2009年審計師考試輔導:企業(yè)利潤表內容的審核(1)

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利潤表是反映企業(yè)一定時期經營成果的會計報表,它反映了企業(yè)收入、成本、費用、稅收情況,揭示了企業(yè)利潤的構成和實現(xiàn)過程,是企業(yè)內外部相關利益者了解企業(yè)經營業(yè)績的主要窗口,為企業(yè)分配利潤和評價企業(yè)經營管理業(yè)績提供重要依據,也是用來預測企業(yè)未來利潤情況的基礎。
    1、識別利潤表會計造假的審查目的
    審查利潤表有如下目的:
    (1)證實企業(yè)利潤表中各種收入、費用交易在一定時期內確已發(fā)生,即對報表存在性認定的檢查。
    (2)證實企業(yè)利潤表中已包含企業(yè)一定期間所有的收入、費用交易而無遺漏,即對報表完整性認定的檢查。
    (3)證實企業(yè)收入和費用等要素均已按適當?shù)姆椒ㄟM行計價,列入利潤表的利潤總額、凈利潤等金額是正確的,即對報表的估價與分攤認定的檢查。
    (4)證實企業(yè)是否按法定程序分配利潤。
    2、識別利潤表會計造假審查的內容和方法
    在審查過程中,由于利潤表的編制遵循權責發(fā)生制和配比原則,因此在審查有關收入時應有與其相配比的成本、費用,如主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金相配比,其他業(yè)務收入與其他業(yè)務支出相配比。在審查過程中發(fā)現(xiàn)有不配比的異常情況,應加以注意。
    (1)主營業(yè)務利潤的審查。
    ①主營業(yè)務收入的檢查。
    主營業(yè)務收入的檢查,主要采用抽查法、核對法、復核法。
    審閱產品銷售和營業(yè)收入的內部控制制度是否健全、有效。
    審查銷售確認的時間是否正確。
    運用分析性復核方法,作比較分析。
    獲取產品價格目錄,抽查售價是否符合價格政策,并注意銷售給關聯(lián)方或關系密切的重要客戶的產品價格是否合理,有無低價或高價結算,以轉移收入的現(xiàn)象。
    抽取一定數(shù)量銷售發(fā)票,審查開票、記賬數(shù)量單價金額是否與發(fā)貨單、銷售合同一致。
    審閱賬簿記錄并核對憑證,查明企業(yè)已發(fā)生的銷貨退回、銷售折扣和銷售折讓,有關手續(xù)和賬務處理是否正確,是否按規(guī)定作為主營業(yè)務收入的抵減項目處理。
    檢查年終年初有無將某些主營業(yè)務收入有意推遲至下期或提前至本期,以達調節(jié)利潤的目的。
    ②主營業(yè)務成本的檢查。
    對主營業(yè)務成本的審查,應通過審閱主營業(yè)務收入明細賬、產成品明細賬等記錄并核對有關的原始憑證和記賬憑證進行。
    分析比較本年度與上年度主營業(yè)務成本,以及各月份主營業(yè)務成本金額,如有重大波動和異常,應查明原因。
    結合生產成本審查、抽查銷售成本結轉數(shù)額的正確性,并檢查其是否與銷售收入配比。