三、偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告的法律責(zé)任
(一)行為特征
1．偽造會計憑證的行為，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者資金往來為前提，編制虛假的會計憑證的行為。
2．變造會計憑證的行為，是指采取涂改、挖補(bǔ)以及其他方法改變會計憑證真實內(nèi)容的行為。
3．偽造會計賬簿的行為，是指違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，根據(jù)偽造或者變造的虛假會計憑證填制會計賬簿，或者不按要求登記賬簿，或者對內(nèi)對外采用不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量方法等手段編造虛假的會計賬簿的行為。
4．變造會計賬簿的行為，是指采取涂改、挖補(bǔ)或者其他手段改變會計賬簿的真實內(nèi)容的行為。
5．編制虛假財務(wù)會計報告的行為，是指違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，根據(jù)虛假的會計賬簿記錄編制財務(wù)會計報告，或者憑空捏造虛假的財務(wù)會計報告及對財務(wù)會計報告擅自進(jìn)行沒有依據(jù)的修改的行為。
(二)刑事責(zé)任
偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。目前，我國《刑法》并未明確將偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務(wù)會計報告的行為，作為單獨犯罪加以規(guī)定，但其行為造成嚴(yán)重后果的，則要追究刑事責(zé)任。
1．根據(jù)《刑法》第二百零一條的規(guī)定，納稅人采取偽造、變造賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10％以上不滿30％，并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30％以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金?？劾U義務(wù)人采取前述手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10％以上并且數(shù)額在一萬元以上的，依照前述規(guī)定處罰。對多次犯有上述行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。
2．根據(jù)《刑法》第一百六十一條的規(guī)定，公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益的，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處兩萬元以上二十萬元以下罰金。
3．根據(jù)《刑法》第二百二十九條的規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件(包括虛假的財務(wù)會計報告)，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。上述人員，索取他人財物或者非法收受他人財物，構(gòu)成犯罪的，處五年以上十年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。
此外，如果行為人為虛報注冊資本、虛假出資、抽逃出資、貪污、挪用公款、侵占企業(yè)資產(chǎn)、私分國有資產(chǎn)、私分罰沒財物及其他非法目的，實施偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務(wù)會計報告的行為，應(yīng)當(dāng)按照《刑法》的有關(guān)規(guī)定分別定罪、處罰。
從上述規(guī)定可以看出，我國《刑法》并未明確將偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務(wù)會計報告的行為，作為單獨犯罪加以規(guī)定，而只是在其已經(jīng)造成嚴(yán)重后果后，作為犯罪情節(jié)、手段，分別以偷稅罪、公司提供虛假會計報告罪、中介組織人員提供虛假證明文件罪及其他犯罪追究刑事責(zé)任。
(三)行政責(zé)任
偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務(wù)會計報告，情節(jié)較輕，社會危害不大，根據(jù)《刑法》的有關(guān)規(guī)定，尚不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)按照《會計法》第四十三條第二款的規(guī)定予以處罰，具體包括：
1．通報。由縣級以上人民政府財政部門采取通報的方式對違法的單位或直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他責(zé)任人員予以批評、公告。通報決定由縣級以上人民政府財政部門送達(dá)被通報人，并通過一定的媒介在一定范圍內(nèi)公布。
2．罰款?？h級以上人民政府財政部門對違法行為視情節(jié)輕重，在予以通報的同時，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款。
3．行政處分。對上述所列違法行為直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員中的國家工作人員，應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者其上級單位或者行政監(jiān)察部門給予撤職、留用察看直至開除的行政處分。
4．吊銷會計從業(yè)資格證書。對上述所列違法行為中的會計人員，由縣級以上人民政府財政部門吊銷其會計從業(yè)資格證書。
(一)行為特征
1．偽造會計憑證的行為，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者資金往來為前提，編制虛假的會計憑證的行為。
2．變造會計憑證的行為，是指采取涂改、挖補(bǔ)以及其他方法改變會計憑證真實內(nèi)容的行為。
3．偽造會計賬簿的行為，是指違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，根據(jù)偽造或者變造的虛假會計憑證填制會計賬簿，或者不按要求登記賬簿，或者對內(nèi)對外采用不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量方法等手段編造虛假的會計賬簿的行為。
4．變造會計賬簿的行為，是指采取涂改、挖補(bǔ)或者其他手段改變會計賬簿的真實內(nèi)容的行為。
5．編制虛假財務(wù)會計報告的行為，是指違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，根據(jù)虛假的會計賬簿記錄編制財務(wù)會計報告，或者憑空捏造虛假的財務(wù)會計報告及對財務(wù)會計報告擅自進(jìn)行沒有依據(jù)的修改的行為。
(二)刑事責(zé)任
偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。目前，我國《刑法》并未明確將偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務(wù)會計報告的行為，作為單獨犯罪加以規(guī)定，但其行為造成嚴(yán)重后果的，則要追究刑事責(zé)任。
1．根據(jù)《刑法》第二百零一條的規(guī)定，納稅人采取偽造、變造賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10％以上不滿30％，并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30％以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金?？劾U義務(wù)人采取前述手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10％以上并且數(shù)額在一萬元以上的，依照前述規(guī)定處罰。對多次犯有上述行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。
2．根據(jù)《刑法》第一百六十一條的規(guī)定，公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益的，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處兩萬元以上二十萬元以下罰金。
3．根據(jù)《刑法》第二百二十九條的規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件(包括虛假的財務(wù)會計報告)，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。上述人員，索取他人財物或者非法收受他人財物，構(gòu)成犯罪的，處五年以上十年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。
此外，如果行為人為虛報注冊資本、虛假出資、抽逃出資、貪污、挪用公款、侵占企業(yè)資產(chǎn)、私分國有資產(chǎn)、私分罰沒財物及其他非法目的，實施偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務(wù)會計報告的行為，應(yīng)當(dāng)按照《刑法》的有關(guān)規(guī)定分別定罪、處罰。
從上述規(guī)定可以看出，我國《刑法》并未明確將偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務(wù)會計報告的行為，作為單獨犯罪加以規(guī)定，而只是在其已經(jīng)造成嚴(yán)重后果后，作為犯罪情節(jié)、手段，分別以偷稅罪、公司提供虛假會計報告罪、中介組織人員提供虛假證明文件罪及其他犯罪追究刑事責(zé)任。
(三)行政責(zé)任
偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務(wù)會計報告，情節(jié)較輕，社會危害不大，根據(jù)《刑法》的有關(guān)規(guī)定，尚不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)按照《會計法》第四十三條第二款的規(guī)定予以處罰，具體包括：
1．通報。由縣級以上人民政府財政部門采取通報的方式對違法的單位或直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他責(zé)任人員予以批評、公告。通報決定由縣級以上人民政府財政部門送達(dá)被通報人，并通過一定的媒介在一定范圍內(nèi)公布。
2．罰款?？h級以上人民政府財政部門對違法行為視情節(jié)輕重，在予以通報的同時，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款。
3．行政處分。對上述所列違法行為直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員中的國家工作人員，應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者其上級單位或者行政監(jiān)察部門給予撤職、留用察看直至開除的行政處分。
4．吊銷會計從業(yè)資格證書。對上述所列違法行為中的會計人員，由縣級以上人民政府財政部門吊銷其會計從業(yè)資格證書。