例.某市石化生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年度有員工1000人（其中醫(yī)務(wù)人員10人，在建工程人員5人），每月工資1000元。企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)收入總額8000萬元，扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失總額7992萬元，實(shí)現(xiàn)利潤總額8萬元，已繳納企業(yè)所得稅2.16萬元，后經(jīng)聘請的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題如下：
（1）扣除的成本費(fèi)用中包括全年的工資費(fèi)用1200萬元，職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)222萬元，按照稅法規(guī)定，當(dāng)?shù)卮_定的人均月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為1600元，該企業(yè)已成立工會組織，所提工會經(jīng)費(fèi)有上交的專用收據(jù)；（2）企業(yè)年初結(jié)轉(zhuǎn)的壞賬準(zhǔn)備金貸方余額1.2萬元，當(dāng)年未發(fā)生壞賬損失，企業(yè)根據(jù)年末的應(yīng)收賬款余額180萬元，又提取了壞賬準(zhǔn)備金1.08萬元；（3）收入總額8000萬元中含國債利息收入7萬元，金融債券利息收入20萬元，從被投資公司分回的稅后股息38萬元（被投資企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率24%）；（4）當(dāng)年1月向銀行借款200萬元購建固定資產(chǎn)，借款期限1年。購建的固定資產(chǎn)于當(dāng)年9月30日完工并交付使用（本題不考慮該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊），企業(yè)支付給銀行的年利息費(fèi)用共計(jì)12萬元，全部計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用；（5）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用45萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)60萬元，全都作了扣除；（6）12月份，以使用不久的一輛公允價(jià)值47萬元的進(jìn)口小轎車（固定資產(chǎn)）清償應(yīng)付賬款50萬元，公允價(jià)值與債務(wù)的差額，債權(quán)人不再追要。小轎車原值50萬元，已提取了折舊20%，清償債務(wù)時(shí)企業(yè)直接以50萬元分別沖減了應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)原值；（7）12月份轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入60萬元，未作收入處理，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面成本35萬元也未轉(zhuǎn)銷；（8）12月份通過當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)向貧困山區(qū)捐贈(zèng)家電產(chǎn)品一批，成本價(jià)20萬元，市場銷售價(jià)格23萬元，企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)值直接沖減了庫存商品，按市場銷售價(jià)格計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額3.91萬元與成本價(jià)合計(jì)23.91萬元計(jì)入（營業(yè)外支出）賬戶；（9）“營業(yè)外支出”賬戶中還列支上半年繳納的稅款滯納金3萬元，銀行借款超期罰息6萬元，給購貨方的回扣12萬元，意外事故凈損失8萬元，非廣告性贊助10萬元，全都如實(shí)作了扣除。
（10）“應(yīng)付賬款”有一筆2003年2月發(fā)生的應(yīng)付某企業(yè)設(shè)備款20萬元。
要求：按下列順序回答問題，每問均為共計(jì)金額：
（1）計(jì)算工資費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（2）計(jì)算成本職工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（3）計(jì)算提取的壞賬準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（4）計(jì)算國債利息、稅后股息應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（5）計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（6）計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（7）計(jì)算清償債務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（8）計(jì)算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)；（9）計(jì)算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（10）計(jì)算公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（11）計(jì)算除公益性捐贈(zèng)以外的其他營業(yè)外支出的項(xiàng)目應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（12）計(jì)算審計(jì)后該企業(yè)2007年度應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。
【答案及解析】
（1）計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)=（1000-10-5）×0.1×12=1182（萬元）
工資費(fèi)用應(yīng)該調(diào)增所得額=1200-1182=18（萬元）
（2）按稅法規(guī)定應(yīng)該提取三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)=1182×（2%+14%+2.5%）=218.67（萬元）
三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=222-218.67=3.33（萬元）
（3）按照稅法規(guī)定本年應(yīng)該留存的壞賬準(zhǔn)備=180×5‰=0.9（萬元）
稅法上應(yīng)該沖減壞賬準(zhǔn)備=1.2-0.9=0.3（萬元）
應(yīng)該調(diào)增所得額=1.08+0.3=1.38（萬元）
（4）國債利息不用納稅，因此調(diào)減所得額7萬元；股息性所得稅法上應(yīng)該按稅前利潤確認(rèn)。
股息所得已納所得稅：38÷（1-24%）×24%=12（萬元）
（5）利息資本化的期限為9個(gè)月，應(yīng)調(diào)增所得額=9（萬元）
（6）銷售收入=8000（萬元）
債務(wù)重組視同銷售收入=47（萬元）；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入60萬元不應(yīng)該填入申報(bào)表的第一行，不作為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)。
以非貨幣資產(chǎn)對外捐贈(zèng)視同銷售收入=23（萬元）
營業(yè)收入額=8000-7-20-38+23=7958（萬元）
國債利息收入，金融債券收入和股息收入填列在申報(bào)表第二行，不能作為計(jì)提“三費(fèi)”的基數(shù)。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=7958×0.3%+3=26.87（萬元）
業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=7958×0.5%=39.79（萬元）應(yīng)該調(diào)增所得額=（45-26.87）+（60-39.79）=25.42（萬元）
（7）視同銷售應(yīng)調(diào)增的所得額=47-50×（1-20%）=7（萬元）
債務(wù)重組應(yīng)調(diào)增所得額=50-47=3（萬元）
該業(yè)務(wù)共調(diào)增所得額=7+3=10萬元由于原值為50萬元，公允價(jià)值47萬元，因此不涉及增值稅。
（8）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅=60×5%=3（萬元）
應(yīng)繳納城建稅=3×7%=0.21（萬元）
應(yīng)繳納教育費(fèi)附加=3×3%=0.09（萬元）
應(yīng)該繳納營業(yè)稅費(fèi)=3+0.21+0.09=3.3（萬元）
（9）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)該調(diào)增所得額=60-35-3.3=21.7（萬元）
（10）納稅調(diào)整后所得=8+18（工資調(diào)整）+3.33(三項(xiàng)附加費(fèi)調(diào)整)+1.38（壞賬調(diào)整）+9（利息調(diào)整）+21.7（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收益）+（23-20）（非貨幣性資產(chǎn)對外捐贈(zèng)視同銷售）+25.42（業(yè)務(wù)招待、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)）+10（債務(wù)重組）+25（各項(xiàng)罰款等）+20（應(yīng)付未付款）+23.91（公益性捐贈(zèng)支出）=168.74（萬元）
公益性捐贈(zèng)扣除限額=168.74×3%=5.06（萬元）
允許列支捐贈(zèng)支出額=5.06＜23.91（萬元）
（11）稅收滯納金、購貨方的回扣、非廣告性的贊助支出不得扣除、銀行罰息和事故的凈損失可以扣除。
應(yīng)調(diào)增所得額=3+12+10=25（萬元）
（12）應(yīng)納稅所得額=168.74-7+12-5.06=168.68（萬元）
應(yīng)該補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅=168.68×33%-38/（1-24%）×24%-2.16=41.50（萬元）
（1）扣除的成本費(fèi)用中包括全年的工資費(fèi)用1200萬元，職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)222萬元，按照稅法規(guī)定，當(dāng)?shù)卮_定的人均月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為1600元，該企業(yè)已成立工會組織，所提工會經(jīng)費(fèi)有上交的專用收據(jù)；（2）企業(yè)年初結(jié)轉(zhuǎn)的壞賬準(zhǔn)備金貸方余額1.2萬元，當(dāng)年未發(fā)生壞賬損失，企業(yè)根據(jù)年末的應(yīng)收賬款余額180萬元，又提取了壞賬準(zhǔn)備金1.08萬元；（3）收入總額8000萬元中含國債利息收入7萬元，金融債券利息收入20萬元，從被投資公司分回的稅后股息38萬元（被投資企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率24%）；（4）當(dāng)年1月向銀行借款200萬元購建固定資產(chǎn)，借款期限1年。購建的固定資產(chǎn)于當(dāng)年9月30日完工并交付使用（本題不考慮該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊），企業(yè)支付給銀行的年利息費(fèi)用共計(jì)12萬元，全部計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用；（5）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用45萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)60萬元，全都作了扣除；（6）12月份，以使用不久的一輛公允價(jià)值47萬元的進(jìn)口小轎車（固定資產(chǎn)）清償應(yīng)付賬款50萬元，公允價(jià)值與債務(wù)的差額，債權(quán)人不再追要。小轎車原值50萬元，已提取了折舊20%，清償債務(wù)時(shí)企業(yè)直接以50萬元分別沖減了應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)原值；（7）12月份轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入60萬元，未作收入處理，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面成本35萬元也未轉(zhuǎn)銷；（8）12月份通過當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)向貧困山區(qū)捐贈(zèng)家電產(chǎn)品一批，成本價(jià)20萬元，市場銷售價(jià)格23萬元，企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)值直接沖減了庫存商品，按市場銷售價(jià)格計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額3.91萬元與成本價(jià)合計(jì)23.91萬元計(jì)入（營業(yè)外支出）賬戶；（9）“營業(yè)外支出”賬戶中還列支上半年繳納的稅款滯納金3萬元，銀行借款超期罰息6萬元，給購貨方的回扣12萬元，意外事故凈損失8萬元，非廣告性贊助10萬元，全都如實(shí)作了扣除。
（10）“應(yīng)付賬款”有一筆2003年2月發(fā)生的應(yīng)付某企業(yè)設(shè)備款20萬元。
要求：按下列順序回答問題，每問均為共計(jì)金額：
（1）計(jì)算工資費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（2）計(jì)算成本職工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（3）計(jì)算提取的壞賬準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（4）計(jì)算國債利息、稅后股息應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（5）計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（6）計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（7）計(jì)算清償債務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（8）計(jì)算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)；（9）計(jì)算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（10）計(jì)算公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（11）計(jì)算除公益性捐贈(zèng)以外的其他營業(yè)外支出的項(xiàng)目應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（12）計(jì)算審計(jì)后該企業(yè)2007年度應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。
【答案及解析】
（1）計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)=（1000-10-5）×0.1×12=1182（萬元）
工資費(fèi)用應(yīng)該調(diào)增所得額=1200-1182=18（萬元）
（2）按稅法規(guī)定應(yīng)該提取三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)=1182×（2%+14%+2.5%）=218.67（萬元）
三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=222-218.67=3.33（萬元）
（3）按照稅法規(guī)定本年應(yīng)該留存的壞賬準(zhǔn)備=180×5‰=0.9（萬元）
稅法上應(yīng)該沖減壞賬準(zhǔn)備=1.2-0.9=0.3（萬元）
應(yīng)該調(diào)增所得額=1.08+0.3=1.38（萬元）
（4）國債利息不用納稅，因此調(diào)減所得額7萬元；股息性所得稅法上應(yīng)該按稅前利潤確認(rèn)。
股息所得已納所得稅：38÷（1-24%）×24%=12（萬元）
（5）利息資本化的期限為9個(gè)月，應(yīng)調(diào)增所得額=9（萬元）
（6）銷售收入=8000（萬元）
債務(wù)重組視同銷售收入=47（萬元）；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入60萬元不應(yīng)該填入申報(bào)表的第一行，不作為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)。
以非貨幣資產(chǎn)對外捐贈(zèng)視同銷售收入=23（萬元）
營業(yè)收入額=8000-7-20-38+23=7958（萬元）
國債利息收入，金融債券收入和股息收入填列在申報(bào)表第二行，不能作為計(jì)提“三費(fèi)”的基數(shù)。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=7958×0.3%+3=26.87（萬元）
業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=7958×0.5%=39.79（萬元）應(yīng)該調(diào)增所得額=（45-26.87）+（60-39.79）=25.42（萬元）
（7）視同銷售應(yīng)調(diào)增的所得額=47-50×（1-20%）=7（萬元）
債務(wù)重組應(yīng)調(diào)增所得額=50-47=3（萬元）
該業(yè)務(wù)共調(diào)增所得額=7+3=10萬元由于原值為50萬元，公允價(jià)值47萬元，因此不涉及增值稅。
（8）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅=60×5%=3（萬元）
應(yīng)繳納城建稅=3×7%=0.21（萬元）
應(yīng)繳納教育費(fèi)附加=3×3%=0.09（萬元）
應(yīng)該繳納營業(yè)稅費(fèi)=3+0.21+0.09=3.3（萬元）
（9）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)該調(diào)增所得額=60-35-3.3=21.7（萬元）
（10）納稅調(diào)整后所得=8+18（工資調(diào)整）+3.33(三項(xiàng)附加費(fèi)調(diào)整)+1.38（壞賬調(diào)整）+9（利息調(diào)整）+21.7（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收益）+（23-20）（非貨幣性資產(chǎn)對外捐贈(zèng)視同銷售）+25.42（業(yè)務(wù)招待、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)）+10（債務(wù)重組）+25（各項(xiàng)罰款等）+20（應(yīng)付未付款）+23.91（公益性捐贈(zèng)支出）=168.74（萬元）
公益性捐贈(zèng)扣除限額=168.74×3%=5.06（萬元）
允許列支捐贈(zèng)支出額=5.06＜23.91（萬元）
（11）稅收滯納金、購貨方的回扣、非廣告性的贊助支出不得扣除、銀行罰息和事故的凈損失可以扣除。
應(yīng)調(diào)增所得額=3+12+10=25（萬元）
（12）應(yīng)納稅所得額=168.74-7+12-5.06=168.68（萬元）
應(yīng)該補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅=168.68×33%-38/（1-24%）×24%-2.16=41.50（萬元）