國內(nèi)某公司與某外國企業(yè)于1997年合資新設(shè)立經(jīng)營期10年以上的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，實收資本總額4000萬元。該企業(yè)1997年至2002年自行申報的應(yīng)納稅所得額分別為-120萬元、200萬元、500萬元、700萬元、1600萬元和2000萬元，均已按“兩免三減”的規(guī)定繳納了所得稅。2003年6月主管稅務(wù)機關(guān)對其前4年生產(chǎn)經(jīng)營活動進行檢查，發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務(wù)未按規(guī)定納入稅務(wù)處理：
（1）1999年10月進行技術(shù)改造，購置國產(chǎn)設(shè)備（金額350萬元，其中含設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試費50萬元），符合投資抵免所得稅的條件。
（2）2000年12月取得房屋租金收入200萬元。
（3）2001年，將賬面凈值600萬元的機器設(shè)備，用于對外投資，經(jīng)雙方確認價值為680萬元。
（4）1999年7月發(fā)生的應(yīng)付賬款20萬元，至2001年底仍無法與債權(quán)人取得聯(lián)系。
（5）2002年其他福利類費用實際支出80.4萬元，已知在稅前列支的工資總額為360萬元。
（提示：該企業(yè)適用所得稅稅率為30％，不考慮地方所得稅）
要求：分別計算并說明該外商投資企業(yè)1999年至2002年應(yīng)補或應(yīng)退的所得稅。
【答案及解析】
（1）1999年購買國產(chǎn)設(shè)備可抵免企業(yè)所得稅＝（350－50）×40％＝120（萬元）
設(shè)備購置前一年為虧損，應(yīng)以當(dāng)年或以后年度的應(yīng)納稅所得額彌補虧損后確定投資抵免；設(shè)備購置當(dāng)年免稅的，可延續(xù)抵免但不得超過五年。
1999年比1998年新增的企業(yè)所得稅＝0（萬元）
（2）2000年已繳納企業(yè)所得稅＝700×30％×50％＝105（萬元）
2000年比1998年新增的企業(yè)所得稅＝105－0＝105（萬元）
2000年不足抵免的設(shè)備投資額＝120－105＝15（萬元）
2000年應(yīng)退的企業(yè)所得稅＝105（萬元）
2000年應(yīng)補的企業(yè)所得稅＝200×（1－5％）×30％×50％＝28.5（萬元）
查補所得，不得作為可抵免的新增企業(yè)所得稅。
（3）2001年已繳納的企業(yè)所得稅＝1600×30％×50％＝240（萬元）
2001年比1998年新增的企業(yè)所得稅＝240－0＝240（萬元）
2001年可抵免企業(yè)所得稅＝15（萬元）
2001年投資及無法償還應(yīng)付賬款應(yīng)補繳企業(yè)所得稅＝[（680－600）＋20]×30％×50％＝15（萬元）
2001年應(yīng)退企業(yè)所得稅＝15（萬元）
（4）2002年應(yīng)補繳企業(yè)所得稅＝（80.4－360×14％）×30％×50％＝4.5（萬元）
例.設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的某外商投資企業(yè)（先進技術(shù)企業(yè)），注冊資本5000萬元（中方與外方的投資比例為7：3），經(jīng)營期限20年。1995年8月投產(chǎn)，1995年－－2002年的生產(chǎn)經(jīng)營情況見下表：
該企業(yè)適用的增值稅稅率17％，企業(yè)所得稅稅率15％（本題不考慮地方所得稅）。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，將執(zhí)行稅收優(yōu)惠的時間從1996年計算。2000年以后該企業(yè)被繼續(xù)認定為先進技術(shù)企業(yè)。
2003年度該企業(yè)自行核算取得產(chǎn)品銷售收入8000萬元，非產(chǎn)品銷售的其他業(yè)務(wù)收入總額600萬元，應(yīng)扣除的成本、費用、稅金等共計7900萬元，實現(xiàn)會計利潤700萬元。后經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)自行核算中存在以下問題：
1）直接銷售產(chǎn)品給某使用單位，開具普通發(fā)票取得含稅銷售額93.6萬元，取得與銷售產(chǎn)品有關(guān)的運輸收入11.7萬元，未列入收入總額；2）發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的交際應(yīng)酬費90萬元、技術(shù)開發(fā)費60萬元（2002年的技術(shù)開發(fā)費50萬元），已據(jù)實扣除；3）轉(zhuǎn)讓股票收益70萬元，12月接受某公司捐贈貨物一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款60萬元，增值稅10.2萬元，企業(yè)負擔(dān)運輸費用4萬元，企業(yè)對此未作賬務(wù)處理；4）在“營業(yè)外支出”賬戶中，發(fā)生的通過民政局向災(zāi)區(qū)捐贈50萬元，直接向某學(xué)校捐贈20萬元，資助相關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)開發(fā)經(jīng)費40萬元全部作了扣除。
要求：按下列順序回答問題：
（1）計算1995年――2002年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅總和；（2）計算審核的問題中應(yīng)補繳的增值稅總和；（3）銷售產(chǎn)品應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額；（4）發(fā)生的交際應(yīng)酬費和技術(shù)開發(fā)費加計扣除后應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額；（5）轉(zhuǎn)讓股權(quán)和接受捐贈應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額；（6）捐贈和資助關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額；（7）計算2003年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅；（8）計算2003年該企業(yè)實現(xiàn)的稅后利潤；（9）假定該企業(yè)的外國投資者將2003年應(yīng)分得的稅后利潤的80％，用于再投資增加本企業(yè)的注冊資本金（經(jīng)營期限8年），計算外國投資者再投資應(yīng)退回的企業(yè)所得稅（退稅比例40％）
【答案及解析】
（1）計算1995年——2002年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅總和：
20×15%+[（50-10）+70+60]×15%×50%+80×10%=3+12.75+8=23.75（萬元）
（2）計算審核的問題中應(yīng)補繳的增值稅總和；（93.6+11.7）÷（1+17%）×17%-10.2-4×7%=15.3-10.2-0.28=4.82（萬元）
（3）銷售產(chǎn)品應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額；（93.6+11.7）÷（1+17%）=90（萬元）（4）發(fā)生的交際應(yīng)酬費和技術(shù)開發(fā)費加計扣除后應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額：
交際應(yīng)酬費：1500×5‰+（8090-1500）×3‰=27.27（萬元）
500×10‰+100×5‰=5.5（萬元）
合計：27.27+5.5=32.77（萬元）＜90（萬元）
技術(shù)開發(fā)費：（60-50）÷50=20%附加扣除技術(shù)開發(fā)費：60×50%=30（萬元）
合計：（90-32.77）-30=27.23（萬元）
（5）轉(zhuǎn)讓股權(quán)和接受捐贈應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額：
70+（60+10.2）=140.2（萬元）
（6）捐贈和資助關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額：
20+40=60（萬元），不得扣除。
通過民政局向災(zāi)區(qū)捐贈50萬元全額扣除。
（7）計算2003年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：
700+90+27.23+140.2+60-20=997.43（萬元）
997.43×10%=99.74（萬元）
（8）計算2003年該企業(yè)實現(xiàn)的稅后利潤：
700+90+70-99.74-20=740.26（萬元）（9）假定該企業(yè)的外國投資者將2003年應(yīng)分得的稅后利潤的80％，用于再投資增加本企業(yè)的注冊資本金（經(jīng)營期限8年），計算外國投資者再投資應(yīng)退回的企業(yè)所得稅（退稅比例40％）
740.26×30%×80%=177.66（萬元）
177.66÷（1-10%）×10%×40%=7.9（萬元）
（1）1999年10月進行技術(shù)改造，購置國產(chǎn)設(shè)備（金額350萬元，其中含設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試費50萬元），符合投資抵免所得稅的條件。
（2）2000年12月取得房屋租金收入200萬元。
（3）2001年，將賬面凈值600萬元的機器設(shè)備，用于對外投資，經(jīng)雙方確認價值為680萬元。
（4）1999年7月發(fā)生的應(yīng)付賬款20萬元，至2001年底仍無法與債權(quán)人取得聯(lián)系。
（5）2002年其他福利類費用實際支出80.4萬元，已知在稅前列支的工資總額為360萬元。
（提示：該企業(yè)適用所得稅稅率為30％，不考慮地方所得稅）
要求：分別計算并說明該外商投資企業(yè)1999年至2002年應(yīng)補或應(yīng)退的所得稅。
【答案及解析】
（1）1999年購買國產(chǎn)設(shè)備可抵免企業(yè)所得稅＝（350－50）×40％＝120（萬元）
設(shè)備購置前一年為虧損，應(yīng)以當(dāng)年或以后年度的應(yīng)納稅所得額彌補虧損后確定投資抵免；設(shè)備購置當(dāng)年免稅的，可延續(xù)抵免但不得超過五年。
1999年比1998年新增的企業(yè)所得稅＝0（萬元）
（2）2000年已繳納企業(yè)所得稅＝700×30％×50％＝105（萬元）
2000年比1998年新增的企業(yè)所得稅＝105－0＝105（萬元）
2000年不足抵免的設(shè)備投資額＝120－105＝15（萬元）
2000年應(yīng)退的企業(yè)所得稅＝105（萬元）
2000年應(yīng)補的企業(yè)所得稅＝200×（1－5％）×30％×50％＝28.5（萬元）
查補所得，不得作為可抵免的新增企業(yè)所得稅。
（3）2001年已繳納的企業(yè)所得稅＝1600×30％×50％＝240（萬元）
2001年比1998年新增的企業(yè)所得稅＝240－0＝240（萬元）
2001年可抵免企業(yè)所得稅＝15（萬元）
2001年投資及無法償還應(yīng)付賬款應(yīng)補繳企業(yè)所得稅＝[（680－600）＋20]×30％×50％＝15（萬元）
2001年應(yīng)退企業(yè)所得稅＝15（萬元）
（4）2002年應(yīng)補繳企業(yè)所得稅＝（80.4－360×14％）×30％×50％＝4.5（萬元）
例.設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的某外商投資企業(yè)（先進技術(shù)企業(yè)），注冊資本5000萬元（中方與外方的投資比例為7：3），經(jīng)營期限20年。1995年8月投產(chǎn)，1995年－－2002年的生產(chǎn)經(jīng)營情況見下表：
該企業(yè)適用的增值稅稅率17％，企業(yè)所得稅稅率15％（本題不考慮地方所得稅）。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，將執(zhí)行稅收優(yōu)惠的時間從1996年計算。2000年以后該企業(yè)被繼續(xù)認定為先進技術(shù)企業(yè)。
2003年度該企業(yè)自行核算取得產(chǎn)品銷售收入8000萬元，非產(chǎn)品銷售的其他業(yè)務(wù)收入總額600萬元，應(yīng)扣除的成本、費用、稅金等共計7900萬元，實現(xiàn)會計利潤700萬元。后經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)自行核算中存在以下問題：
1）直接銷售產(chǎn)品給某使用單位，開具普通發(fā)票取得含稅銷售額93.6萬元，取得與銷售產(chǎn)品有關(guān)的運輸收入11.7萬元，未列入收入總額；2）發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的交際應(yīng)酬費90萬元、技術(shù)開發(fā)費60萬元（2002年的技術(shù)開發(fā)費50萬元），已據(jù)實扣除；3）轉(zhuǎn)讓股票收益70萬元，12月接受某公司捐贈貨物一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款60萬元，增值稅10.2萬元，企業(yè)負擔(dān)運輸費用4萬元，企業(yè)對此未作賬務(wù)處理；4）在“營業(yè)外支出”賬戶中，發(fā)生的通過民政局向災(zāi)區(qū)捐贈50萬元，直接向某學(xué)校捐贈20萬元，資助相關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)開發(fā)經(jīng)費40萬元全部作了扣除。
要求：按下列順序回答問題：
（1）計算1995年――2002年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅總和；（2）計算審核的問題中應(yīng)補繳的增值稅總和；（3）銷售產(chǎn)品應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額；（4）發(fā)生的交際應(yīng)酬費和技術(shù)開發(fā)費加計扣除后應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額；（5）轉(zhuǎn)讓股權(quán)和接受捐贈應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額；（6）捐贈和資助關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額；（7）計算2003年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅；（8）計算2003年該企業(yè)實現(xiàn)的稅后利潤；（9）假定該企業(yè)的外國投資者將2003年應(yīng)分得的稅后利潤的80％，用于再投資增加本企業(yè)的注冊資本金（經(jīng)營期限8年），計算外國投資者再投資應(yīng)退回的企業(yè)所得稅（退稅比例40％）
【答案及解析】
（1）計算1995年——2002年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅總和：
20×15%+[（50-10）+70+60]×15%×50%+80×10%=3+12.75+8=23.75（萬元）
（2）計算審核的問題中應(yīng)補繳的增值稅總和；（93.6+11.7）÷（1+17%）×17%-10.2-4×7%=15.3-10.2-0.28=4.82（萬元）
（3）銷售產(chǎn)品應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額；（93.6+11.7）÷（1+17%）=90（萬元）（4）發(fā)生的交際應(yīng)酬費和技術(shù)開發(fā)費加計扣除后應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額：
交際應(yīng)酬費：1500×5‰+（8090-1500）×3‰=27.27（萬元）
500×10‰+100×5‰=5.5（萬元）
合計：27.27+5.5=32.77（萬元）＜90（萬元）
技術(shù)開發(fā)費：（60-50）÷50=20%附加扣除技術(shù)開發(fā)費：60×50%=30（萬元）
合計：（90-32.77）-30=27.23（萬元）
（5）轉(zhuǎn)讓股權(quán)和接受捐贈應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額：
70+（60+10.2）=140.2（萬元）
（6）捐贈和資助關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額：
20+40=60（萬元），不得扣除。
通過民政局向災(zāi)區(qū)捐贈50萬元全額扣除。
（7）計算2003年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：
700+90+27.23+140.2+60-20=997.43（萬元）
997.43×10%=99.74（萬元）
（8）計算2003年該企業(yè)實現(xiàn)的稅后利潤：
700+90+70-99.74-20=740.26（萬元）（9）假定該企業(yè)的外國投資者將2003年應(yīng)分得的稅后利潤的80％，用于再投資增加本企業(yè)的注冊資本金（經(jīng)營期限8年），計算外國投資者再投資應(yīng)退回的企業(yè)所得稅（退稅比例40％）
740.26×30%×80%=177.66（萬元）
177.66÷（1-10%）×10%×40%=7.9（萬元）