疑難略記
1、不要忘記本章的長(zhǎng)期股權(quán)投資也屬金融資產(chǎn)；一個(gè)聯(lián)系密切的點(diǎn)：“三不”與“兩不”分別歸屬本章與第三章核算。“三不”指：不具有控制、共同控制和重大影響、在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量?！皟刹弧敝覆痪哂锌刂?、共同控制和重大影響、在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)但公允價(jià)值能可靠計(jì)量。圖示如下：
2、四大類兩種后續(xù)計(jì)量方法是擺好順序：控制、共同控制、重大影響與“三不”，兩頭成本，中間權(quán)益。這樣更容易理解成本與權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的曲線路徑。
3、同一控制下企業(yè)合并借貸方均按面值計(jì)算，差額確認(rèn)權(quán)益不確認(rèn)損益。其他（非同一控制下企業(yè)合并及非合并）僅以貸方公允價(jià)值加費(fèi)用確認(rèn)借方余額。公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額區(qū)別不同情況計(jì)入損益。庫(kù)存商品做收入轉(zhuǎn)成本，差額自動(dòng)計(jì)入本年利潤(rùn)；固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收收（支）；投資資產(chǎn)計(jì)入投資收益。
4、“合并成本”很重要：除同一控制下企業(yè)合并外，其他均要用到。合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本，該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。（發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，不足的沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。
5、“成本法核算”只需掌握適用及“三點(diǎn)穩(wěn)定式分錄”即可。拋開(kāi)教材繁雜的公式，直接確定分錄，提高解題速度：根據(jù)當(dāng)年數(shù)確定“應(yīng)收股利”、根據(jù)上年數(shù)確定“投資收益”，倒擠“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，時(shí)刻注意轉(zhuǎn)回?cái)?shù)不得超過(guò)沖減數(shù)，超過(guò)原沖減數(shù)，同步減少“投資收益”。
6、“完全權(quán)益法”：在購(gòu)買法的基礎(chǔ)上，消除內(nèi)部交易的影響。調(diào)整主要是公允價(jià)值與賬面價(jià)值差的影響、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易的影響。調(diào)整的時(shí)候一定要有全面的觀點(diǎn)，如固定資產(chǎn)折舊的差別，題目在某年度給出折舊情況，以后年度同樣要考慮，不要漏掉；另外就是內(nèi)部交易的中未確認(rèn)銷售利潤(rùn)不要忘了下一年度再轉(zhuǎn)回來(lái)。
7、記住三個(gè)明細(xì)科目基本解決問(wèn)題：長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)），在被投資單位資本公積發(fā)生變動(dòng)時(shí)，要注意金融資產(chǎn)涉及企業(yè)所得稅處理時(shí)，由于確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，所以資本公積數(shù)額其實(shí)受所得稅的影響。
8、權(quán)益法投資成本核算：用被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額與投出的初始投資成本比較，“吃虧”是因?yàn)橘?gòu)買了商譽(yù)（不單獨(dú)確認(rèn)，吃啞巴虧），“沾光”視為接受捐贈(zèng)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
9、損益調(diào)整是核心內(nèi)容：一是掌握基本原則：根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的“凈損益”份額調(diào)整增加，根據(jù)分配數(shù)調(diào)整減少；二是凈損益調(diào)整：也即確認(rèn)“凈損益”數(shù)額，以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)；三是內(nèi)部交易調(diào)整：未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益予以抵消；四是凈虧損處理：以賬面價(jià)值為限減記，注意一個(gè)順序（長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值-長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目賬面價(jià)值-預(yù)計(jì)負(fù)債-賬外備查）；五是政策調(diào)整：以投資企業(yè)為主調(diào)整被投資企業(yè)。
10、其他權(quán)益變動(dòng)：除凈損益變動(dòng)外的，通過(guò)“其他資本公積”核算。
11、減值由于不能轉(zhuǎn)回，省了很多麻煩。
12、成本轉(zhuǎn)權(quán)益是本章重點(diǎn)，權(quán)益轉(zhuǎn)成本在合并一章為重點(diǎn)。
13、持股比例由低到高而成本轉(zhuǎn)權(quán)益法（2-1法）：對(duì)原來(lái)的進(jìn)行兩步調(diào)整（商譽(yù)不確認(rèn)，損益要調(diào)整），對(duì)新增部分進(jìn)行“吸收”調(diào)整。要體現(xiàn)一個(gè)“綜合考慮應(yīng)確認(rèn)的……”。
14、持股比例由高到低而權(quán)益法轉(zhuǎn)成本（1-2法）：先處置減少部分；兩步調(diào)整（商譽(yù)不確認(rèn)，損益要調(diào)整）。要有一個(gè)“時(shí)光逆轉(zhuǎn)”的感覺(jué)。
重要提示：
持股比例由低到高的時(shí)候：屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積—其他資本公積”。而因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法時(shí)，不按此方法調(diào)整“兩點(diǎn)”公允價(jià)值變動(dòng)影響，要分具體原因，如果是損益影響的要調(diào)，如果指明影響資本公積的要調(diào)整，未指明由于資本公積所形成的公允價(jià)值變動(dòng)不得調(diào)“資本公積-其他資本公積”）
15、長(zhǎng)期股權(quán)處置時(shí)有一個(gè)“尾巴分錄”，就是將原計(jì)入“資本公積-其他資本公積”的轉(zhuǎn)為損益。
16、成本轉(zhuǎn)權(quán)益的兩種情況（持股比例上升、下降）均要進(jìn)行追溯調(diào)整；而權(quán)益轉(zhuǎn)成本的情況下，持股比例上升由合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)轉(zhuǎn)為子公司時(shí)，要追溯調(diào)整，由持股比例下降不需進(jìn)行追溯調(diào)整。
一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量原則
按新準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的范圍包括：控制、共同控制、施加重大影響、企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。（應(yīng)說(shuō)明的是，企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)核算。）
注意：1.長(zhǎng)期股權(quán)投資也屬于金融資產(chǎn)2.要考慮持有的目的和意圖，只要持有的目的是為了控制、共同控制或重大影響，不管有沒(méi)有報(bào)價(jià)，就要作為長(zhǎng)期股權(quán)投資來(lái)計(jì)量，而不是作為金融工具。長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按初始投資成本入賬。
二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資
企業(yè)合并的三種形式：吸收合并、控股合并、新設(shè)合并，本章所涉及的是控股合并。
（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資
不以公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)損益。
合并方應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。
合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整“資本公積-資本溢價(jià)”；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。
（二）非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本,并將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
1．一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。
無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。
會(huì)計(jì)處理如下：
非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購(gòu)買日按企業(yè)合并成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
（1）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
（2）投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。
（3）投資資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計(jì)入投資收益。
企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收股利進(jìn)行核算。
2．通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。
其中：達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的成本應(yīng)為原賬面余額加上購(gòu)買日為取得進(jìn)一步的股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和;達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，購(gòu)買日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購(gòu)買日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
3．購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本，該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。
4．在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。
三、以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資
除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：
(一)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。
(二)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。
（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
（四）以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定確定。
四、投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理 通過(guò)“應(yīng)收股利”科目
四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量
企業(yè)合并以外的方式
（1）不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量：成本法核算；
（2）共同控制或重大影響：權(quán)益法核算。
五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法
（一）成本法的定義及其適用范圍
成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資：
1．投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資
定量：（1）直接擁有超過(guò)50%的股份；（2）間接擁有超過(guò)50%的股份（傳遞）；（3）直接和間接合計(jì)超過(guò)50%股份。
投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制，被投資企業(yè)為投資企業(yè)的子公司，投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，否則不能與子公司對(duì)沖。
（控制采用成本法核算原因：一是為了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，防止超利潤(rùn)分配；二是為了減化企業(yè)會(huì)計(jì)工作量。）
2.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（能可靠計(jì)量在“交易性金融資產(chǎn)”核算）
共同控制與合營(yíng)企業(yè)相聯(lián)系。定量是大于20%。
題目：
單選題
1、某投資企業(yè)于2008 年1 月1 日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為600 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為400 萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2008年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%。假定不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。
A．300
B．294
C．295.5
D．210
多選題
2、下列項(xiàng)目中，投資企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為投資收益的有（）。
A．成本法核算的被投資企業(yè)凈損益以外其他所有者權(quán)益變動(dòng)
B．權(quán)益法核算的被投資企業(yè)凈損益以外其他所有者權(quán)益變動(dòng)
C．成本法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
D．權(quán)益法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利
E．成本法核算的投資企業(yè)收到現(xiàn)金股利
計(jì)算題：
A公司2007年和2008年有關(guān)資料如下：
（1）A公司2007年1月1日以一組資產(chǎn)交換甲公司持有B公司60%的股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。該組資產(chǎn)包括銀行存款、庫(kù)存商品、一臺(tái)設(shè)備、一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)和一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)。該組資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值有關(guān)資料如下：
項(xiàng)目 公允價(jià)值（萬(wàn)元） 賬面價(jià)值（萬(wàn)元）
銀行存款 100 100
庫(kù)存商品 1000 800
固定資產(chǎn) 2000 1500（原價(jià)2000，累計(jì)折舊500）
無(wú)形資產(chǎn) 1000 800
可供出售金融資產(chǎn) 500 400
合計(jì) 4600 3600
換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值4770萬(wàn)元。
（2）2007年1月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，假定B公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。
（3）2007年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)980萬(wàn)元。
（4）2007年B公司因自用房地產(chǎn)改為投資性房地產(chǎn)使資本公積增加120萬(wàn)元。
（5）2008年1月2日，A公司將其持有的對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1／2出售給乙公司，收到2750萬(wàn)元存入銀行。同日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9200萬(wàn)元。
（6）2008年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)880萬(wàn)元。
（7）2008年B公司分配現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。
假定A公司適用的增值稅稅率為17%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。
要求：
（1）編制A公司2007年1月1日取得B公司60%股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
（2）編制A公司2008年1月2日出售B公司1/2股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
（3）編制A公司2008年1月2日長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)分錄。
（4）編制A公司2008年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（金額單位用萬(wàn)元表示）
答案：
1、C、投資企業(yè)按權(quán)益法核算2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1000-（600÷10-400÷10）×（1-25%）]×30%=295.5萬(wàn)元。
2、ABDE AB項(xiàng)凈損益以外其他所有者權(quán)益變動(dòng)何種方法下都不確認(rèn)投資收益；D項(xiàng)權(quán)益法核算被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)而不是宣告分配時(shí)確認(rèn)投資收益；E項(xiàng)成本法核算宣告發(fā)放而不是收到現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)投資收益。
3、
（1）
借：固定資產(chǎn)清理 1500
累計(jì)折舊 500
貸：固定資產(chǎn) 2000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 4770
貸：銀行存款 100
固定資產(chǎn)清理 1500
無(wú)形資產(chǎn) 800
可供出售金融資產(chǎn) 400
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170
營(yíng)業(yè)外收入 700（200+500）
投資收益 100
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800
貸：庫(kù)存商品 800
（2）
借：銀行存款 2750
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 2385（4770×1/2）
投資收益 365
（3）
剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2385萬(wàn)元，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額15萬(wàn)元(8000×30％-2385)，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和留存收益。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（成本） 15
貸：盈余公積 1.5
利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 13.5
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（成本）2385
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 2385
處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益為300萬(wàn)元[（980+20）×30％]，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整）300
貸：盈余公積 30
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 270
處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買日至處置投資日期間資本公積變動(dòng)為36萬(wàn)元(120×30％)，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整資本公積。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（其他權(quán)益變動(dòng)）36
貸：資本公積—其他資本公積 36
（4）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整）270 [（880+20）×30%]
貸：投資收益 270
借：應(yīng)收股利 150
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整） 150
借：銀行存款 150
貸：應(yīng)收股利 150
1、不要忘記本章的長(zhǎng)期股權(quán)投資也屬金融資產(chǎn)；一個(gè)聯(lián)系密切的點(diǎn)：“三不”與“兩不”分別歸屬本章與第三章核算。“三不”指：不具有控制、共同控制和重大影響、在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量?！皟刹弧敝覆痪哂锌刂?、共同控制和重大影響、在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)但公允價(jià)值能可靠計(jì)量。圖示如下：
2、四大類兩種后續(xù)計(jì)量方法是擺好順序：控制、共同控制、重大影響與“三不”，兩頭成本，中間權(quán)益。這樣更容易理解成本與權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的曲線路徑。
3、同一控制下企業(yè)合并借貸方均按面值計(jì)算，差額確認(rèn)權(quán)益不確認(rèn)損益。其他（非同一控制下企業(yè)合并及非合并）僅以貸方公允價(jià)值加費(fèi)用確認(rèn)借方余額。公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額區(qū)別不同情況計(jì)入損益。庫(kù)存商品做收入轉(zhuǎn)成本，差額自動(dòng)計(jì)入本年利潤(rùn)；固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收收（支）；投資資產(chǎn)計(jì)入投資收益。
4、“合并成本”很重要：除同一控制下企業(yè)合并外，其他均要用到。合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本，該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。（發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，不足的沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。
5、“成本法核算”只需掌握適用及“三點(diǎn)穩(wěn)定式分錄”即可。拋開(kāi)教材繁雜的公式，直接確定分錄，提高解題速度：根據(jù)當(dāng)年數(shù)確定“應(yīng)收股利”、根據(jù)上年數(shù)確定“投資收益”，倒擠“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，時(shí)刻注意轉(zhuǎn)回?cái)?shù)不得超過(guò)沖減數(shù)，超過(guò)原沖減數(shù)，同步減少“投資收益”。
6、“完全權(quán)益法”：在購(gòu)買法的基礎(chǔ)上，消除內(nèi)部交易的影響。調(diào)整主要是公允價(jià)值與賬面價(jià)值差的影響、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易的影響。調(diào)整的時(shí)候一定要有全面的觀點(diǎn)，如固定資產(chǎn)折舊的差別，題目在某年度給出折舊情況，以后年度同樣要考慮，不要漏掉；另外就是內(nèi)部交易的中未確認(rèn)銷售利潤(rùn)不要忘了下一年度再轉(zhuǎn)回來(lái)。
7、記住三個(gè)明細(xì)科目基本解決問(wèn)題：長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)），在被投資單位資本公積發(fā)生變動(dòng)時(shí)，要注意金融資產(chǎn)涉及企業(yè)所得稅處理時(shí)，由于確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，所以資本公積數(shù)額其實(shí)受所得稅的影響。
8、權(quán)益法投資成本核算：用被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額與投出的初始投資成本比較，“吃虧”是因?yàn)橘?gòu)買了商譽(yù)（不單獨(dú)確認(rèn)，吃啞巴虧），“沾光”視為接受捐贈(zèng)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
9、損益調(diào)整是核心內(nèi)容：一是掌握基本原則：根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的“凈損益”份額調(diào)整增加，根據(jù)分配數(shù)調(diào)整減少；二是凈損益調(diào)整：也即確認(rèn)“凈損益”數(shù)額，以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)；三是內(nèi)部交易調(diào)整：未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益予以抵消；四是凈虧損處理：以賬面價(jià)值為限減記，注意一個(gè)順序（長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值-長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目賬面價(jià)值-預(yù)計(jì)負(fù)債-賬外備查）；五是政策調(diào)整：以投資企業(yè)為主調(diào)整被投資企業(yè)。
10、其他權(quán)益變動(dòng)：除凈損益變動(dòng)外的，通過(guò)“其他資本公積”核算。
11、減值由于不能轉(zhuǎn)回，省了很多麻煩。
12、成本轉(zhuǎn)權(quán)益是本章重點(diǎn)，權(quán)益轉(zhuǎn)成本在合并一章為重點(diǎn)。
13、持股比例由低到高而成本轉(zhuǎn)權(quán)益法（2-1法）：對(duì)原來(lái)的進(jìn)行兩步調(diào)整（商譽(yù)不確認(rèn)，損益要調(diào)整），對(duì)新增部分進(jìn)行“吸收”調(diào)整。要體現(xiàn)一個(gè)“綜合考慮應(yīng)確認(rèn)的……”。
14、持股比例由高到低而權(quán)益法轉(zhuǎn)成本（1-2法）：先處置減少部分；兩步調(diào)整（商譽(yù)不確認(rèn)，損益要調(diào)整）。要有一個(gè)“時(shí)光逆轉(zhuǎn)”的感覺(jué)。
重要提示：
持股比例由低到高的時(shí)候：屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積—其他資本公積”。而因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法時(shí)，不按此方法調(diào)整“兩點(diǎn)”公允價(jià)值變動(dòng)影響，要分具體原因，如果是損益影響的要調(diào)，如果指明影響資本公積的要調(diào)整，未指明由于資本公積所形成的公允價(jià)值變動(dòng)不得調(diào)“資本公積-其他資本公積”）
15、長(zhǎng)期股權(quán)處置時(shí)有一個(gè)“尾巴分錄”，就是將原計(jì)入“資本公積-其他資本公積”的轉(zhuǎn)為損益。
16、成本轉(zhuǎn)權(quán)益的兩種情況（持股比例上升、下降）均要進(jìn)行追溯調(diào)整；而權(quán)益轉(zhuǎn)成本的情況下，持股比例上升由合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)轉(zhuǎn)為子公司時(shí)，要追溯調(diào)整，由持股比例下降不需進(jìn)行追溯調(diào)整。
一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量原則
按新準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的范圍包括：控制、共同控制、施加重大影響、企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。（應(yīng)說(shuō)明的是，企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)核算。）
注意：1.長(zhǎng)期股權(quán)投資也屬于金融資產(chǎn)2.要考慮持有的目的和意圖，只要持有的目的是為了控制、共同控制或重大影響，不管有沒(méi)有報(bào)價(jià)，就要作為長(zhǎng)期股權(quán)投資來(lái)計(jì)量，而不是作為金融工具。長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按初始投資成本入賬。
二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資
企業(yè)合并的三種形式：吸收合并、控股合并、新設(shè)合并，本章所涉及的是控股合并。
（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資
不以公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)損益。
合并方應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。
合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整“資本公積-資本溢價(jià)”；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。
（二）非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本,并將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
1．一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。
無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。
會(huì)計(jì)處理如下：
非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購(gòu)買日按企業(yè)合并成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
（1）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
（2）投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。
（3）投資資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計(jì)入投資收益。
企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收股利進(jìn)行核算。
2．通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。
其中：達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的成本應(yīng)為原賬面余額加上購(gòu)買日為取得進(jìn)一步的股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和;達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，購(gòu)買日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購(gòu)買日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
3．購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本，該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。
4．在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。
三、以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資
除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：
(一)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。
(二)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。
（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
（四）以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定確定。
四、投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理 通過(guò)“應(yīng)收股利”科目
四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量
企業(yè)合并以外的方式
（1）不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量：成本法核算；
（2）共同控制或重大影響：權(quán)益法核算。
五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法
（一）成本法的定義及其適用范圍
成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資：
1．投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資
定量：（1）直接擁有超過(guò)50%的股份；（2）間接擁有超過(guò)50%的股份（傳遞）；（3）直接和間接合計(jì)超過(guò)50%股份。
投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制，被投資企業(yè)為投資企業(yè)的子公司，投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，否則不能與子公司對(duì)沖。
（控制采用成本法核算原因：一是為了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，防止超利潤(rùn)分配；二是為了減化企業(yè)會(huì)計(jì)工作量。）
2.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（能可靠計(jì)量在“交易性金融資產(chǎn)”核算）
共同控制與合營(yíng)企業(yè)相聯(lián)系。定量是大于20%。
題目：
單選題
1、某投資企業(yè)于2008 年1 月1 日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為600 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為400 萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2008年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%。假定不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。
A．300
B．294
C．295.5
D．210
多選題
2、下列項(xiàng)目中，投資企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為投資收益的有（）。
A．成本法核算的被投資企業(yè)凈損益以外其他所有者權(quán)益變動(dòng)
B．權(quán)益法核算的被投資企業(yè)凈損益以外其他所有者權(quán)益變動(dòng)
C．成本法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
D．權(quán)益法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利
E．成本法核算的投資企業(yè)收到現(xiàn)金股利
計(jì)算題：
A公司2007年和2008年有關(guān)資料如下：
（1）A公司2007年1月1日以一組資產(chǎn)交換甲公司持有B公司60%的股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。該組資產(chǎn)包括銀行存款、庫(kù)存商品、一臺(tái)設(shè)備、一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)和一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)。該組資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值有關(guān)資料如下：
項(xiàng)目 公允價(jià)值（萬(wàn)元） 賬面價(jià)值（萬(wàn)元）
銀行存款 100 100
庫(kù)存商品 1000 800
固定資產(chǎn) 2000 1500（原價(jià)2000，累計(jì)折舊500）
無(wú)形資產(chǎn) 1000 800
可供出售金融資產(chǎn) 500 400
合計(jì) 4600 3600
換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值4770萬(wàn)元。
（2）2007年1月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，假定B公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。
（3）2007年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)980萬(wàn)元。
（4）2007年B公司因自用房地產(chǎn)改為投資性房地產(chǎn)使資本公積增加120萬(wàn)元。
（5）2008年1月2日，A公司將其持有的對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1／2出售給乙公司，收到2750萬(wàn)元存入銀行。同日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9200萬(wàn)元。
（6）2008年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)880萬(wàn)元。
（7）2008年B公司分配現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。
假定A公司適用的增值稅稅率為17%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。
要求：
（1）編制A公司2007年1月1日取得B公司60%股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
（2）編制A公司2008年1月2日出售B公司1/2股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
（3）編制A公司2008年1月2日長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)分錄。
（4）編制A公司2008年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（金額單位用萬(wàn)元表示）
答案：
1、C、投資企業(yè)按權(quán)益法核算2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1000-（600÷10-400÷10）×（1-25%）]×30%=295.5萬(wàn)元。
2、ABDE AB項(xiàng)凈損益以外其他所有者權(quán)益變動(dòng)何種方法下都不確認(rèn)投資收益；D項(xiàng)權(quán)益法核算被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)而不是宣告分配時(shí)確認(rèn)投資收益；E項(xiàng)成本法核算宣告發(fā)放而不是收到現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)投資收益。
3、
（1）
借：固定資產(chǎn)清理 1500
累計(jì)折舊 500
貸：固定資產(chǎn) 2000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 4770
貸：銀行存款 100
固定資產(chǎn)清理 1500
無(wú)形資產(chǎn) 800
可供出售金融資產(chǎn) 400
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170
營(yíng)業(yè)外收入 700（200+500）
投資收益 100
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800
貸：庫(kù)存商品 800
（2）
借：銀行存款 2750
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 2385（4770×1/2）
投資收益 365
（3）
剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2385萬(wàn)元，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額15萬(wàn)元(8000×30％-2385)，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和留存收益。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（成本） 15
貸：盈余公積 1.5
利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 13.5
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（成本）2385
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 2385
處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益為300萬(wàn)元[（980+20）×30％]，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整）300
貸：盈余公積 30
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 270
處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買日至處置投資日期間資本公積變動(dòng)為36萬(wàn)元(120×30％)，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整資本公積。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（其他權(quán)益變動(dòng)）36
貸：資本公積—其他資本公積 36
（4）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整）270 [（880+20）×30%]
貸：投資收益 270
借：應(yīng)收股利 150
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整） 150
借：銀行存款 150
貸：應(yīng)收股利 150