某外商投資企業(yè)，專門從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，2005年有關(guān)經(jīng)營情況如下：
(1) 2月1日與當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)銀行簽訂借款合同一份，合同記載借款金額2 000萬元，借款期限10個月，還款到期日11月30日。
(2) 2月中旬用借款2000萬元和自有資金800萬元，購得非耕地40 000平方米的使用權(quán)用于開發(fā)寫字樓和商品房，合同記載土地使用權(quán)60年，2月末未辦完相關(guān)權(quán)屬證件。
(3)第一期工程(“三通一平”和第一棟寫字樓開發(fā))于11月30日竣工，按合同約定支付建筑承包商全部土地的“三通一平”費用400萬元和寫字樓建造費用7 200萬元。寫字樓占地面積12 000平方米，建筑面積60 000平方米。
(4)到12月31日為止對外銷售寫字樓50 000平方米，全部簽了售房合同，每平方米售價0.32萬元，共計收入16 000萬元，按售房合同規(guī)定全部款項于12月31日均可收回，有關(guān)土地權(quán)證和房產(chǎn)證次年為客戶辦理。其余得10 000平方米中，7 000平方米用于先租后售，11月30日簽訂租賃合同約定出租時間先定1年，租金從12月1日起計算，每月收租金21萬元，合同共記載租金252萬元，租金每月收一次；另外3 000平方米轉(zhuǎn)為本企業(yè)固定資產(chǎn)作辦公使用。11月30日用于出租和自用得房屋面積已全部辦好相關(guān)出租、資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬手續(xù)，于當(dāng)日全部交付并從12月1日使用。
(5)在售房、租房等過程中發(fā)生銷售費用1 500萬元；發(fā)生管理費用(不含印花稅)900萬元(其中交際應(yīng)收費80萬元)。
(說明：計算土地增值稅開發(fā)費用的扣除比例為10%企業(yè)所得稅稅率30%，地方所得稅稅率為3%) 根據(jù)上述資料，按下列序號計算有關(guān)納稅事項，每問需計算出合計數(shù)：
(1)銷售和出租的房屋應(yīng)繳納的營業(yè)稅。
(2)該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)繳納印花稅。(3)征收土地增值稅時應(yīng)扣除的取得土地使用權(quán)支付的金額。
(4)征收土地增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)成本金額。
(5)征收土地增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)費用和其他項目金額。
(6) 2005年應(yīng)納土地增值稅稅額。
(7) 2005年所得稅的應(yīng)稅收入總額。
(8)所得稅前應(yīng)扣除的銷售成本。
(9)所得稅前應(yīng)扣除的期間費用。
(10)所得稅前應(yīng)扣除稅金。
(11) 2005年度應(yīng)繳納的所得稅。
【答案及解析】
(1)售房、租房應(yīng)納營業(yè)稅：(16000＋21)×5%＝801.05(萬元) (2)印花稅：2000×0.005%＋5÷10000＋(400＋7200)×0.03%＋16000×0.05%＋2800×0.5‰+252×0.1%=0.1+0.0005+2.28+8+1.4+0.252=12.03(萬元)注釋：原政策規(guī)定商品房買賣簽訂的銷售合同是按“購銷合同”項目來征收印花稅，稅率為0.3‰，財政部和國家稅務(wù)總局在2006年11月27日正式發(fā)布《關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財稅[2006]162號），規(guī)定“對商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅”，從2006年11月27日起執(zhí)行。因此，在該時間以后發(fā)生的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”項目來征收印花稅，稅率為0.5‰。
(3)征收土地增值稅時應(yīng)扣除取得土地使用權(quán)時支付的金額：
(2000＋800)×(12000÷40000)×(50000÷60000)＝700(萬元) (4)征收土地增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)成本：
400×(12000÷40000)×(50000÷60000)＋7200×(50000÷60000)＝6100(萬元) (5)征收土地增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)費用和其他項目金額：
(700＋6100)×10%＋(700＋6100)×20%＝2040(萬元)(6)土地增值稅：
增值額：16000-(700＋6100＋2040＋16000×5%)＝16000-9640＝6360(萬元) 6360÷9640×100%≈66% 應(yīng)納土地增值稅：6360×40%-9640×5%＝2062(萬元) (7)所得稅應(yīng)稅收入：16000＋21＝16021(萬元) (8)扣除的銷售成本：700＋6100＝6800(萬元) (9)扣除的期間費用：1500＋900＋12.03＝2412.03(萬元) (稅法允許扣除的招待費：500×10‰＋(16021-500)×5‰＝82.61，大于實際發(fā)生的招待費80萬元，所以按實際發(fā)生數(shù)扣除。900萬元的管理費不需調(diào)整。)(10)扣除的稅金：801.05＋2062＝2863.05(萬元)(11) 2005年應(yīng)納的所得稅：(16021-6800-2412.03-2863.05)×33%＝1302.15(萬元)
例.中國公民王某為一外商投資企業(yè)的高級職員，2008年其收入情況如下：
（1）雇傭單位每月支付工資、薪金15000元；（2）派遣單位每月支付工資、薪金2000元；（3）取得股票轉(zhuǎn)讓收益100000元；（4）從A國取得特許權(quán)使用費收入折合人民幣18 000元，并提供了來源國納稅憑證，納稅折合人民幣1800元；（5）購物中獎獲得獎金20000元；（6）受托為某單位做工程設(shè)計，歷時3個月，共取得工程設(shè)計費40000元。
請正確計算李某全年應(yīng)該繳納的個人所得稅額。
【答案及解析】
（1）雇傭單位支付的工資、薪金應(yīng)納稅額=［（15000-2000）×20％-375］×10 +［（15000-1600）×20％-375］×2=26860（元）
（2）派遣單位每月支付工資、薪金應(yīng)納稅額=（2000×10％-25）×12 =2100（元）
（3）李某應(yīng)納稅額=［（15000＋2000-2000）×20％-375］×10+［（15000+2000-1600）×20％-375］×2＝30660（元）（4）股票轉(zhuǎn)讓收益暫不征稅。
（5）特許權(quán)使用費應(yīng)在中國補(bǔ)納稅額=18000×（1-20％）×20％-1800 =1080（元）
（6）個人中獎應(yīng)納稅款=20000×20％=4000（元）
（7）勞務(wù)費收入應(yīng)納稅額=40000×（1-20％）×30％-2000 =7600（元）
（8）全年應(yīng)納個人所得稅=30660＋1080＋4000＋7600 =43340（元）
(1) 2月1日與當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)銀行簽訂借款合同一份，合同記載借款金額2 000萬元，借款期限10個月，還款到期日11月30日。
(2) 2月中旬用借款2000萬元和自有資金800萬元，購得非耕地40 000平方米的使用權(quán)用于開發(fā)寫字樓和商品房，合同記載土地使用權(quán)60年，2月末未辦完相關(guān)權(quán)屬證件。
(3)第一期工程(“三通一平”和第一棟寫字樓開發(fā))于11月30日竣工，按合同約定支付建筑承包商全部土地的“三通一平”費用400萬元和寫字樓建造費用7 200萬元。寫字樓占地面積12 000平方米，建筑面積60 000平方米。
(4)到12月31日為止對外銷售寫字樓50 000平方米，全部簽了售房合同，每平方米售價0.32萬元，共計收入16 000萬元，按售房合同規(guī)定全部款項于12月31日均可收回，有關(guān)土地權(quán)證和房產(chǎn)證次年為客戶辦理。其余得10 000平方米中，7 000平方米用于先租后售，11月30日簽訂租賃合同約定出租時間先定1年，租金從12月1日起計算，每月收租金21萬元，合同共記載租金252萬元，租金每月收一次；另外3 000平方米轉(zhuǎn)為本企業(yè)固定資產(chǎn)作辦公使用。11月30日用于出租和自用得房屋面積已全部辦好相關(guān)出租、資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬手續(xù)，于當(dāng)日全部交付并從12月1日使用。
(5)在售房、租房等過程中發(fā)生銷售費用1 500萬元；發(fā)生管理費用(不含印花稅)900萬元(其中交際應(yīng)收費80萬元)。
(說明：計算土地增值稅開發(fā)費用的扣除比例為10%企業(yè)所得稅稅率30%，地方所得稅稅率為3%) 根據(jù)上述資料，按下列序號計算有關(guān)納稅事項，每問需計算出合計數(shù)：
(1)銷售和出租的房屋應(yīng)繳納的營業(yè)稅。
(2)該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)繳納印花稅。(3)征收土地增值稅時應(yīng)扣除的取得土地使用權(quán)支付的金額。
(4)征收土地增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)成本金額。
(5)征收土地增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)費用和其他項目金額。
(6) 2005年應(yīng)納土地增值稅稅額。
(7) 2005年所得稅的應(yīng)稅收入總額。
(8)所得稅前應(yīng)扣除的銷售成本。
(9)所得稅前應(yīng)扣除的期間費用。
(10)所得稅前應(yīng)扣除稅金。
(11) 2005年度應(yīng)繳納的所得稅。
【答案及解析】
(1)售房、租房應(yīng)納營業(yè)稅：(16000＋21)×5%＝801.05(萬元) (2)印花稅：2000×0.005%＋5÷10000＋(400＋7200)×0.03%＋16000×0.05%＋2800×0.5‰+252×0.1%=0.1+0.0005+2.28+8+1.4+0.252=12.03(萬元)注釋：原政策規(guī)定商品房買賣簽訂的銷售合同是按“購銷合同”項目來征收印花稅，稅率為0.3‰，財政部和國家稅務(wù)總局在2006年11月27日正式發(fā)布《關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財稅[2006]162號），規(guī)定“對商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅”，從2006年11月27日起執(zhí)行。因此，在該時間以后發(fā)生的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”項目來征收印花稅，稅率為0.5‰。
(3)征收土地增值稅時應(yīng)扣除取得土地使用權(quán)時支付的金額：
(2000＋800)×(12000÷40000)×(50000÷60000)＝700(萬元) (4)征收土地增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)成本：
400×(12000÷40000)×(50000÷60000)＋7200×(50000÷60000)＝6100(萬元) (5)征收土地增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)費用和其他項目金額：
(700＋6100)×10%＋(700＋6100)×20%＝2040(萬元)(6)土地增值稅：
增值額：16000-(700＋6100＋2040＋16000×5%)＝16000-9640＝6360(萬元) 6360÷9640×100%≈66% 應(yīng)納土地增值稅：6360×40%-9640×5%＝2062(萬元) (7)所得稅應(yīng)稅收入：16000＋21＝16021(萬元) (8)扣除的銷售成本：700＋6100＝6800(萬元) (9)扣除的期間費用：1500＋900＋12.03＝2412.03(萬元) (稅法允許扣除的招待費：500×10‰＋(16021-500)×5‰＝82.61，大于實際發(fā)生的招待費80萬元，所以按實際發(fā)生數(shù)扣除。900萬元的管理費不需調(diào)整。)(10)扣除的稅金：801.05＋2062＝2863.05(萬元)(11) 2005年應(yīng)納的所得稅：(16021-6800-2412.03-2863.05)×33%＝1302.15(萬元)
例.中國公民王某為一外商投資企業(yè)的高級職員，2008年其收入情況如下：
（1）雇傭單位每月支付工資、薪金15000元；（2）派遣單位每月支付工資、薪金2000元；（3）取得股票轉(zhuǎn)讓收益100000元；（4）從A國取得特許權(quán)使用費收入折合人民幣18 000元，并提供了來源國納稅憑證，納稅折合人民幣1800元；（5）購物中獎獲得獎金20000元；（6）受托為某單位做工程設(shè)計，歷時3個月，共取得工程設(shè)計費40000元。
請正確計算李某全年應(yīng)該繳納的個人所得稅額。
【答案及解析】
（1）雇傭單位支付的工資、薪金應(yīng)納稅額=［（15000-2000）×20％-375］×10 +［（15000-1600）×20％-375］×2=26860（元）
（2）派遣單位每月支付工資、薪金應(yīng)納稅額=（2000×10％-25）×12 =2100（元）
（3）李某應(yīng)納稅額=［（15000＋2000-2000）×20％-375］×10+［（15000+2000-1600）×20％-375］×2＝30660（元）（4）股票轉(zhuǎn)讓收益暫不征稅。
（5）特許權(quán)使用費應(yīng)在中國補(bǔ)納稅額=18000×（1-20％）×20％-1800 =1080（元）
（6）個人中獎應(yīng)納稅款=20000×20％=4000（元）
（7）勞務(wù)費收入應(yīng)納稅額=40000×（1-20％）×30％-2000 =7600（元）
（8）全年應(yīng)納個人所得稅=30660＋1080＋4000＋7600 =43340（元）