一、 無(wú)形資產(chǎn)的特征
企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。如專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。
特征：無(wú)實(shí)體性、長(zhǎng)期性、不確定性、可辨認(rèn)性(因此商譽(yù)不屬于無(wú)形資產(chǎn))
【例題9-多】(2007)下列各項(xiàng)中，企業(yè)可以作為無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬的有( )
A.接受捐贈(zèng)的土地使用權(quán)
B.購(gòu)入的專利權(quán)
C.外購(gòu)的商譽(yù)
D.專有技術(shù)
E.自創(chuàng)的商譽(yù)
【答案】ABD
二、 無(wú)形資產(chǎn)的取得
(一) 外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)
成本中包含購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的支出，如律師費(fèi)、咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等。
(二) 自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)
1.原理：
研究階段：計(jì)劃性，探索性 —— 研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 —— 管理費(fèi)用
開(kāi)發(fā)階段：針對(duì)性、形成結(jié)果的可能性大—— 研發(fā)支出—資本化支出 無(wú)形資產(chǎn)
研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 管理費(fèi)用
開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：
1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;
2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;
3.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性;
4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn);
5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
2.會(huì)計(jì)處理：
Ⅰ基本原則
企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);開(kāi)發(fā)階段的支出符合資本化條件時(shí)列入無(wú)形資產(chǎn)的成本，否則計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益(管理費(fèi)用)。
Ⅱ會(huì)計(jì)分錄
(1)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)
借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出
貸：銀行存款
原材料
應(yīng)付職工薪酬
借：管理費(fèi)用
貸：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出
(2)開(kāi)發(fā)階段：
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
——資本化支出
貸：原材料
應(yīng)付職工薪酬
銀行存款
借：管理費(fèi)用(期末轉(zhuǎn)入)
無(wú)形資產(chǎn)(符合資本化條件的，達(dá)到預(yù)定用途)
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
——資本化支出
▲注：無(wú)法區(qū)分研究階段支出還是開(kāi)發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)將其全部費(fèi)用化。
三、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷
1.攤銷期限
使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)：——孰短原則
(1)合同規(guī)定了受益年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限;
(2)合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限;
(3)合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。
使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。
2.攤銷方法
攤銷方法應(yīng)當(dāng)與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式相關(guān)。
▲注意：無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用年限平均法攤銷。
▲補(bǔ)充：當(dāng)月增加當(dāng)月就提，當(dāng)月減少當(dāng)月不提。
3.殘值：一般為零。(除非第三方承諾結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)或者活躍市場(chǎng)表明有殘值)
4.分錄：
借：管理費(fèi)用，制造費(fèi)用(用于生產(chǎn)某產(chǎn)品)，其他業(yè)務(wù)成本(出租)
貸：累計(jì)攤銷
【例題10-多】關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限，下列說(shuō)法正確的有( )。
A.合同規(guī)定受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的受益年限
B.合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年限
C.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限二者之中較短者
D.如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)10年
E.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限二者之中較長(zhǎng)者
【答案】ABC
【解析】如果無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命不確定，則不攤銷。
四、無(wú)形資產(chǎn)的減值(同固定資產(chǎn))
五、無(wú)形資產(chǎn)的處置
借：銀行存款(報(bào)廢時(shí)沒(méi)有該科目)
累計(jì)攤銷
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
營(yíng)業(yè)外支出-----處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失
貸：無(wú)形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)(報(bào)廢時(shí)沒(méi)有該科目)
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得
【例題11-綜】(2007部分)20×7年5月l0日出售一項(xiàng)專利技術(shù)，收取價(jià)款300 000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15 000元，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值為400 000元。累計(jì)攤銷l30 000元，計(jì)提減值準(zhǔn)備10 000元。該企業(yè)5月10日出售專利技術(shù)的凈收益為( )
A.15 000元
B.25 000元
C.30 000元
D.40 000元
【答案】B
【解析】借：銀行存款 30
累計(jì)攤銷 13
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1
貸：無(wú)形資產(chǎn) 40
應(yīng)交稅費(fèi) 1.5
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 2.5
企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。如專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。
特征：無(wú)實(shí)體性、長(zhǎng)期性、不確定性、可辨認(rèn)性(因此商譽(yù)不屬于無(wú)形資產(chǎn))
【例題9-多】(2007)下列各項(xiàng)中，企業(yè)可以作為無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬的有( )
A.接受捐贈(zèng)的土地使用權(quán)
B.購(gòu)入的專利權(quán)
C.外購(gòu)的商譽(yù)
D.專有技術(shù)
E.自創(chuàng)的商譽(yù)
【答案】ABD
二、 無(wú)形資產(chǎn)的取得
(一) 外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)
成本中包含購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的支出，如律師費(fèi)、咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等。
(二) 自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)
1.原理：
研究階段：計(jì)劃性，探索性 —— 研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 —— 管理費(fèi)用
開(kāi)發(fā)階段：針對(duì)性、形成結(jié)果的可能性大—— 研發(fā)支出—資本化支出 無(wú)形資產(chǎn)
研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 管理費(fèi)用
開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：
1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;
2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;
3.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性;
4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn);
5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
2.會(huì)計(jì)處理：
Ⅰ基本原則
企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);開(kāi)發(fā)階段的支出符合資本化條件時(shí)列入無(wú)形資產(chǎn)的成本，否則計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益(管理費(fèi)用)。
Ⅱ會(huì)計(jì)分錄
(1)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)
借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出
貸：銀行存款
原材料
應(yīng)付職工薪酬
借：管理費(fèi)用
貸：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出
(2)開(kāi)發(fā)階段：
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
——資本化支出
貸：原材料
應(yīng)付職工薪酬
銀行存款
借：管理費(fèi)用(期末轉(zhuǎn)入)
無(wú)形資產(chǎn)(符合資本化條件的，達(dá)到預(yù)定用途)
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
——資本化支出
▲注：無(wú)法區(qū)分研究階段支出還是開(kāi)發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)將其全部費(fèi)用化。
三、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷
1.攤銷期限
使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)：——孰短原則
(1)合同規(guī)定了受益年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限;
(2)合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限;
(3)合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。
使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。
2.攤銷方法
攤銷方法應(yīng)當(dāng)與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式相關(guān)。
▲注意：無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用年限平均法攤銷。
▲補(bǔ)充：當(dāng)月增加當(dāng)月就提，當(dāng)月減少當(dāng)月不提。
3.殘值：一般為零。(除非第三方承諾結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)或者活躍市場(chǎng)表明有殘值)
4.分錄：
借：管理費(fèi)用，制造費(fèi)用(用于生產(chǎn)某產(chǎn)品)，其他業(yè)務(wù)成本(出租)
貸：累計(jì)攤銷
【例題10-多】關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限，下列說(shuō)法正確的有( )。
A.合同規(guī)定受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的受益年限
B.合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年限
C.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限二者之中較短者
D.如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)10年
E.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限二者之中較長(zhǎng)者
【答案】ABC
【解析】如果無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命不確定，則不攤銷。
四、無(wú)形資產(chǎn)的減值(同固定資產(chǎn))
五、無(wú)形資產(chǎn)的處置
借：銀行存款(報(bào)廢時(shí)沒(méi)有該科目)
累計(jì)攤銷
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
營(yíng)業(yè)外支出-----處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失
貸：無(wú)形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)(報(bào)廢時(shí)沒(méi)有該科目)
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得
【例題11-綜】(2007部分)20×7年5月l0日出售一項(xiàng)專利技術(shù)，收取價(jià)款300 000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15 000元，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值為400 000元。累計(jì)攤銷l30 000元，計(jì)提減值準(zhǔn)備10 000元。該企業(yè)5月10日出售專利技術(shù)的凈收益為( )
A.15 000元
B.25 000元
C.30 000元
D.40 000元
【答案】B
【解析】借：銀行存款 30
累計(jì)攤銷 13
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1
貸：無(wú)形資產(chǎn) 40
應(yīng)交稅費(fèi) 1.5
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 2.5