第十五章收入、成本和利潤(rùn)重點(diǎn)導(dǎo)讀
第一節(jié)收入的確認(rèn)和計(jì)量
一、收入的內(nèi)容
收入是日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投資資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。通常包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入、租賃收入等，不包括為第三方收取的款項(xiàng)。收入可以按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
二、收入的確認(rèn)與計(jì)量
（一）銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量
1、銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；
（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；
（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；
（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
2、特殊情況的收入確認(rèn)原則
（1）辦妥托收手續(xù)銷售商品，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入
（2）預(yù)收款銷售商品，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入
（3）售出商品需要安檢的，在交貨和安檢前不確認(rèn)收入（比較簡(jiǎn)單的除外）
（4）以舊換新，按銷售商品收入確認(rèn)，回收的作購(gòu)進(jìn)商品處理
（5）訂貨銷售，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入
（6）用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的，收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，采用買斷方式的，按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入
（7）售后回購(gòu)，通常不確認(rèn)收入。如果有確鑿證據(jù)證明回購(gòu)價(jià)格是按公允價(jià)值達(dá)成的，確認(rèn)收入
（8）售后租回，通常不確認(rèn)收入，如果有確鑿證據(jù)證明售后租回交易是按公允價(jià)值達(dá)成的，確認(rèn)收入
（9）附有銷售退回條件的，如能對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)，發(fā)出商品時(shí)將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)為收入，估計(jì)可能退貨的部分不確認(rèn)收入，如不能合理估計(jì)，在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入
（10）房地產(chǎn)銷售，自行開發(fā)并銷售的按商品銷售收入的確認(rèn)原則確認(rèn)，如訂立合同且不可撤銷的，按建造合同的規(guī)定確認(rèn)收入
（11）延期收取價(jià)款的如分期收款，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定公允價(jià)值，以公允價(jià)值確認(rèn)收入，差額在合同期內(nèi)以實(shí)際利率進(jìn)行攤銷，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用
（12）現(xiàn)金折扣的，按扣除折扣前的金額確認(rèn)收入，商業(yè)折扣按扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入，銷售折讓和銷售退回都在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入
（13）據(jù)配比原則，企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)確認(rèn)銷售成本
（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量
1、在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠可靠估計(jì)的用完工百分比法確認(rèn)提供的勞務(wù)收入
2、在資產(chǎn)負(fù)債表日不能夠可靠估計(jì)的處理：
（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)陌匆寻l(fā)生原勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本
（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償?shù)?，記入?dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用，不確認(rèn)收入
3、特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)
見教材286頁(yè)有關(guān)論述
（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量
在下列條件同時(shí)滿足時(shí)才能確認(rèn)收入：
1、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
2、收入的金額能夠可靠地計(jì)量
（四）建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量
有關(guān)建造合同的知識(shí)見教材287頁(yè)有關(guān)內(nèi)容
確認(rèn)的原則：
1、在資產(chǎn)負(fù)債表日合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的用完工百分比法確認(rèn)提供的勞務(wù)收入和費(fèi)用。2、在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額確認(rèn)為當(dāng)期合同收入，同時(shí)按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用
3、當(dāng)期完成的建造合同，按實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入，同時(shí)按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同費(fèi)用后的金額確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用
4、建造合同結(jié)果不能可靠估計(jì)的處理：
（1）合同成本預(yù)計(jì)能得到收回的按已發(fā)生的合同成本予以確認(rèn)，合同成本在當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用
（2）不能收回的在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入
5、在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同，完成時(shí)確認(rèn)收入和費(fèi)用
6、如果合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用
7、變更增加的，收入能夠可靠計(jì)量時(shí)確認(rèn)收入，索賠形成的收入，在預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意且金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)予以確認(rèn)，獎(jiǎng)勵(lì)形成的收入在足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)且金額能夠可靠計(jì)量時(shí)確認(rèn)收入
（五）租賃收入的確認(rèn)與計(jì)量
1、融資租賃收入
未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)采用實(shí)際利率法有租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配，計(jì)算當(dāng)期確認(rèn)的融資收入，同時(shí)將費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，調(diào)整確認(rèn)的融資收入
出租人應(yīng)當(dāng)在收到或有租金時(shí)將其確認(rèn)為融資收入
2、經(jīng)營(yíng)租賃收入
應(yīng)當(dāng)按直線法確認(rèn)為當(dāng)期經(jīng)營(yíng)租賃收入
出租人應(yīng)當(dāng)在收到或有租金時(shí)將其確認(rèn)為經(jīng)營(yíng)租賃收入
第二節(jié)收入的核算
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算
（一）科目設(shè)置
（二）銷售商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
1、實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
借：銀行存款等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
其他應(yīng)付款
2、結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品（發(fā)出商品）等
3、營(yíng)業(yè)稅金及附加處理
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)
4、分期收款方式下銷售商品的賬務(wù)處理
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按公允價(jià)值）
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
未實(shí)現(xiàn)融資收益
確定利息收入：
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
5、委托代銷商品的賬務(wù)處理
（1）視同買斷方式
借：銀行存款等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（2）收取手續(xù)費(fèi)方式
收到代銷清單時(shí)：
借：銀行存款等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
支付手續(xù)費(fèi)：
借：銷售費(fèi)用
貸：應(yīng)收賬款
6、銷售退回、折讓的賬務(wù)處理
本月發(fā)生的退回不論是屬于本年度還是屬于以前年度的，都應(yīng)沖減本月的銷售收入，同時(shí)沖減同一月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。資產(chǎn)負(fù)債表日之前售出的在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告日之間發(fā)生的，應(yīng)做為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理
企業(yè)發(fā)生的銷售折讓只沖減銷售收入，不調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
7、附有銷售退回條件商品銷售的賬務(wù)處理
對(duì)符合收入確認(rèn)條件的部分按正常銷售商品業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，對(duì)不符合條件的，將發(fā)出商品的成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目
（三）提供勞務(wù)的賬務(wù)處理
確認(rèn)收入：
借：銀行存款等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：勞務(wù)成本
（四）建造合同業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
應(yīng)設(shè)置“工程施工”“工程結(jié)算”科目
1、工程施工：
借：工程施工（合同成本）
貸：應(yīng)付職工薪酬等
借：工程施工（間接費(fèi)用）
貸：累計(jì)折舊等
借：工程施工（合同成本）
貸：工程施工（間接費(fèi)用）
2、工程結(jié)算
借：應(yīng)收賬款
貸：工程結(jié)算
完工時(shí)：
借：工程結(jié)算
貸：工程施工
合同預(yù)計(jì)總成本超過總收入：
未開工時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
實(shí)施過程中：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備
完工時(shí)：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債或存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
二、其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本的核算
關(guān)于融資租賃收入的處理：
確認(rèn)的融資收入借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”貸記“其他業(yè)務(wù)收入”，分?jǐn)傆?jì)入應(yīng)收融資租賃款的初始直接費(fèi)用，借記“其他業(yè)務(wù)收入”貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”。期滿行使優(yōu)先購(gòu)買權(quán)的，如存在未擔(dān)保余值，借記“其他業(yè)務(wù)收入”貸記“未擔(dān)保余值”，期滿收回資產(chǎn)時(shí)，如價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值的，借記“其他應(yīng)收款”貸記“其他業(yè)務(wù)收入”
特殊情況的處理：提供免租期的，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)按直線法或合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金收入；出租人如承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用，出租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。
第三節(jié)產(chǎn)品成本核算的一般程序及基本方法
一、成本費(fèi)用的概念
二、科目的設(shè)置
設(shè)置“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”兩個(gè)科目，其中“生產(chǎn)成本”下設(shè)“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)明細(xì)科目。
三、產(chǎn)品成本核算的一般程序
見教材304頁(yè)圖
四、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配
（一）在產(chǎn)品數(shù)量的核算
在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品，其包括的范圍見教材305頁(yè)的有關(guān)內(nèi)容。強(qiáng)調(diào)指出，不可修復(fù)的廢品、已領(lǐng)未用的原材料和對(duì)外銷售的自制半成品不能列入在產(chǎn)品。
盤盈時(shí)借記“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”貸“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，核轉(zhuǎn)時(shí)借“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”貸記“管理費(fèi)用”
盤虧、毀損和非正常損失的處理：
發(fā)生時(shí)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”貸記“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”，同時(shí)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”。核銷時(shí)，從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”“其他應(yīng)收款”“營(yíng)業(yè)外收支”等科目
（二）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配
1、不計(jì)算在產(chǎn)品成本
2、在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算
3、在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算
4、按約當(dāng)產(chǎn)量比例計(jì)算
在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量*完工百分比
某項(xiàng)費(fèi)用分配率=某項(xiàng)費(fèi)用總額/（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）
完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用=完工產(chǎn)品產(chǎn)量*費(fèi)用分配率
在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量*費(fèi)用分配率
5、定額比例法
定額比例=（月初在產(chǎn)品實(shí)際費(fèi)用+本月實(shí)際費(fèi)用）/（完工產(chǎn)品消耗量+月末在產(chǎn)品定額消耗量）
完工產(chǎn)品實(shí)際費(fèi)用=完工產(chǎn)品定額消耗量*定額比例（費(fèi)用分配率）
月末在產(chǎn)品實(shí)際費(fèi)用=月末在產(chǎn)品定額消耗量*定額比例（費(fèi)用分配率）
6、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算
月末在產(chǎn)品直接材料定額成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量*單位在產(chǎn)品材料消耗定額*材料計(jì)劃單價(jià)
月末在產(chǎn)品直接人工定額成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量*單位在產(chǎn)品工時(shí)定額*單位定額工時(shí)的人工費(fèi)用
月末在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量*單位在產(chǎn)品工時(shí)定額*單位定額工時(shí)的費(fèi)用
月末在產(chǎn)品定額成本=月末在產(chǎn)品直接材料定額成本+月末在產(chǎn)品直接人工定額成本+月末在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額成本
完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)品定額成本
五、產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法
（一）成本計(jì)算對(duì)象的確定
生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求決定了三種不同的成本計(jì)算對(duì)象，即產(chǎn)品品種、產(chǎn)品生產(chǎn)批別和產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟
（二）成本計(jì)算的主要方法
1、品種法
適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)，或者管理上不要求分步計(jì)算產(chǎn)品成本的大量大批多步驟生產(chǎn)
2、分批法
適用于單件小批單步驟生產(chǎn)和管理上不要求分步計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)
3、分步法
適用于大量大批多步驟生產(chǎn)，而且管理上要求分步計(jì)算產(chǎn)品成本的工業(yè)企業(yè)
按是否計(jì)算半成品成本又可分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法
以上各種方法的具體程序見教材309—310頁(yè)的有關(guān)內(nèi)容
第四節(jié)期間費(fèi)用的核算
一、管理費(fèi)用
設(shè)置“管理費(fèi)用”科目核算，期末將其余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”
管理費(fèi)用核算的內(nèi)容有：企業(yè)管理部門等發(fā)生的不應(yīng)資本化的費(fèi)用、同一控制企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用、企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)、行政管理部門人員的職工薪酬、行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、發(fā)生的辦公費(fèi)水電費(fèi)等費(fèi)用、攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交的車船稅房產(chǎn)稅土地使用稅
二、銷售費(fèi)用
設(shè)置“銷售費(fèi)用”科目核算，期末將其余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”
核算的內(nèi)容有：在銷售商品和材料或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用、發(fā)生的與銷售商品和材料或提供勞務(wù)及專設(shè)機(jī)構(gòu)相關(guān)的不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的日常修理費(fèi)用和大修理費(fèi)用等固定資產(chǎn)后續(xù)支出
三、財(cái)務(wù)費(fèi)用
應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”
科目核算，期末將其余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”
核算內(nèi)容：利息支出（減收入）、匯兌差額及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣、未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而按收入準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的利息收入、分期收款銷售方式下“未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷”等，但購(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化借款費(fèi)用，不在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”核算
第五節(jié)利潤(rùn)的核算
一、利潤(rùn)總額的計(jì)算
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用
二、資產(chǎn)減值損失的核算
設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目并在其中設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目，期末將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”
三、公允價(jià)值變動(dòng)損益的核算
設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目并在其中設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目，期末將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”
四、投資收益的核算
設(shè)置“投資收益”科目并在其中設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目，期末將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”
五、營(yíng)業(yè)外收入的核算
營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營(yíng)業(yè)外收入主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、融資租賃時(shí)最低租賃收款額與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和大于該項(xiàng)融資租賃資產(chǎn)賬面余額的差額、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額、罰沒利得、政府補(bǔ)貼利得、收到的因享受優(yōu)惠而返還的消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等稅金、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)和按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)出去的應(yīng)付款項(xiàng)、捐贈(zèng)利得、盤盈利得等。
設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”科目并在其中設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目，期末將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”
關(guān)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理：見教材313頁(yè)
六、營(yíng)業(yè)外支出的核算
設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出”科目并在其中設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目，期末將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”
七、利潤(rùn)的核算
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損。
第六節(jié)所得稅費(fèi)用的核算
一、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前列支的金額
資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)成本-以前期間已稅前列支的金額
通常情況下資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量時(shí)由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不同，使二者之間產(chǎn)生了暫時(shí)性差異
（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前列支的金額
某些情況下對(duì)自費(fèi)用中提取的負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響損益，并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。
二、暫時(shí)性差異的類型
暫時(shí)性差異是資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。
按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，可將暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異
資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，反之產(chǎn)生可抵扣性暫時(shí)差異
按稅法規(guī)定允許用以后年度的所得彌補(bǔ)的或抵扣虧損及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減，按照可抵扣暫時(shí)性差異的原則處理
三、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量
（一）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)
期末企業(yè)應(yīng)按照暫時(shí)性差異與適用所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果，確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，資產(chǎn)負(fù)債表日有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)；企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣或抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)的條件：
1、暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回
2、未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫性差異的應(yīng)納稅所得額
除下列交易中產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅款暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債：
1、商譽(yù)的初始確認(rèn)
2、同時(shí)具有下列特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)：
（1）該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并
（2）交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）
與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足下列條件的除外：
1、投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間
2、該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回
同時(shí)具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)：
1、該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并
2、交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）
（二）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量
資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量
適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用
（三）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回
確認(rèn)后在以后期間轉(zhuǎn)回的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債
四、所得稅費(fèi)用的核算
我們根據(jù)教材的敘述，給同學(xué)們補(bǔ)充幾個(gè)公式：
所得稅費(fèi)用（或收益）＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用（－遞延所得稅收益）
遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債增加額+遞延所得稅資產(chǎn)減少額
遞延所得稅收益=遞延所得稅負(fù)債減少額+遞延所得稅資產(chǎn)增加額
企業(yè)設(shè)置“所得稅費(fèi)用”及明細(xì)科目進(jìn)行核算，期末應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”
企業(yè)設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”
會(huì)計(jì)處理：
1、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借“所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用”貸“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”
2、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)借記“遞延所得稅資產(chǎn)”貸記“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用”“資本公積—其他資本公積”等科目。應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)大于其賬面余額的按差額確認(rèn)，小于其賬面余額的差額作相反的會(huì)計(jì)分錄。非同一控制下企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)于購(gòu)買日根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)遞所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整商譽(yù)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”貸記“商譽(yù)”
3、資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，按原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額，借記“所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用”“資本公積—其他資本公積”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”
4、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，借記“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用”“資本公積—其他資本公積”，貸記“遞延所得稅負(fù)債”，大于其賬面余額的按差額確認(rèn)，小于其賬面余額的差額作相反的會(huì)計(jì)分錄，非同一控制下企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)于購(gòu)買日根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)遞所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整商譽(yù)，借記“商譽(yù)”貸記“遞延所得稅負(fù)債”
5、企業(yè)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務(wù)部門申請(qǐng)獲得退回的所得稅，一律在實(shí)際收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，借記“銀行存款”貸記“所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用”
6、資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用，借記“本年利潤(rùn)”貸記“所得稅費(fèi)用（當(dāng)期所得稅費(fèi)用、遞延所得稅費(fèi)用）”
五、遞延所得稅的特殊處理
（一）直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅費(fèi)用或收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益
（二）企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅費(fèi)用或收益，一般應(yīng)調(diào)整在企業(yè)合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。
六、所得稅信息披露
見教材322頁(yè)有關(guān)內(nèi)容
第七節(jié)利潤(rùn)分配的核算
一、科目設(shè)置
設(shè)置“利潤(rùn)分配”并設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目。
年度終了，將“利潤(rùn)分配”科目下除“未分配利潤(rùn)”之外的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”。
二、利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理
提取盈余公積：借記“利潤(rùn)分配（提取法定盈余公積等科目）”貸記“盈余公積—法定盈余公積、任意盈余公積”
外商投資企業(yè)提取的儲(chǔ)備基金等，借記“利潤(rùn)分配（提取儲(chǔ)備基金等）”，貸記“盈余公積—儲(chǔ)備基金等”“應(yīng)付職工薪酬”
分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配（轉(zhuǎn)作股本的股利）”貸記“股本”，差額貸記“資本公積—股本溢價(jià)”
企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損，借記“盈余公積—法定盈余公積、任意盈余公積”貸記“利潤(rùn)分配（盈余公積補(bǔ)虧）”
中外投資企業(yè)歸還投資，借記“利潤(rùn)分配（利潤(rùn)歸還投資）”貸記“盈余公積—利潤(rùn)歸還投資”
第一節(jié)收入的確認(rèn)和計(jì)量
一、收入的內(nèi)容
收入是日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投資資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。通常包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入、租賃收入等，不包括為第三方收取的款項(xiàng)。收入可以按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
二、收入的確認(rèn)與計(jì)量
（一）銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量
1、銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；
（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；
（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；
（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
2、特殊情況的收入確認(rèn)原則
（1）辦妥托收手續(xù)銷售商品，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入
（2）預(yù)收款銷售商品，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入
（3）售出商品需要安檢的，在交貨和安檢前不確認(rèn)收入（比較簡(jiǎn)單的除外）
（4）以舊換新，按銷售商品收入確認(rèn)，回收的作購(gòu)進(jìn)商品處理
（5）訂貨銷售，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入
（6）用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的，收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，采用買斷方式的，按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入
（7）售后回購(gòu)，通常不確認(rèn)收入。如果有確鑿證據(jù)證明回購(gòu)價(jià)格是按公允價(jià)值達(dá)成的，確認(rèn)收入
（8）售后租回，通常不確認(rèn)收入，如果有確鑿證據(jù)證明售后租回交易是按公允價(jià)值達(dá)成的，確認(rèn)收入
（9）附有銷售退回條件的，如能對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)，發(fā)出商品時(shí)將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)為收入，估計(jì)可能退貨的部分不確認(rèn)收入，如不能合理估計(jì)，在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入
（10）房地產(chǎn)銷售，自行開發(fā)并銷售的按商品銷售收入的確認(rèn)原則確認(rèn)，如訂立合同且不可撤銷的，按建造合同的規(guī)定確認(rèn)收入
（11）延期收取價(jià)款的如分期收款，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定公允價(jià)值，以公允價(jià)值確認(rèn)收入，差額在合同期內(nèi)以實(shí)際利率進(jìn)行攤銷，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用
（12）現(xiàn)金折扣的，按扣除折扣前的金額確認(rèn)收入，商業(yè)折扣按扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入，銷售折讓和銷售退回都在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入
（13）據(jù)配比原則，企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)確認(rèn)銷售成本
（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量
1、在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠可靠估計(jì)的用完工百分比法確認(rèn)提供的勞務(wù)收入
2、在資產(chǎn)負(fù)債表日不能夠可靠估計(jì)的處理：
（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)陌匆寻l(fā)生原勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本
（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償?shù)?，記入?dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用，不確認(rèn)收入
3、特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)
見教材286頁(yè)有關(guān)論述
（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量
在下列條件同時(shí)滿足時(shí)才能確認(rèn)收入：
1、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
2、收入的金額能夠可靠地計(jì)量
（四）建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量
有關(guān)建造合同的知識(shí)見教材287頁(yè)有關(guān)內(nèi)容
確認(rèn)的原則：
1、在資產(chǎn)負(fù)債表日合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的用完工百分比法確認(rèn)提供的勞務(wù)收入和費(fèi)用。2、在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額確認(rèn)為當(dāng)期合同收入，同時(shí)按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用
3、當(dāng)期完成的建造合同，按實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入，同時(shí)按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同費(fèi)用后的金額確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用
4、建造合同結(jié)果不能可靠估計(jì)的處理：
（1）合同成本預(yù)計(jì)能得到收回的按已發(fā)生的合同成本予以確認(rèn)，合同成本在當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用
（2）不能收回的在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入
5、在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同，完成時(shí)確認(rèn)收入和費(fèi)用
6、如果合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用
7、變更增加的，收入能夠可靠計(jì)量時(shí)確認(rèn)收入，索賠形成的收入，在預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意且金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)予以確認(rèn)，獎(jiǎng)勵(lì)形成的收入在足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)且金額能夠可靠計(jì)量時(shí)確認(rèn)收入
（五）租賃收入的確認(rèn)與計(jì)量
1、融資租賃收入
未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)采用實(shí)際利率法有租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配，計(jì)算當(dāng)期確認(rèn)的融資收入，同時(shí)將費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，調(diào)整確認(rèn)的融資收入
出租人應(yīng)當(dāng)在收到或有租金時(shí)將其確認(rèn)為融資收入
2、經(jīng)營(yíng)租賃收入
應(yīng)當(dāng)按直線法確認(rèn)為當(dāng)期經(jīng)營(yíng)租賃收入
出租人應(yīng)當(dāng)在收到或有租金時(shí)將其確認(rèn)為經(jīng)營(yíng)租賃收入
第二節(jié)收入的核算
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算
（一）科目設(shè)置
（二）銷售商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
1、實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
借：銀行存款等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
其他應(yīng)付款
2、結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品（發(fā)出商品）等
3、營(yíng)業(yè)稅金及附加處理
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)
4、分期收款方式下銷售商品的賬務(wù)處理
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按公允價(jià)值）
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
未實(shí)現(xiàn)融資收益
確定利息收入：
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
5、委托代銷商品的賬務(wù)處理
（1）視同買斷方式
借：銀行存款等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（2）收取手續(xù)費(fèi)方式
收到代銷清單時(shí)：
借：銀行存款等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
支付手續(xù)費(fèi)：
借：銷售費(fèi)用
貸：應(yīng)收賬款
6、銷售退回、折讓的賬務(wù)處理
本月發(fā)生的退回不論是屬于本年度還是屬于以前年度的，都應(yīng)沖減本月的銷售收入，同時(shí)沖減同一月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。資產(chǎn)負(fù)債表日之前售出的在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告日之間發(fā)生的，應(yīng)做為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理
企業(yè)發(fā)生的銷售折讓只沖減銷售收入，不調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
7、附有銷售退回條件商品銷售的賬務(wù)處理
對(duì)符合收入確認(rèn)條件的部分按正常銷售商品業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，對(duì)不符合條件的，將發(fā)出商品的成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目
（三）提供勞務(wù)的賬務(wù)處理
確認(rèn)收入：
借：銀行存款等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：勞務(wù)成本
（四）建造合同業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
應(yīng)設(shè)置“工程施工”“工程結(jié)算”科目
1、工程施工：
借：工程施工（合同成本）
貸：應(yīng)付職工薪酬等
借：工程施工（間接費(fèi)用）
貸：累計(jì)折舊等
借：工程施工（合同成本）
貸：工程施工（間接費(fèi)用）
2、工程結(jié)算
借：應(yīng)收賬款
貸：工程結(jié)算
完工時(shí)：
借：工程結(jié)算
貸：工程施工
合同預(yù)計(jì)總成本超過總收入：
未開工時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
實(shí)施過程中：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備
完工時(shí)：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債或存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
二、其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本的核算
關(guān)于融資租賃收入的處理：
確認(rèn)的融資收入借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”貸記“其他業(yè)務(wù)收入”，分?jǐn)傆?jì)入應(yīng)收融資租賃款的初始直接費(fèi)用，借記“其他業(yè)務(wù)收入”貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”。期滿行使優(yōu)先購(gòu)買權(quán)的，如存在未擔(dān)保余值，借記“其他業(yè)務(wù)收入”貸記“未擔(dān)保余值”，期滿收回資產(chǎn)時(shí)，如價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值的，借記“其他應(yīng)收款”貸記“其他業(yè)務(wù)收入”
特殊情況的處理：提供免租期的，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)按直線法或合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金收入；出租人如承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用，出租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。
第三節(jié)產(chǎn)品成本核算的一般程序及基本方法
一、成本費(fèi)用的概念
二、科目的設(shè)置
設(shè)置“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”兩個(gè)科目，其中“生產(chǎn)成本”下設(shè)“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)明細(xì)科目。
三、產(chǎn)品成本核算的一般程序
見教材304頁(yè)圖
四、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配
（一）在產(chǎn)品數(shù)量的核算
在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品，其包括的范圍見教材305頁(yè)的有關(guān)內(nèi)容。強(qiáng)調(diào)指出，不可修復(fù)的廢品、已領(lǐng)未用的原材料和對(duì)外銷售的自制半成品不能列入在產(chǎn)品。
盤盈時(shí)借記“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”貸“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，核轉(zhuǎn)時(shí)借“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”貸記“管理費(fèi)用”
盤虧、毀損和非正常損失的處理：
發(fā)生時(shí)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”貸記“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”，同時(shí)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”。核銷時(shí)，從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”“其他應(yīng)收款”“營(yíng)業(yè)外收支”等科目
（二）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配
1、不計(jì)算在產(chǎn)品成本
2、在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算
3、在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算
4、按約當(dāng)產(chǎn)量比例計(jì)算
在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量*完工百分比
某項(xiàng)費(fèi)用分配率=某項(xiàng)費(fèi)用總額/（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）
完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用=完工產(chǎn)品產(chǎn)量*費(fèi)用分配率
在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量*費(fèi)用分配率
5、定額比例法
定額比例=（月初在產(chǎn)品實(shí)際費(fèi)用+本月實(shí)際費(fèi)用）/（完工產(chǎn)品消耗量+月末在產(chǎn)品定額消耗量）
完工產(chǎn)品實(shí)際費(fèi)用=完工產(chǎn)品定額消耗量*定額比例（費(fèi)用分配率）
月末在產(chǎn)品實(shí)際費(fèi)用=月末在產(chǎn)品定額消耗量*定額比例（費(fèi)用分配率）
6、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算
月末在產(chǎn)品直接材料定額成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量*單位在產(chǎn)品材料消耗定額*材料計(jì)劃單價(jià)
月末在產(chǎn)品直接人工定額成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量*單位在產(chǎn)品工時(shí)定額*單位定額工時(shí)的人工費(fèi)用
月末在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量*單位在產(chǎn)品工時(shí)定額*單位定額工時(shí)的費(fèi)用
月末在產(chǎn)品定額成本=月末在產(chǎn)品直接材料定額成本+月末在產(chǎn)品直接人工定額成本+月末在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額成本
完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)品定額成本
五、產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法
（一）成本計(jì)算對(duì)象的確定
生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求決定了三種不同的成本計(jì)算對(duì)象，即產(chǎn)品品種、產(chǎn)品生產(chǎn)批別和產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟
（二）成本計(jì)算的主要方法
1、品種法
適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)，或者管理上不要求分步計(jì)算產(chǎn)品成本的大量大批多步驟生產(chǎn)
2、分批法
適用于單件小批單步驟生產(chǎn)和管理上不要求分步計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)
3、分步法
適用于大量大批多步驟生產(chǎn)，而且管理上要求分步計(jì)算產(chǎn)品成本的工業(yè)企業(yè)
按是否計(jì)算半成品成本又可分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法
以上各種方法的具體程序見教材309—310頁(yè)的有關(guān)內(nèi)容
第四節(jié)期間費(fèi)用的核算
一、管理費(fèi)用
設(shè)置“管理費(fèi)用”科目核算，期末將其余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”
管理費(fèi)用核算的內(nèi)容有：企業(yè)管理部門等發(fā)生的不應(yīng)資本化的費(fèi)用、同一控制企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用、企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)、行政管理部門人員的職工薪酬、行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、發(fā)生的辦公費(fèi)水電費(fèi)等費(fèi)用、攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交的車船稅房產(chǎn)稅土地使用稅
二、銷售費(fèi)用
設(shè)置“銷售費(fèi)用”科目核算，期末將其余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”
核算的內(nèi)容有：在銷售商品和材料或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用、發(fā)生的與銷售商品和材料或提供勞務(wù)及專設(shè)機(jī)構(gòu)相關(guān)的不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的日常修理費(fèi)用和大修理費(fèi)用等固定資產(chǎn)后續(xù)支出
三、財(cái)務(wù)費(fèi)用
應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”
科目核算，期末將其余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”
核算內(nèi)容：利息支出（減收入）、匯兌差額及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣、未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而按收入準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的利息收入、分期收款銷售方式下“未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷”等，但購(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化借款費(fèi)用，不在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”核算
第五節(jié)利潤(rùn)的核算
一、利潤(rùn)總額的計(jì)算
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用
二、資產(chǎn)減值損失的核算
設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目并在其中設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目，期末將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”
三、公允價(jià)值變動(dòng)損益的核算
設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目并在其中設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目，期末將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”
四、投資收益的核算
設(shè)置“投資收益”科目并在其中設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目，期末將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”
五、營(yíng)業(yè)外收入的核算
營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營(yíng)業(yè)外收入主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、融資租賃時(shí)最低租賃收款額與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和大于該項(xiàng)融資租賃資產(chǎn)賬面余額的差額、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額、罰沒利得、政府補(bǔ)貼利得、收到的因享受優(yōu)惠而返還的消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等稅金、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)和按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)出去的應(yīng)付款項(xiàng)、捐贈(zèng)利得、盤盈利得等。
設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”科目并在其中設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目，期末將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”
關(guān)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理：見教材313頁(yè)
六、營(yíng)業(yè)外支出的核算
設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出”科目并在其中設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目，期末將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”
七、利潤(rùn)的核算
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損。
第六節(jié)所得稅費(fèi)用的核算
一、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前列支的金額
資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)成本-以前期間已稅前列支的金額
通常情況下資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量時(shí)由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不同，使二者之間產(chǎn)生了暫時(shí)性差異
（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前列支的金額
某些情況下對(duì)自費(fèi)用中提取的負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響損益，并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。
二、暫時(shí)性差異的類型
暫時(shí)性差異是資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。
按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，可將暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異
資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，反之產(chǎn)生可抵扣性暫時(shí)差異
按稅法規(guī)定允許用以后年度的所得彌補(bǔ)的或抵扣虧損及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減，按照可抵扣暫時(shí)性差異的原則處理
三、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量
（一）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)
期末企業(yè)應(yīng)按照暫時(shí)性差異與適用所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果，確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，資產(chǎn)負(fù)債表日有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)；企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣或抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)的條件：
1、暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回
2、未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫性差異的應(yīng)納稅所得額
除下列交易中產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅款暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債：
1、商譽(yù)的初始確認(rèn)
2、同時(shí)具有下列特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)：
（1）該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并
（2）交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）
與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足下列條件的除外：
1、投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間
2、該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回
同時(shí)具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)：
1、該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并
2、交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）
（二）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量
資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量
適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用
（三）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回
確認(rèn)后在以后期間轉(zhuǎn)回的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債
四、所得稅費(fèi)用的核算
我們根據(jù)教材的敘述，給同學(xué)們補(bǔ)充幾個(gè)公式：
所得稅費(fèi)用（或收益）＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用（－遞延所得稅收益）
遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債增加額+遞延所得稅資產(chǎn)減少額
遞延所得稅收益=遞延所得稅負(fù)債減少額+遞延所得稅資產(chǎn)增加額
企業(yè)設(shè)置“所得稅費(fèi)用”及明細(xì)科目進(jìn)行核算，期末應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”
企業(yè)設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”
會(huì)計(jì)處理：
1、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借“所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用”貸“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”
2、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)借記“遞延所得稅資產(chǎn)”貸記“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用”“資本公積—其他資本公積”等科目。應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)大于其賬面余額的按差額確認(rèn)，小于其賬面余額的差額作相反的會(huì)計(jì)分錄。非同一控制下企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)于購(gòu)買日根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)遞所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整商譽(yù)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”貸記“商譽(yù)”
3、資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，按原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額，借記“所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用”“資本公積—其他資本公積”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”
4、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，借記“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用”“資本公積—其他資本公積”，貸記“遞延所得稅負(fù)債”，大于其賬面余額的按差額確認(rèn)，小于其賬面余額的差額作相反的會(huì)計(jì)分錄，非同一控制下企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)于購(gòu)買日根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)遞所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整商譽(yù)，借記“商譽(yù)”貸記“遞延所得稅負(fù)債”
5、企業(yè)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務(wù)部門申請(qǐng)獲得退回的所得稅，一律在實(shí)際收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，借記“銀行存款”貸記“所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用”
6、資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用，借記“本年利潤(rùn)”貸記“所得稅費(fèi)用（當(dāng)期所得稅費(fèi)用、遞延所得稅費(fèi)用）”
五、遞延所得稅的特殊處理
（一）直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅費(fèi)用或收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益
（二）企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅費(fèi)用或收益，一般應(yīng)調(diào)整在企業(yè)合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。
六、所得稅信息披露
見教材322頁(yè)有關(guān)內(nèi)容
第七節(jié)利潤(rùn)分配的核算
一、科目設(shè)置
設(shè)置“利潤(rùn)分配”并設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目。
年度終了，將“利潤(rùn)分配”科目下除“未分配利潤(rùn)”之外的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”。
二、利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理
提取盈余公積：借記“利潤(rùn)分配（提取法定盈余公積等科目）”貸記“盈余公積—法定盈余公積、任意盈余公積”
外商投資企業(yè)提取的儲(chǔ)備基金等，借記“利潤(rùn)分配（提取儲(chǔ)備基金等）”，貸記“盈余公積—儲(chǔ)備基金等”“應(yīng)付職工薪酬”
分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配（轉(zhuǎn)作股本的股利）”貸記“股本”，差額貸記“資本公積—股本溢價(jià)”
企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損，借記“盈余公積—法定盈余公積、任意盈余公積”貸記“利潤(rùn)分配（盈余公積補(bǔ)虧）”
中外投資企業(yè)歸還投資，借記“利潤(rùn)分配（利潤(rùn)歸還投資）”貸記“盈余公積—利潤(rùn)歸還投資”