第十二章流動(dòng)負(fù)債重點(diǎn)導(dǎo)讀
第一節(jié)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的核算
一、應(yīng)付賬款的核算
（一）應(yīng)付賬款的確認(rèn)和計(jì)量
入賬時(shí)間的確定：
分兩種情況進(jìn)行處理：
1、物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下，如果物資入庫同時(shí)支付貨款，則不通過“應(yīng)付賬款”核算，如入庫后仍未付款，則按發(fā)票賬單登記入賬。
2、物資和發(fā)票賬單不同時(shí)到達(dá)的情況下，如發(fā)票已到而物資沒到，不需要按應(yīng)付債務(wù)估計(jì)入賬，如物資已到而發(fā)票沒到則要估計(jì)入賬，下月初用紅字沖回。
（二）應(yīng)付賬款的核算
設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目，貸方登記企業(yè)因購買原材料等應(yīng)付而沒付的款項(xiàng)，借方登記償還的應(yīng)付賬款以及用商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付賬款，貸方余額表示尚未償還或抵付的應(yīng)付賬款。
二、應(yīng)付票據(jù)的核算
（一）應(yīng)付票據(jù)的概念
是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。
（二）應(yīng)付票據(jù)的核算
1、開出時(shí)：
借：有關(guān)科目
貸：應(yīng)付票據(jù)
2、支付手續(xù)費(fèi)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：銀行存款
3、計(jì)算應(yīng)付利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：應(yīng)付票據(jù)
支付本息時(shí)：
借：應(yīng)付票據(jù)
財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：銀行存款
4、到期無力支付處理：
借：應(yīng)付票據(jù)
貸：應(yīng)付賬款
帶息應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”核算后，期末不再計(jì)提利息。
第二節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)的核算
一、增值稅
（一）一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理
1、扣稅和記賬依據(jù)
一般納稅企業(yè)購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅，在取得規(guī)定的發(fā)票的情況下可以從銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅中抵扣。有關(guān)憑證見教材218頁
如果不能取得規(guī)定的發(fā)票，則不能扣除，只能計(jì)入購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的成本。
2、科目設(shè)置
在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算?！皯?yīng)交增值稅”下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
另外，還要設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅檢查進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整處理。
3、賬務(wù)處理
（1）一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
采購貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)等的處理：按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。退貨時(shí)做相反的分錄。對(duì)于最終不能申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)轉(zhuǎn)入或直接計(jì)入貨物或勞務(wù)的成本。
銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的處理：按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算出的應(yīng)收增值稅額，貸計(jì)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，如退貨做相反的會(huì)計(jì)分錄
（2）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬務(wù)處理
可按買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中扣除，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”
（3）收購廢舊物資的賬務(wù)處理
比照（2）處理
（4）外購或銷售貨物支付運(yùn)輸費(fèi)用的賬務(wù)處理
可按發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)金額，依規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。比照（2）處理
（5）進(jìn)貨退回與進(jìn)貨折讓的賬務(wù)處理
進(jìn)貨后沒入賬的，將取得的扣稅憑證主動(dòng)退還給銷售方注銷或重新開具，不需做會(huì)計(jì)處理。
進(jìn)貨后已作會(huì)計(jì)處理的，如果專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”交銷售方。收到“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”時(shí)按發(fā)票增值稅金額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”
（6）非常損失的賬務(wù)處理
借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”
（7）不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理
購入時(shí)就能認(rèn)定不能抵扣的，直接計(jì)入有關(guān)的成本
購入時(shí)不能認(rèn)定不能抵扣的，先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，以后不能抵扣時(shí)從“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”轉(zhuǎn)入有關(guān)的成本。
（8）視同銷售的賬務(wù)處理
用于非貨幣性交換、抵償債務(wù)的，按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和規(guī)定的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額
用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或集體福利或用于個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)確認(rèn)收，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。
（9）出口貨物的賬務(wù)處理
實(shí)行“免抵退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)，不得免征和抵扣額借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”，當(dāng)期免抵稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）”，當(dāng)期應(yīng)退稅額借記“其他應(yīng)收款”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。
未實(shí)行“免抵退”辦法的企業(yè)，按規(guī)定計(jì)算的出口退稅應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”，按規(guī)定計(jì)算的不予退還的稅金借記“主營業(yè)務(wù)成本”
（10）上交增值稅的賬務(wù)處理
借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”
（11）月末未交和多交增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)
未交增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”，多交增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”
未交增值稅以后上交時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”貸記“銀行存款”，多交的退回或抵交當(dāng)月應(yīng)交增值稅時(shí)借記“銀行存款”或“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”
（二）小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)
使用“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”，不需在“應(yīng)交增值稅”賬戶中設(shè)置專欄。
二、消費(fèi)稅
（一）科目設(shè)置
（二）產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理
借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”，退稅時(shí)做相反的分錄。
（三）將產(chǎn)品用于“在建工程”等的賬務(wù)處理
借記“固定資產(chǎn)”等貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”
（四）包裝物銷售的會(huì)計(jì)處理
單獨(dú)計(jì)價(jià)的借記“營業(yè)稅金及附加”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”
收取的包裝物押金等，借“營業(yè)稅金及附加”“其他應(yīng)付款”等，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”
（五）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品和外購應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理
1、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。受托方按應(yīng)扣稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代收代繳的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
2、外購（含進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”貸記“銀行存款”。改變用途的，應(yīng)將改變用途的消費(fèi)稅從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方轉(zhuǎn)出。
3、因受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，于交貨時(shí)借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”
（六）出口產(chǎn)品的賬務(wù)處理
按規(guī)定直接出口免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅
實(shí)行先征后退辦法的：應(yīng)按交消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收賬款”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”，退關(guān)等原因補(bǔ)稅時(shí)做相反的分錄
企業(yè)將消費(fèi)品出售給外貿(mào)企業(yè)由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其繳納的消費(fèi)稅視同一般銷售業(yè)務(wù)處理。
（七）金銀首飾零售業(yè)務(wù)等的賬務(wù)處理
借記“營業(yè)稅金及附加”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”
用于饋贈(zèng)等方面的，借記“營業(yè)外支出”“銷售費(fèi)用”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”
（八）上交消費(fèi)稅及退稅的賬務(wù)處理
三、營業(yè)稅
計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅”；出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅”。
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的，計(jì)入“營業(yè)外收入—出售無形資產(chǎn)收益”或“營業(yè)外支出—出售無形資產(chǎn)損失”。
四、資源稅
銷售應(yīng)稅產(chǎn)品借記“營業(yè)稅金及附加”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”，自產(chǎn)自用等形式的借記“生產(chǎn)成本”等貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”
外購液體鹽加工固體鹽的，購入液體鹽可以抵扣的資源稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”，加工成固體鹽出售時(shí)借記“營業(yè)稅金及附加”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”。將差額上交時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”貸記“銀行存款”。
五、土地增值稅
主營房地產(chǎn)或兼營房地產(chǎn)應(yīng)由當(dāng)期營業(yè)收入負(fù)擔(dān)的，借記“營業(yè)稅金及附加”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”
轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物的，借記“固定資產(chǎn)清理”等貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”
預(yù)交的土地增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”，收入實(shí)現(xiàn)時(shí)按上述營業(yè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。
六、其他稅費(fèi)
城市維護(hù)建設(shè)稅借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”。實(shí)際上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“管理費(fèi)用”貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅。
代扣代繳的個(gè)人所得稅借記“應(yīng)付職工薪酬”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)金—應(yīng)交個(gè)人所得稅”
教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“營業(yè)稅金及附加”“管理費(fèi)用”等，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”
保險(xiǎn)保障基金借記“管理費(fèi)用”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金”
印花稅借記“管理費(fèi)用”或“待攤費(fèi)用”
耕地占用稅借記“在建工程”貸記“銀行存款”
第三節(jié)其他流動(dòng)負(fù)債的核算
一、短期借款的核算
短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和確定的利率按期計(jì)提利息計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算確定短期借款利息的金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”
以應(yīng)收債權(quán)取得質(zhì)押借款的情況下，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”
二、預(yù)收賬款的核算
如果企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多，可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收賬款直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方
三、代銷商品款的核算
收到受托代銷商品時(shí)，用進(jìn)價(jià)核算的借記“受托代銷商品”貸記“代銷商品款”，用售價(jià)核算的按售價(jià)借記“受托代銷商品”按接收價(jià)貸記“代銷商品款”按售價(jià)與接收價(jià)之間的差額貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”
采取收取代銷手續(xù)費(fèi)方式代銷的商品，其會(huì)計(jì)處理見教材229頁，注意在計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)借記“應(yīng)付賬款---某委托代銷單位”貸記“其他業(yè)務(wù)收入”。
不采用收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品，其會(huì)計(jì)處理見教材230頁，注意月末應(yīng)分?jǐn)傄唁N代銷商品的進(jìn)銷差價(jià)并調(diào)整當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)成本。
四、應(yīng)付職工薪酬的核算
（一）職工薪酬的概念
職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。
職工薪酬的主要內(nèi)容包括：
1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；
2、職工福利費(fèi)；
3、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；
4、住房公積金；
5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；
6、非貨幣性福利；
7、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；
8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
（二）應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量
（一）職工薪酬確認(rèn)和計(jì)量的辦法：
1、有關(guān)處理：
（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。
（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。
（3）上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。
2、計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬
對(duì)于在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。
3、辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量
辭退福利包括：一是職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。辭退福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。辭退福利同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：
1、企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。
2、企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬
（三）應(yīng)付職工薪酬的核算
1、支付時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”貸記相關(guān)科目
2、企業(yè)的結(jié)轉(zhuǎn)：生產(chǎn)部門人員的轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，管理部門人員的轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”，在建工程研發(fā)人員的轉(zhuǎn)入“在建工程”和“研發(fā)支出”，解除勞動(dòng)關(guān)系的補(bǔ)償轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”，在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)金額，借記或貸記：公允價(jià)值變動(dòng)損益；貸記或借記：應(yīng)付職工薪酬。外商投資企業(yè)提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤分配—提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”
（四）非貨幣性福利的處理方法
自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工的，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益
將企業(yè)擁有的住房或租賃住房等無償提供給職工使用的，將應(yīng)計(jì)提的折舊或租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或費(fèi)用
自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，除確認(rèn)“應(yīng)付職工薪酬”以外，還要確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。
（五）應(yīng)付職工薪酬的信息披露
應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的信息見教材234頁有關(guān)論述
（六）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形式的應(yīng)付職工薪酬的核算
對(duì)職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，相應(yīng)增加負(fù)債。
完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日：
借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目
貸：應(yīng)付職工薪酬
在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)金額，借記或貸記：公允價(jià)值變動(dòng)損益；貸記或借記：應(yīng)付職工薪酬。
五、交易性金融負(fù)債
承擔(dān)時(shí)借計(jì)“銀行存款”和“投資收益”貸記“交易性金融負(fù)債（本金）”
資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)算的利息借記“投資收益”貸記“應(yīng)付利息”
資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債公允價(jià)值與賬面余額的差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”貸記“交易性金融負(fù)債（公允價(jià)值變動(dòng)）”或相反的分錄
出售時(shí)，借記“交易性金融負(fù)債（本金、公允價(jià)值變動(dòng)）”貸記“銀行存款”，借或貸記“投資收益”，同時(shí)按公允價(jià)值的變動(dòng)借或貸“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸或借記“投資收益”
六、應(yīng)付利息核算
對(duì)于采用實(shí)際利率計(jì)算的，利息費(fèi)用和應(yīng)付利息的差額，借或貸記“長期借款—利息調(diào)整”
七、其他應(yīng)付款的核算
這里重點(diǎn)掌握售后回購方式融資的會(huì)計(jì)處理。發(fā)出商品時(shí)，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”“其他應(yīng)付款”，計(jì)提利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”貸記“其他應(yīng)付款”，購回時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”貸記“銀行存款”
第一節(jié)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的核算
一、應(yīng)付賬款的核算
（一）應(yīng)付賬款的確認(rèn)和計(jì)量
入賬時(shí)間的確定：
分兩種情況進(jìn)行處理：
1、物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下，如果物資入庫同時(shí)支付貨款，則不通過“應(yīng)付賬款”核算，如入庫后仍未付款，則按發(fā)票賬單登記入賬。
2、物資和發(fā)票賬單不同時(shí)到達(dá)的情況下，如發(fā)票已到而物資沒到，不需要按應(yīng)付債務(wù)估計(jì)入賬，如物資已到而發(fā)票沒到則要估計(jì)入賬，下月初用紅字沖回。
（二）應(yīng)付賬款的核算
設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目，貸方登記企業(yè)因購買原材料等應(yīng)付而沒付的款項(xiàng)，借方登記償還的應(yīng)付賬款以及用商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付賬款，貸方余額表示尚未償還或抵付的應(yīng)付賬款。
二、應(yīng)付票據(jù)的核算
（一）應(yīng)付票據(jù)的概念
是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。
（二）應(yīng)付票據(jù)的核算
1、開出時(shí)：
借：有關(guān)科目
貸：應(yīng)付票據(jù)
2、支付手續(xù)費(fèi)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：銀行存款
3、計(jì)算應(yīng)付利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：應(yīng)付票據(jù)
支付本息時(shí)：
借：應(yīng)付票據(jù)
財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：銀行存款
4、到期無力支付處理：
借：應(yīng)付票據(jù)
貸：應(yīng)付賬款
帶息應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”核算后，期末不再計(jì)提利息。
第二節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)的核算
一、增值稅
（一）一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理
1、扣稅和記賬依據(jù)
一般納稅企業(yè)購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅，在取得規(guī)定的發(fā)票的情況下可以從銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅中抵扣。有關(guān)憑證見教材218頁
如果不能取得規(guī)定的發(fā)票，則不能扣除，只能計(jì)入購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的成本。
2、科目設(shè)置
在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算?！皯?yīng)交增值稅”下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
另外，還要設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅檢查進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整處理。
3、賬務(wù)處理
（1）一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
采購貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)等的處理：按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。退貨時(shí)做相反的分錄。對(duì)于最終不能申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)轉(zhuǎn)入或直接計(jì)入貨物或勞務(wù)的成本。
銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的處理：按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算出的應(yīng)收增值稅額，貸計(jì)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，如退貨做相反的會(huì)計(jì)分錄
（2）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬務(wù)處理
可按買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中扣除，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”
（3）收購廢舊物資的賬務(wù)處理
比照（2）處理
（4）外購或銷售貨物支付運(yùn)輸費(fèi)用的賬務(wù)處理
可按發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)金額，依規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。比照（2）處理
（5）進(jìn)貨退回與進(jìn)貨折讓的賬務(wù)處理
進(jìn)貨后沒入賬的，將取得的扣稅憑證主動(dòng)退還給銷售方注銷或重新開具，不需做會(huì)計(jì)處理。
進(jìn)貨后已作會(huì)計(jì)處理的，如果專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”交銷售方。收到“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”時(shí)按發(fā)票增值稅金額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”
（6）非常損失的賬務(wù)處理
借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”
（7）不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理
購入時(shí)就能認(rèn)定不能抵扣的，直接計(jì)入有關(guān)的成本
購入時(shí)不能認(rèn)定不能抵扣的，先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，以后不能抵扣時(shí)從“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”轉(zhuǎn)入有關(guān)的成本。
（8）視同銷售的賬務(wù)處理
用于非貨幣性交換、抵償債務(wù)的，按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和規(guī)定的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額
用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或集體福利或用于個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)確認(rèn)收，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。
（9）出口貨物的賬務(wù)處理
實(shí)行“免抵退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)，不得免征和抵扣額借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”，當(dāng)期免抵稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）”，當(dāng)期應(yīng)退稅額借記“其他應(yīng)收款”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。
未實(shí)行“免抵退”辦法的企業(yè)，按規(guī)定計(jì)算的出口退稅應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”，按規(guī)定計(jì)算的不予退還的稅金借記“主營業(yè)務(wù)成本”
（10）上交增值稅的賬務(wù)處理
借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”
（11）月末未交和多交增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)
未交增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”，多交增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”
未交增值稅以后上交時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”貸記“銀行存款”，多交的退回或抵交當(dāng)月應(yīng)交增值稅時(shí)借記“銀行存款”或“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”
（二）小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)
使用“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”，不需在“應(yīng)交增值稅”賬戶中設(shè)置專欄。
二、消費(fèi)稅
（一）科目設(shè)置
（二）產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理
借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”，退稅時(shí)做相反的分錄。
（三）將產(chǎn)品用于“在建工程”等的賬務(wù)處理
借記“固定資產(chǎn)”等貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”
（四）包裝物銷售的會(huì)計(jì)處理
單獨(dú)計(jì)價(jià)的借記“營業(yè)稅金及附加”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”
收取的包裝物押金等，借“營業(yè)稅金及附加”“其他應(yīng)付款”等，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”
（五）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品和外購應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理
1、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。受托方按應(yīng)扣稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代收代繳的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
2、外購（含進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”貸記“銀行存款”。改變用途的，應(yīng)將改變用途的消費(fèi)稅從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方轉(zhuǎn)出。
3、因受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，于交貨時(shí)借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”
（六）出口產(chǎn)品的賬務(wù)處理
按規(guī)定直接出口免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅
實(shí)行先征后退辦法的：應(yīng)按交消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收賬款”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”，退關(guān)等原因補(bǔ)稅時(shí)做相反的分錄
企業(yè)將消費(fèi)品出售給外貿(mào)企業(yè)由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其繳納的消費(fèi)稅視同一般銷售業(yè)務(wù)處理。
（七）金銀首飾零售業(yè)務(wù)等的賬務(wù)處理
借記“營業(yè)稅金及附加”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”
用于饋贈(zèng)等方面的，借記“營業(yè)外支出”“銷售費(fèi)用”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”
（八）上交消費(fèi)稅及退稅的賬務(wù)處理
三、營業(yè)稅
計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅”；出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅”。
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的，計(jì)入“營業(yè)外收入—出售無形資產(chǎn)收益”或“營業(yè)外支出—出售無形資產(chǎn)損失”。
四、資源稅
銷售應(yīng)稅產(chǎn)品借記“營業(yè)稅金及附加”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”，自產(chǎn)自用等形式的借記“生產(chǎn)成本”等貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”
外購液體鹽加工固體鹽的，購入液體鹽可以抵扣的資源稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”，加工成固體鹽出售時(shí)借記“營業(yè)稅金及附加”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”。將差額上交時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”貸記“銀行存款”。
五、土地增值稅
主營房地產(chǎn)或兼營房地產(chǎn)應(yīng)由當(dāng)期營業(yè)收入負(fù)擔(dān)的，借記“營業(yè)稅金及附加”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”
轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物的，借記“固定資產(chǎn)清理”等貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”
預(yù)交的土地增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”，收入實(shí)現(xiàn)時(shí)按上述營業(yè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。
六、其他稅費(fèi)
城市維護(hù)建設(shè)稅借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”。實(shí)際上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“管理費(fèi)用”貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅。
代扣代繳的個(gè)人所得稅借記“應(yīng)付職工薪酬”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)金—應(yīng)交個(gè)人所得稅”
教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“營業(yè)稅金及附加”“管理費(fèi)用”等，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”
保險(xiǎn)保障基金借記“管理費(fèi)用”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金”
印花稅借記“管理費(fèi)用”或“待攤費(fèi)用”
耕地占用稅借記“在建工程”貸記“銀行存款”
第三節(jié)其他流動(dòng)負(fù)債的核算
一、短期借款的核算
短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和確定的利率按期計(jì)提利息計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算確定短期借款利息的金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”
以應(yīng)收債權(quán)取得質(zhì)押借款的情況下，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”
二、預(yù)收賬款的核算
如果企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多，可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收賬款直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方
三、代銷商品款的核算
收到受托代銷商品時(shí)，用進(jìn)價(jià)核算的借記“受托代銷商品”貸記“代銷商品款”，用售價(jià)核算的按售價(jià)借記“受托代銷商品”按接收價(jià)貸記“代銷商品款”按售價(jià)與接收價(jià)之間的差額貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”
采取收取代銷手續(xù)費(fèi)方式代銷的商品，其會(huì)計(jì)處理見教材229頁，注意在計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)借記“應(yīng)付賬款---某委托代銷單位”貸記“其他業(yè)務(wù)收入”。
不采用收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品，其會(huì)計(jì)處理見教材230頁，注意月末應(yīng)分?jǐn)傄唁N代銷商品的進(jìn)銷差價(jià)并調(diào)整當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)成本。
四、應(yīng)付職工薪酬的核算
（一）職工薪酬的概念
職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。
職工薪酬的主要內(nèi)容包括：
1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；
2、職工福利費(fèi)；
3、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；
4、住房公積金；
5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；
6、非貨幣性福利；
7、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；
8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
（二）應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量
（一）職工薪酬確認(rèn)和計(jì)量的辦法：
1、有關(guān)處理：
（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。
（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。
（3）上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。
2、計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬
對(duì)于在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。
3、辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量
辭退福利包括：一是職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。辭退福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。辭退福利同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：
1、企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。
2、企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬
（三）應(yīng)付職工薪酬的核算
1、支付時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”貸記相關(guān)科目
2、企業(yè)的結(jié)轉(zhuǎn)：生產(chǎn)部門人員的轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，管理部門人員的轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”，在建工程研發(fā)人員的轉(zhuǎn)入“在建工程”和“研發(fā)支出”，解除勞動(dòng)關(guān)系的補(bǔ)償轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”，在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)金額，借記或貸記：公允價(jià)值變動(dòng)損益；貸記或借記：應(yīng)付職工薪酬。外商投資企業(yè)提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤分配—提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”
（四）非貨幣性福利的處理方法
自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工的，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益
將企業(yè)擁有的住房或租賃住房等無償提供給職工使用的，將應(yīng)計(jì)提的折舊或租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或費(fèi)用
自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，除確認(rèn)“應(yīng)付職工薪酬”以外，還要確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。
（五）應(yīng)付職工薪酬的信息披露
應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的信息見教材234頁有關(guān)論述
（六）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形式的應(yīng)付職工薪酬的核算
對(duì)職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，相應(yīng)增加負(fù)債。
完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日：
借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目
貸：應(yīng)付職工薪酬
在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)金額，借記或貸記：公允價(jià)值變動(dòng)損益；貸記或借記：應(yīng)付職工薪酬。
五、交易性金融負(fù)債
承擔(dān)時(shí)借計(jì)“銀行存款”和“投資收益”貸記“交易性金融負(fù)債（本金）”
資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)算的利息借記“投資收益”貸記“應(yīng)付利息”
資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債公允價(jià)值與賬面余額的差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”貸記“交易性金融負(fù)債（公允價(jià)值變動(dòng)）”或相反的分錄
出售時(shí)，借記“交易性金融負(fù)債（本金、公允價(jià)值變動(dòng)）”貸記“銀行存款”，借或貸記“投資收益”，同時(shí)按公允價(jià)值的變動(dòng)借或貸“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸或借記“投資收益”
六、應(yīng)付利息核算
對(duì)于采用實(shí)際利率計(jì)算的，利息費(fèi)用和應(yīng)付利息的差額，借或貸記“長期借款—利息調(diào)整”
七、其他應(yīng)付款的核算
這里重點(diǎn)掌握售后回購方式融資的會(huì)計(jì)處理。發(fā)出商品時(shí)，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”“其他應(yīng)付款”，計(jì)提利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”貸記“其他應(yīng)付款”，購回時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”貸記“銀行存款”