第十三章非流動負(fù)債重點導(dǎo)讀
第一節(jié)借款費用的核算
一、借款費用的定義和內(nèi)容
借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。具體包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。
二、借款費用的確認(rèn)和計量
（一）應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍
符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。其中“相當(dāng)長時間”，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間，通常為一年以上（含一年）。
借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款。
（二）借款費用開始資本化時點的確定
借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：
1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；
2、借款費用已經(jīng)發(fā)生；
3、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。
（三）借款費用的具體確認(rèn)原則
分三個方面的原則，見教材
（四）借款費用資本化金額的確定
1、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。
2、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的：
一般借款利息費用資本化金額＝累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率
所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)
所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)／當(dāng)期天數(shù)）
借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。在資本化期間，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。
3、外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化
（五）借款費用資本化的暫停
符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。
（六）借款費用資本化的停止
購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。
具體可從以下幾個方面進(jìn)行判斷：
1、符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。
2、所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。
3、繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
三、借款費用的賬務(wù)處理
1、籌建期間不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)價值的借款費用，計入管理費用
2、屬于經(jīng)營期間不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)價值的借款費用，計入財務(wù)費用
3、屬于發(fā)生的與購建或者符合資本化條件的資產(chǎn)有關(guān)的借款費用，按規(guī)定在購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前應(yīng)予資本化的計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同分別計入“在建工程”“制造費用”“研發(fā)支出”等科目
4、購建或生產(chǎn)符合條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用以及規(guī)定不能予以資本化的借款費用計入賬務(wù)費用。
第二節(jié)應(yīng)付債券的核算
一、應(yīng)付債券的種類
按發(fā)行方式可分為記名應(yīng)付債券、無記名應(yīng)付債券和可轉(zhuǎn)換應(yīng)付債券；按有無擔(dān)?？煞譃橛械盅簯?yīng)付債券和信用應(yīng)付債券；按償還方式不同可分為定期償還的應(yīng)付債券和分期償還的應(yīng)付債券。
二、債券發(fā)行的賬務(wù)處理
借記“銀行存款”等，貸記“應(yīng)付債券—面值”，按差額借或貸記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”。
三、應(yīng)付債券利息費用的賬務(wù)處理
利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷。
資產(chǎn)負(fù)債表日，對于分期付息、還本的債券：
借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用等科目
貸：應(yīng)付利息
應(yīng)付債券－利息調(diào)整（或在借方）
對于還本付息的債券：
借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用等科目
貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計利息
應(yīng)付債券－利息調(diào)整（或在借方）
四、應(yīng)付債券償還的賬務(wù)處理
長期債券到期，支付債券本息，借記“應(yīng)付債券—面值”“應(yīng)付利息”等科目，貸記“銀行存款”等，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整、應(yīng)計利息金額，借記或貸記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”，按其差額，貸記或借記“在建工程”、“制造費用”“研發(fā)支出”等科目。
五、應(yīng)付可轉(zhuǎn)換債券的賬務(wù)處理
企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> 借：銀行存款
貸：應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）
資本公積－其他資本公積
應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（或在借方）
對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認(rèn)利息費用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，對于債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。
借：應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）
資本公積－其他資本公積
貸：股本
資本公積－股本溢價
庫存現(xiàn)金、銀行存款等
第三節(jié)其他長期負(fù)債的核算
一、長期借款的核算
在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按長期借款的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”、“制造費用”等科目，按借款本金和合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目。
二、長期應(yīng)付款的核算
（一）分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款
超過正常信用條件延期支付貨款具有融資性質(zhì)，按購買價的現(xiàn)值借“固定資產(chǎn)”“在建工程”“無形資產(chǎn)”“研發(fā)支出”等，按應(yīng)付金額貸記“長期應(yīng)付款”，差額借記“未確認(rèn)融資費用”
（二）應(yīng)付融資租賃款
租賃開始日：按資產(chǎn)公允價值與低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者加上初始直接費用作為入賬價值，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”等科目，按低租賃付款額貸記“長期應(yīng)付款”，按發(fā)生的初始直接費用貸記“銀行存款”等科目，按其差額記入“未確認(rèn)融資租賃費用”
支付融資租賃費時借記“長期應(yīng)付款”貸記“銀行存款”，同時采用實際利率法計算確定的當(dāng)期利息費用，借記“財務(wù)費用”或“在建工程”貸記“未確認(rèn)融資費用”
未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偅?BR> 1、以出租人的內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮?BR> 2、以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮?BR> 3、以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮?BR> 4、租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮省?BR> 第四節(jié)預(yù)計負(fù)債的核算
一、或有事項及其特征
或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項有：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、環(huán)境污染整治、、虧損合同、修改其他債務(wù)條件方式的重組等。
或有事項具有以下特征：
（一）或有事項是由過去的交易或事項形成的
（二）或有事項的結(jié)果具有不確定性
（三）或有事項的結(jié)果須由未來事項決定
二、預(yù)計負(fù)債的核算
（一）預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)
與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：
1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。
2、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
3、該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。
對可能性的規(guī)定：
1、“基本確定”指發(fā)生的可能性大于95％但小于100％；
2、“很可能”指發(fā)生的可能性大于50％但小于或等于95％；
3、“可能”指發(fā)生的可能性大于5％但小于或等于50％；
4、“極小可能”指發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5％
確認(rèn)預(yù)計負(fù)債應(yīng)該考慮的四個情況和兩個注意事項
（二）預(yù)計負(fù)債的計量
1、預(yù)計負(fù)債初始計量
應(yīng)按佳估計數(shù)確定：
（1）所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上、下限金額的平均數(shù)確定。
（2）所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下，佳估計數(shù)按如下方法確定：或有事項涉及單個項目的，按可能發(fā)生金額確定；或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。
企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)。確認(rèn)的補償金額不應(yīng)超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值。
2、預(yù)計負(fù)債后續(xù)計量
（三）預(yù)計負(fù)債的會計處理
1、產(chǎn)品質(zhì)量保證
要注意的幾個問題
（1）如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計比例進(jìn)行調(diào)整；
（2）如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將“預(yù)計負(fù)債－預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失”余額沖銷，不留余額；
（3）已對其確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計負(fù)債－預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失”余額沖銷，不留余額。
2、未決訴訟
3、對外擔(dān)保事項
（1）未涉及訴訟的，如已敗訴應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；如判決敗訴但正在上訴經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行或發(fā)回重審，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期營業(yè)外支出；如尚未判決，則要向律師或法律顧問咨詢，會計敗訴的可能性及發(fā)生的損失金額，取得有關(guān)方面意見。如敗訴可能性大于勝訴可能性且損失金額能夠合理估計的，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債并計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
（2）差額處理
分三種情況見教材
4、待執(zhí)行合同變成虧損合同事項
待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。
虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。
待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。
企業(yè)對虧損合同進(jìn)行處理，需要遵循兩點原則：
（1）如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；
（2）待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，此時，企業(yè)通常不需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。
5、重組事項
重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。
屬于重組的事項主要包括：
（1）出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務(wù)。
（2）對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整。
（3）關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。
同時存在下列情況的，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：
（1）有詳細(xì)、正式的重組計劃；
（2）該重組計劃已對外公告。
企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出
三、或有事項的信息披露
企業(yè)應(yīng)在附注中披露與或有事項有關(guān)的下列信息：
1、預(yù)計負(fù)債
2、或有負(fù)債
3、企業(yè)通常不應(yīng)披露或有資產(chǎn)
第五節(jié)債務(wù)重組的核算
一、債務(wù)重組的概念和方式
債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。
債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。
債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。
債務(wù)重組主要有以下幾種方式：
1、以資產(chǎn)清償債務(wù)
2、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
3、修改其他債務(wù)條件
4、以上三種方式的組合等
債務(wù)重組日的確定：為債務(wù)重組完成日
債務(wù)重組中公允價值的確定：屬于金融資產(chǎn)的按《金融工具確認(rèn)和計量》確定其公允價值，屬于存貨等且存在活躍市場的，按其市場價格為基礎(chǔ)確認(rèn)其公允價值，不存在活躍市場但存在類似市場的應(yīng)按類似資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)作適當(dāng)調(diào)整后確定其公允價值，上述方法都不能確定的應(yīng)根據(jù)雙方自愿進(jìn)行的、公允的資產(chǎn)交易金額為基礎(chǔ)采用估值技術(shù)等合理的方法確定公允價值。
二、債務(wù)重組的賬務(wù)處理
（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)
以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入);債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。
（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。
非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：
1．非現(xiàn)金資產(chǎn)存貨抵償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理。
2．非現(xiàn)金資產(chǎn)固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的，其公允價值和賬面價值和清理費用的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
3．非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資或交易性金融資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，作為轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的利得和損失處理。
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，在符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。
（三）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分，或未提取損失準(zhǔn)備的，將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按公允價值計量。
（四）修改其他債務(wù)條件
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后的入賬價值，重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計入營業(yè)處收入，如果涉及重要應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將其確認(rèn)為“預(yù)計負(fù)債”，重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得或損失，計入營業(yè)外收入或支出。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，二者之間的差額比照債務(wù)人重組差額的方法處理。如涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。
四、混合重組
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按修改其他債務(wù)條件方式的規(guī)定處理，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面價值，再按修改其他債務(wù)條件方式的規(guī)定處理。
第一節(jié)借款費用的核算
一、借款費用的定義和內(nèi)容
借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。具體包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。
二、借款費用的確認(rèn)和計量
（一）應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍
符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。其中“相當(dāng)長時間”，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間，通常為一年以上（含一年）。
借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款。
（二）借款費用開始資本化時點的確定
借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：
1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；
2、借款費用已經(jīng)發(fā)生；
3、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。
（三）借款費用的具體確認(rèn)原則
分三個方面的原則，見教材
（四）借款費用資本化金額的確定
1、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。
2、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的：
一般借款利息費用資本化金額＝累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率
所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)
所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)／當(dāng)期天數(shù)）
借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。在資本化期間，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。
3、外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化
（五）借款費用資本化的暫停
符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。
（六）借款費用資本化的停止
購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。
具體可從以下幾個方面進(jìn)行判斷：
1、符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。
2、所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。
3、繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
三、借款費用的賬務(wù)處理
1、籌建期間不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)價值的借款費用，計入管理費用
2、屬于經(jīng)營期間不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)價值的借款費用，計入財務(wù)費用
3、屬于發(fā)生的與購建或者符合資本化條件的資產(chǎn)有關(guān)的借款費用，按規(guī)定在購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前應(yīng)予資本化的計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同分別計入“在建工程”“制造費用”“研發(fā)支出”等科目
4、購建或生產(chǎn)符合條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用以及規(guī)定不能予以資本化的借款費用計入賬務(wù)費用。
第二節(jié)應(yīng)付債券的核算
一、應(yīng)付債券的種類
按發(fā)行方式可分為記名應(yīng)付債券、無記名應(yīng)付債券和可轉(zhuǎn)換應(yīng)付債券；按有無擔(dān)?？煞譃橛械盅簯?yīng)付債券和信用應(yīng)付債券；按償還方式不同可分為定期償還的應(yīng)付債券和分期償還的應(yīng)付債券。
二、債券發(fā)行的賬務(wù)處理
借記“銀行存款”等，貸記“應(yīng)付債券—面值”，按差額借或貸記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”。
三、應(yīng)付債券利息費用的賬務(wù)處理
利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷。
資產(chǎn)負(fù)債表日，對于分期付息、還本的債券：
借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用等科目
貸：應(yīng)付利息
應(yīng)付債券－利息調(diào)整（或在借方）
對于還本付息的債券：
借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用等科目
貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計利息
應(yīng)付債券－利息調(diào)整（或在借方）
四、應(yīng)付債券償還的賬務(wù)處理
長期債券到期，支付債券本息，借記“應(yīng)付債券—面值”“應(yīng)付利息”等科目，貸記“銀行存款”等，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整、應(yīng)計利息金額，借記或貸記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”，按其差額，貸記或借記“在建工程”、“制造費用”“研發(fā)支出”等科目。
五、應(yīng)付可轉(zhuǎn)換債券的賬務(wù)處理
企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> 借：銀行存款
貸：應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）
資本公積－其他資本公積
應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（或在借方）
對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認(rèn)利息費用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，對于債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。
借：應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）
資本公積－其他資本公積
貸：股本
資本公積－股本溢價
庫存現(xiàn)金、銀行存款等
第三節(jié)其他長期負(fù)債的核算
一、長期借款的核算
在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按長期借款的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”、“制造費用”等科目，按借款本金和合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目。
二、長期應(yīng)付款的核算
（一）分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款
超過正常信用條件延期支付貨款具有融資性質(zhì)，按購買價的現(xiàn)值借“固定資產(chǎn)”“在建工程”“無形資產(chǎn)”“研發(fā)支出”等，按應(yīng)付金額貸記“長期應(yīng)付款”，差額借記“未確認(rèn)融資費用”
（二）應(yīng)付融資租賃款
租賃開始日：按資產(chǎn)公允價值與低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者加上初始直接費用作為入賬價值，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”等科目，按低租賃付款額貸記“長期應(yīng)付款”，按發(fā)生的初始直接費用貸記“銀行存款”等科目，按其差額記入“未確認(rèn)融資租賃費用”
支付融資租賃費時借記“長期應(yīng)付款”貸記“銀行存款”，同時采用實際利率法計算確定的當(dāng)期利息費用，借記“財務(wù)費用”或“在建工程”貸記“未確認(rèn)融資費用”
未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偅?BR> 1、以出租人的內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮?BR> 2、以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮?BR> 3、以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮?BR> 4、租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮省?BR> 第四節(jié)預(yù)計負(fù)債的核算
一、或有事項及其特征
或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項有：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、環(huán)境污染整治、、虧損合同、修改其他債務(wù)條件方式的重組等。
或有事項具有以下特征：
（一）或有事項是由過去的交易或事項形成的
（二）或有事項的結(jié)果具有不確定性
（三）或有事項的結(jié)果須由未來事項決定
二、預(yù)計負(fù)債的核算
（一）預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)
與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：
1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。
2、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
3、該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。
對可能性的規(guī)定：
1、“基本確定”指發(fā)生的可能性大于95％但小于100％；
2、“很可能”指發(fā)生的可能性大于50％但小于或等于95％；
3、“可能”指發(fā)生的可能性大于5％但小于或等于50％；
4、“極小可能”指發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5％
確認(rèn)預(yù)計負(fù)債應(yīng)該考慮的四個情況和兩個注意事項
（二）預(yù)計負(fù)債的計量
1、預(yù)計負(fù)債初始計量
應(yīng)按佳估計數(shù)確定：
（1）所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上、下限金額的平均數(shù)確定。
（2）所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下，佳估計數(shù)按如下方法確定：或有事項涉及單個項目的，按可能發(fā)生金額確定；或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。
企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)。確認(rèn)的補償金額不應(yīng)超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值。
2、預(yù)計負(fù)債后續(xù)計量
（三）預(yù)計負(fù)債的會計處理
1、產(chǎn)品質(zhì)量保證
要注意的幾個問題
（1）如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計比例進(jìn)行調(diào)整；
（2）如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將“預(yù)計負(fù)債－預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失”余額沖銷，不留余額；
（3）已對其確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計負(fù)債－預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失”余額沖銷，不留余額。
2、未決訴訟
3、對外擔(dān)保事項
（1）未涉及訴訟的，如已敗訴應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；如判決敗訴但正在上訴經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行或發(fā)回重審，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期營業(yè)外支出；如尚未判決，則要向律師或法律顧問咨詢，會計敗訴的可能性及發(fā)生的損失金額，取得有關(guān)方面意見。如敗訴可能性大于勝訴可能性且損失金額能夠合理估計的，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債并計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
（2）差額處理
分三種情況見教材
4、待執(zhí)行合同變成虧損合同事項
待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。
虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。
待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。
企業(yè)對虧損合同進(jìn)行處理，需要遵循兩點原則：
（1）如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；
（2）待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，此時，企業(yè)通常不需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。
5、重組事項
重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。
屬于重組的事項主要包括：
（1）出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務(wù)。
（2）對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整。
（3）關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。
同時存在下列情況的，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：
（1）有詳細(xì)、正式的重組計劃；
（2）該重組計劃已對外公告。
企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出
三、或有事項的信息披露
企業(yè)應(yīng)在附注中披露與或有事項有關(guān)的下列信息：
1、預(yù)計負(fù)債
2、或有負(fù)債
3、企業(yè)通常不應(yīng)披露或有資產(chǎn)
第五節(jié)債務(wù)重組的核算
一、債務(wù)重組的概念和方式
債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。
債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。
債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。
債務(wù)重組主要有以下幾種方式：
1、以資產(chǎn)清償債務(wù)
2、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
3、修改其他債務(wù)條件
4、以上三種方式的組合等
債務(wù)重組日的確定：為債務(wù)重組完成日
債務(wù)重組中公允價值的確定：屬于金融資產(chǎn)的按《金融工具確認(rèn)和計量》確定其公允價值，屬于存貨等且存在活躍市場的，按其市場價格為基礎(chǔ)確認(rèn)其公允價值，不存在活躍市場但存在類似市場的應(yīng)按類似資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)作適當(dāng)調(diào)整后確定其公允價值，上述方法都不能確定的應(yīng)根據(jù)雙方自愿進(jìn)行的、公允的資產(chǎn)交易金額為基礎(chǔ)采用估值技術(shù)等合理的方法確定公允價值。
二、債務(wù)重組的賬務(wù)處理
（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)
以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入);債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。
（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。
非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：
1．非現(xiàn)金資產(chǎn)存貨抵償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理。
2．非現(xiàn)金資產(chǎn)固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的，其公允價值和賬面價值和清理費用的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
3．非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資或交易性金融資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，作為轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的利得和損失處理。
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，在符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。
（三）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分，或未提取損失準(zhǔn)備的，將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按公允價值計量。
（四）修改其他債務(wù)條件
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后的入賬價值，重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計入營業(yè)處收入，如果涉及重要應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將其確認(rèn)為“預(yù)計負(fù)債”，重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得或損失，計入營業(yè)外收入或支出。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，二者之間的差額比照債務(wù)人重組差額的方法處理。如涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。
四、混合重組
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按修改其他債務(wù)條件方式的規(guī)定處理，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面價值，再按修改其他債務(wù)條件方式的規(guī)定處理。