第十六章會(huì)計(jì)調(diào)整重點(diǎn)導(dǎo)讀
第一節(jié)會(huì)計(jì)政策變更
一、會(huì)計(jì)政策變更
會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會(huì)計(jì)政策。
會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。
滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：
（一）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。
（二）會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
以下各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更：
1、本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。
2、對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策
二、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定執(zhí)行。會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。
（一）追溯調(diào)整法
追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。
追溯調(diào)整法的步驟：
1、計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)
2、進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理
3、調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目
4、披露信息
會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。其數(shù)值可通過以下幾個(gè)步驟計(jì)算獲得：
1、根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)
2、計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異
3、計(jì)算差異的所得稅影響金額
4、確定以前各期的稅后差異
5、計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)
（二）未來適用法
未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。
三、會(huì)計(jì)政策變更的信息披露
企業(yè)在會(huì)計(jì)附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更的下列信息：
1、會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因
2、當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額
3、無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況
第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)變更
一、會(huì)計(jì)估計(jì)變更
會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。
會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。
企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更：
1、賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。
2、取得了新信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。
二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)對會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。
1、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。
2、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。
3、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中。
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，有時(shí)很難區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，在這種情況下應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理
三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的信息披露
企業(yè)在會(huì)計(jì)附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的下列信息：
（1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因
（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期未來期間的影響數(shù)
（3）會(huì)計(jì)估計(jì)變更不能確定的，披露這一事實(shí)的原因
第三節(jié)前期差錯(cuò)更正
一、前期差錯(cuò)
前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：
1、編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；
2、前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。
前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響，以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。
二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。
對于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來適用法更正。前期差錯(cuò)的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。
確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。
追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的會(huì)計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)
1、增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記“以前年度損益調(diào)整”，調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損，借記“以前年度損益調(diào)整”。
2、由于以前年度損益調(diào)整增加或減少的所得稅費(fèi)用，借“以前年度損益調(diào)整”貸“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負(fù)債”或相反的分錄。
4、上述調(diào)整后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”
第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的類型
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。它包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。
（一）調(diào)整事項(xiàng)
資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。
調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：
(1)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；
(2)對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。
以下是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)：
(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。
(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。
(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。
（二）非調(diào)整事項(xiàng)
資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。
非調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：
1、資產(chǎn)負(fù)債表日并沒發(fā)生或存在，完全是期后才發(fā)生的事項(xiàng)。
2、對理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)
以下是非調(diào)整事項(xiàng)：
1、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大訴訟、仲裁、承諾；
2、資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；
3、資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；
4、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；
5、資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增股本；
6、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；
7、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。
調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的關(guān)系：
1、區(qū)別：調(diào)整事項(xiàng)是存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供了證據(jù)對以前已存在的事項(xiàng)所作的進(jìn)一步說明；而非調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，但在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生或存在。
2、共同點(diǎn)：二者都是在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存在或發(fā)生的，對報(bào)告年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果都將產(chǎn)生重大影響。
二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理
調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表，非調(diào)整事項(xiàng)不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。
調(diào)整事項(xiàng)的處理：
(一)涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，及其調(diào)整減少的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng)，及其調(diào)整增加的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。
由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方，同時(shí)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方，同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”等科目。調(diào)整完成后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。
(二)涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。
(三)不涉及損益以及利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。
(四)通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：
1．資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字；
2．當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)；
3．經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。
三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的信息披露
應(yīng)當(dāng)披露下列信息：
1、財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。如果企業(yè)所有者或其他方面有權(quán)對報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行修改的，應(yīng)披露這一情況；
2、每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容及其對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，無法做出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。
第一節(jié)會(huì)計(jì)政策變更
一、會(huì)計(jì)政策變更
會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會(huì)計(jì)政策。
會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。
滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：
（一）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。
（二）會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
以下各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更：
1、本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。
2、對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策
二、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定執(zhí)行。會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。
（一）追溯調(diào)整法
追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。
追溯調(diào)整法的步驟：
1、計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)
2、進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理
3、調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目
4、披露信息
會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。其數(shù)值可通過以下幾個(gè)步驟計(jì)算獲得：
1、根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)
2、計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異
3、計(jì)算差異的所得稅影響金額
4、確定以前各期的稅后差異
5、計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)
（二）未來適用法
未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。
三、會(huì)計(jì)政策變更的信息披露
企業(yè)在會(huì)計(jì)附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更的下列信息：
1、會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因
2、當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額
3、無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況
第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)變更
一、會(huì)計(jì)估計(jì)變更
會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。
會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。
企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更：
1、賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。
2、取得了新信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。
二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)對會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。
1、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。
2、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。
3、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中。
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，有時(shí)很難區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，在這種情況下應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理
三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的信息披露
企業(yè)在會(huì)計(jì)附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的下列信息：
（1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因
（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期未來期間的影響數(shù)
（3）會(huì)計(jì)估計(jì)變更不能確定的，披露這一事實(shí)的原因
第三節(jié)前期差錯(cuò)更正
一、前期差錯(cuò)
前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：
1、編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；
2、前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。
前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響，以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。
二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。
對于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來適用法更正。前期差錯(cuò)的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。
確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。
追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的會(huì)計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)
1、增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記“以前年度損益調(diào)整”，調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損，借記“以前年度損益調(diào)整”。
2、由于以前年度損益調(diào)整增加或減少的所得稅費(fèi)用，借“以前年度損益調(diào)整”貸“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負(fù)債”或相反的分錄。
4、上述調(diào)整后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”
第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的類型
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。它包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。
（一）調(diào)整事項(xiàng)
資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。
調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：
(1)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；
(2)對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。
以下是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)：
(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。
(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。
(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。
（二）非調(diào)整事項(xiàng)
資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。
非調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：
1、資產(chǎn)負(fù)債表日并沒發(fā)生或存在，完全是期后才發(fā)生的事項(xiàng)。
2、對理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)
以下是非調(diào)整事項(xiàng)：
1、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大訴訟、仲裁、承諾；
2、資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；
3、資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；
4、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；
5、資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增股本；
6、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；
7、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。
調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的關(guān)系：
1、區(qū)別：調(diào)整事項(xiàng)是存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供了證據(jù)對以前已存在的事項(xiàng)所作的進(jìn)一步說明；而非調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，但在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生或存在。
2、共同點(diǎn)：二者都是在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存在或發(fā)生的，對報(bào)告年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果都將產(chǎn)生重大影響。
二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理
調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表，非調(diào)整事項(xiàng)不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。
調(diào)整事項(xiàng)的處理：
(一)涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，及其調(diào)整減少的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng)，及其調(diào)整增加的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。
由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方，同時(shí)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方，同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”等科目。調(diào)整完成后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。
(二)涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。
(三)不涉及損益以及利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。
(四)通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：
1．資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字；
2．當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)；
3．經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。
三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的信息披露
應(yīng)當(dāng)披露下列信息：
1、財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。如果企業(yè)所有者或其他方面有權(quán)對報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行修改的，應(yīng)披露這一情況；
2、每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容及其對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，無法做出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。