日B公司拒絕清償商業(yè)銀行的到期貸款。2008年1月稅務檢查中查出該企業(yè)2007年8月’欠繳稅款100萬元。
（4）經(jīng)稅務機關核實，C公司通過不開發(fā)票、少計收入方式，共計少繳稅款20萬元（占應納稅額的12%）。
要求：
根據(jù)行政復議法、稅收征收管理法律制度的規(guī)定，回答下列問題：
（1）分析A公司欠繳的稅款應由誰繳納?
（2）分析甲公司申請稅務行政復議的程序是否符合規(guī)定?
（3）B公司欠繳稅款，稅務機關是否對欠繳稅款享有稅收優(yōu)先權?并說明理由。
（4）甲公司少繳稅款20萬元屬于何種行為?是否構成犯罪?
標準答案:
(1)A承包期間的稅款繳納應按合同約定，由東方公司繳納。但由于A公司未將東方公司承包的有關情況向稅務機關報告，因此甲公司對東方公司應繳納的稅款承擔納稅連帶責任，即在東方公司未繳納的情況下，甲有義務向稅務機關繳納A欠繳的稅款。根據(jù)規(guī)定，發(fā)包人或者出租人應當自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關情況向主管稅務機關報告，發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔納稅連帶責任。
(2)甲公司申請稅務行政復議的程序不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，對海關、金融、國稅、外匯管理等實行垂直領導的行政機關和國家安全機關的具體行政行為不服的，應向上一級主管部門申請行政復議，本題中甲公司應向濱海市稅務機關申請稅務行政復議。
(3)稅務機關對欠繳稅款不享有稅收優(yōu)先權。根據(jù)規(guī)定，納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收優(yōu)先于抵押權、質押權、留置權。本題中，B公司于2007年6月以其設備設定抵押發(fā)生在前，欠繳稅款是8月份的，發(fā)生在抵押之后，因此稅務機關對商業(yè)銀行不享有稅收優(yōu)先權。
(4)甲公司少繳稅款20萬元(占應納稅額的12%)屬于偷稅行為，已經(jīng)構成了犯罪。根據(jù)《刑法》的相關規(guī)定，偷稅數(shù)額占應納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，應該給予相應的刑事處罰。本題中，偷稅數(shù)額為20萬元，占應納稅額比例為12%，“數(shù)額”標準和“比例”標準均達到了犯罪的界限，因此C公司行為構成了偷稅罪。