某國有百貨商場2007年經(jīng)營業(yè)務(wù)情況如下：
全年?duì)I業(yè)收入1500萬元，營業(yè)成本800萬元，營業(yè)稅金及附加30萬元，其中：土地使用稅2萬元。營業(yè)費(fèi)用523萬元，其中支付合法經(jīng)紀(jì)人傭金8萬元，傭金比例8%。管理費(fèi)用98萬元，其中支付關(guān)聯(lián)企業(yè)管理費(fèi)10萬元，工商業(yè)聯(lián)合會(huì)會(huì)員費(fèi)5萬元，土地使用稅2萬元。財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬元，其中因逾期歸還銀行貸款，支付銀行加收的罰息8萬元。營業(yè)外收入20萬元，其中因債權(quán)人破產(chǎn)應(yīng)付未付款5萬元。營業(yè)外支出30萬元，其中經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)商品損失10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元，未扣除商品變價(jià)收入1萬元。
請計(jì)算該商場2007年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。
【答案及解析】
（1）營業(yè)稅金及附加中不應(yīng)列支土地使用稅2萬元。
（2）營業(yè)費(fèi)用中支付合法經(jīng)紀(jì)人傭金8萬元，可以扣除5萬元（8÷8%×5%）。
（3）管理費(fèi)用中支付關(guān)聯(lián)企業(yè)管理費(fèi)10萬元不得扣除；工商業(yè)聯(lián)合會(huì)會(huì)員費(fèi)5萬元，土地使用稅2萬元可以扣除。
（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用中因逾期歸還銀行貸款，支付銀行加收的罰息8萬元不屬于行政性罰款，可以扣除。
（5）營業(yè)外收入中因債權(quán)人破產(chǎn)應(yīng)付未付款5萬元，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納所得稅額。
（6）營業(yè)外支出中經(jīng)批準(zhǔn)的商品損失10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅金1.7萬元可以扣除，但應(yīng)扣除商品變價(jià)收入1萬元。
應(yīng)納稅所得額=1500-800-（30-2）-[523-（8-5）]-（98-10）-50+20-（30-1）=5(萬元)應(yīng)納所得稅額=5×27%=1.35(萬元)
例.某外商投資舉辦的摩托車生產(chǎn)企業(yè)，1999年5月在我國投產(chǎn)，經(jīng)營期限15年。1999年～2004年的獲利情況分別為－30萬元、20萬元、50萬元、70萬元、120萬元、160萬元。2005年1～11月份實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額140萬元，12月份生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
（1）外購原材料，支付價(jià)款480萬元，增值稅81.6萬元，取得增值稅專用發(fā)票；支付運(yùn)輸費(fèi)用48萬元，取得運(yùn)輸單位開具的普通發(fā)票；（2）向國外銷售摩托車800輛，折合人民幣400萬元；在國內(nèi)銷售摩托車300輛，取得不含稅銷售額150萬元；（3）應(yīng)扣除的摩托車銷售成本300萬元；發(fā)生管理費(fèi)用90萬元，其中含交際應(yīng)酬費(fèi)20萬元；發(fā)生銷售費(fèi)用40萬元；（4）發(fā)生意外事故，損失當(dāng)月外購的不含增值稅的原材料金額32.79萬元（其中含運(yùn)費(fèi)金額2.79萬元），本月內(nèi)取得保險(xiǎn)公司給予的賠償金額12萬元；（5）從境外分支機(jī)構(gòu)取得稅后收益82.5萬元，在國外實(shí)際已繳納了25％的公司所得稅。（注：增值稅稅率17％，退稅率13％；消費(fèi)稅稅率10％，企業(yè)所得稅稅率30％，地方所得稅稅率3％）
要求：按下列順序回答問題：
（1）計(jì)算該企業(yè)12月份應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額總和；（2）計(jì)算該企業(yè)12月份應(yīng)繳納的增值稅；（3）計(jì)算該企業(yè)12月份應(yīng)退的增值稅；（4）計(jì)算該企業(yè)12月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；（5）計(jì)算該企業(yè)12月份境外收益共計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅和地方所得稅總和；（6）計(jì)算該企業(yè)12月份實(shí)現(xiàn)的銷售收入總和（不含境外收益）；（7）計(jì)算該企業(yè)12月份所得稅前準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失總和；（8）計(jì)算該企業(yè)2005年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅總和（不含境外收益）。
【答案及解析】
（1）計(jì)算該企業(yè)12月份應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額總和：
81.6+48×7%-30×17%-2.79÷（1-7%）×7%-400×（17%-13%）=81.6+3.36-5.1-0.21-16=63.65（萬元）
（2）計(jì)算該企業(yè)12月份應(yīng)繳納的增值稅：
150×17%-63.65=25.5-63.65=-38.15（萬元）
（3）計(jì)算該企業(yè)12月份應(yīng)退的增值稅：
當(dāng)期免抵退稅額：400×13%=52（萬元）
當(dāng)期應(yīng)退增值稅：38.15（萬元）
當(dāng)期免抵稅額：52-38.15=13.85（萬元）
（4）計(jì)算該企業(yè)12月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：
150×10%=15（萬元）
（5）計(jì)算該企業(yè)12月份境外收益共計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅和地方所得稅總和：
82.5÷（1-25%）×[（30%+3%）-25%]=8.8（萬元）
（6）計(jì)算該企業(yè)12月份實(shí)現(xiàn)的銷售收入總和（不含境外收益）：
400+150=550（萬元）
（7）計(jì)算該企業(yè)12月份所得稅前準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失總和：
準(zhǔn)予列支的交際應(yīng)酬費(fèi)：550×5‰=2.75（萬元）＜20（萬元）
財(cái)產(chǎn)損失凈支出：[30+5.1+2.79÷（1-7%）]-12=26.1（萬元）
準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失總和：300+（90-17.25）+40+26.1+400×（17%-13%）+15=469.85（萬元）
（8）計(jì)算該企業(yè)2005年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅總和（不含境外收益）
（550-469.85+140）×（30%×50%+3%）=39.63（萬元）
全年?duì)I業(yè)收入1500萬元，營業(yè)成本800萬元，營業(yè)稅金及附加30萬元，其中：土地使用稅2萬元。營業(yè)費(fèi)用523萬元，其中支付合法經(jīng)紀(jì)人傭金8萬元，傭金比例8%。管理費(fèi)用98萬元，其中支付關(guān)聯(lián)企業(yè)管理費(fèi)10萬元，工商業(yè)聯(lián)合會(huì)會(huì)員費(fèi)5萬元，土地使用稅2萬元。財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬元，其中因逾期歸還銀行貸款，支付銀行加收的罰息8萬元。營業(yè)外收入20萬元，其中因債權(quán)人破產(chǎn)應(yīng)付未付款5萬元。營業(yè)外支出30萬元，其中經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)商品損失10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元，未扣除商品變價(jià)收入1萬元。
請計(jì)算該商場2007年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。
【答案及解析】
（1）營業(yè)稅金及附加中不應(yīng)列支土地使用稅2萬元。
（2）營業(yè)費(fèi)用中支付合法經(jīng)紀(jì)人傭金8萬元，可以扣除5萬元（8÷8%×5%）。
（3）管理費(fèi)用中支付關(guān)聯(lián)企業(yè)管理費(fèi)10萬元不得扣除；工商業(yè)聯(lián)合會(huì)會(huì)員費(fèi)5萬元，土地使用稅2萬元可以扣除。
（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用中因逾期歸還銀行貸款，支付銀行加收的罰息8萬元不屬于行政性罰款，可以扣除。
（5）營業(yè)外收入中因債權(quán)人破產(chǎn)應(yīng)付未付款5萬元，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納所得稅額。
（6）營業(yè)外支出中經(jīng)批準(zhǔn)的商品損失10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅金1.7萬元可以扣除，但應(yīng)扣除商品變價(jià)收入1萬元。
應(yīng)納稅所得額=1500-800-（30-2）-[523-（8-5）]-（98-10）-50+20-（30-1）=5(萬元)應(yīng)納所得稅額=5×27%=1.35(萬元)
例.某外商投資舉辦的摩托車生產(chǎn)企業(yè)，1999年5月在我國投產(chǎn)，經(jīng)營期限15年。1999年～2004年的獲利情況分別為－30萬元、20萬元、50萬元、70萬元、120萬元、160萬元。2005年1～11月份實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額140萬元，12月份生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
（1）外購原材料，支付價(jià)款480萬元，增值稅81.6萬元，取得增值稅專用發(fā)票；支付運(yùn)輸費(fèi)用48萬元，取得運(yùn)輸單位開具的普通發(fā)票；（2）向國外銷售摩托車800輛，折合人民幣400萬元；在國內(nèi)銷售摩托車300輛，取得不含稅銷售額150萬元；（3）應(yīng)扣除的摩托車銷售成本300萬元；發(fā)生管理費(fèi)用90萬元，其中含交際應(yīng)酬費(fèi)20萬元；發(fā)生銷售費(fèi)用40萬元；（4）發(fā)生意外事故，損失當(dāng)月外購的不含增值稅的原材料金額32.79萬元（其中含運(yùn)費(fèi)金額2.79萬元），本月內(nèi)取得保險(xiǎn)公司給予的賠償金額12萬元；（5）從境外分支機(jī)構(gòu)取得稅后收益82.5萬元，在國外實(shí)際已繳納了25％的公司所得稅。（注：增值稅稅率17％，退稅率13％；消費(fèi)稅稅率10％，企業(yè)所得稅稅率30％，地方所得稅稅率3％）
要求：按下列順序回答問題：
（1）計(jì)算該企業(yè)12月份應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額總和；（2）計(jì)算該企業(yè)12月份應(yīng)繳納的增值稅；（3）計(jì)算該企業(yè)12月份應(yīng)退的增值稅；（4）計(jì)算該企業(yè)12月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；（5）計(jì)算該企業(yè)12月份境外收益共計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅和地方所得稅總和；（6）計(jì)算該企業(yè)12月份實(shí)現(xiàn)的銷售收入總和（不含境外收益）；（7）計(jì)算該企業(yè)12月份所得稅前準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失總和；（8）計(jì)算該企業(yè)2005年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅總和（不含境外收益）。
【答案及解析】
（1）計(jì)算該企業(yè)12月份應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額總和：
81.6+48×7%-30×17%-2.79÷（1-7%）×7%-400×（17%-13%）=81.6+3.36-5.1-0.21-16=63.65（萬元）
（2）計(jì)算該企業(yè)12月份應(yīng)繳納的增值稅：
150×17%-63.65=25.5-63.65=-38.15（萬元）
（3）計(jì)算該企業(yè)12月份應(yīng)退的增值稅：
當(dāng)期免抵退稅額：400×13%=52（萬元）
當(dāng)期應(yīng)退增值稅：38.15（萬元）
當(dāng)期免抵稅額：52-38.15=13.85（萬元）
（4）計(jì)算該企業(yè)12月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：
150×10%=15（萬元）
（5）計(jì)算該企業(yè)12月份境外收益共計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅和地方所得稅總和：
82.5÷（1-25%）×[（30%+3%）-25%]=8.8（萬元）
（6）計(jì)算該企業(yè)12月份實(shí)現(xiàn)的銷售收入總和（不含境外收益）：
400+150=550（萬元）
（7）計(jì)算該企業(yè)12月份所得稅前準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失總和：
準(zhǔn)予列支的交際應(yīng)酬費(fèi)：550×5‰=2.75（萬元）＜20（萬元）
財(cái)產(chǎn)損失凈支出：[30+5.1+2.79÷（1-7%）]-12=26.1（萬元）
準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失總和：300+（90-17.25）+40+26.1+400×（17%-13%）+15=469.85（萬元）
（8）計(jì)算該企業(yè)2005年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅總和（不含境外收益）
（550-469.85+140）×（30%×50%+3%）=39.63（萬元）