第九章流動(dòng)資產(chǎn)（二）重點(diǎn)導(dǎo)讀
第一節(jié)存貨的確認(rèn)和計(jì)量
一、存貨的概念和確認(rèn)
1、概念
存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。
2、確認(rèn)
存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：
（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。
二、存貨的計(jì)量
1、初始計(jì)量
存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬，即存貨取得時(shí)的實(shí)際成本，也稱歷史成本。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。
（1）采購(gòu)成本
存貨的采購(gòu)成本一般包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。
（2）加工成本
存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。
（3）其他成本
存貨的其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。
（4）不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中的費(fèi)用
①非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用；
②倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用）；
③不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出
（5）通過(guò)特定方式取得存貨的計(jì)量方法
①投資者投入的存貨的成本除約定價(jià)值不公允外按合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。
②企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨的成本按其公允價(jià)值確定。
③以非貨幣性資產(chǎn)交換換入存貨的成本的確定：
如果該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，應(yīng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，如果涉及補(bǔ)價(jià)，則換出方或換入方相應(yīng)地加上或減去收到或付出的補(bǔ)價(jià)做為換入或換出資產(chǎn)的價(jià)值
如果不能同時(shí)滿足具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量這兩個(gè)條件，則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。如果收到或支付補(bǔ)價(jià)，處理方法與上面的做法相同。
換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)如果該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量則應(yīng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占投入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。不同時(shí)具備這兩個(gè)條件的應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
2、后續(xù)計(jì)量
是指發(fā)出存貨成本的確定，常見的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。
（1）先進(jìn)先出法：假定“先入庫(kù)的存貨先發(fā)出”，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨計(jì)價(jià)的一種方法。
（2）月末一次加權(quán)平均法
計(jì)算公式：
存貨的加權(quán)平均單位成本=[月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+Σ(本期各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×本期各批進(jìn)貨的數(shù)量)]÷（月初庫(kù)存存貨數(shù)量+Σ本期各批進(jìn)貨數(shù)量）
本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×加權(quán)平均單位成本
本月月末庫(kù)存存貨的成本＝月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×加權(quán)平均單位成本
（3）移動(dòng)加權(quán)平均法
計(jì)算公式：
存貨的移動(dòng)平均單位成本＝(本次進(jìn)貨之前庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本)÷（本次進(jìn)貨之前庫(kù)存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨的數(shù)量）
發(fā)出存貨的成本＝本次發(fā)出存貨的數(shù)量×移動(dòng)平均單位成本
月末庫(kù)存存貨的成本＝月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×月末存貨的移動(dòng)平均單位成本
（4）個(gè)別計(jì)價(jià)法：是指對(duì)庫(kù)存和發(fā)出的每一特定貨物或每一批特定貨物的個(gè)別成本或每批成本加以認(rèn)定的一種方法。
在制造業(yè)，個(gè)別計(jì)價(jià)法不能用于可互換使用的貨物，如果用于可互換使用的貨物，則可能導(dǎo)致企業(yè)任意選用較高或較低的單位成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，來(lái)調(diào)整當(dāng)期的利潤(rùn)。
（5）其他方法：在實(shí)務(wù)中為了管理需要，企業(yè)通常還采用毛利率法、零售價(jià)法、計(jì)劃成本法等來(lái)核算發(fā)出存貨的成本。
①毛利率法：毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。
計(jì)算公式：
銷售凈額=商品銷售收入－銷售退回與折讓
銷售毛利=銷售凈額×毛利率
銷售成本=銷售凈額－銷售毛利=銷售凈額×（1－毛利率）
期末存貨成本=期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本－本期銷售成本
②零售價(jià)法：零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。主要適用于商業(yè)零售企業(yè)。
計(jì)算公式
成本率＝（期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本）÷（期初存貨售價(jià)＋本期購(gòu)貨售價(jià)）×100%
期末存貨成本＝期末存貨售價(jià)總額×成本率
本期銷售成本＝期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本－期末存貨成本
零售價(jià)法的一個(gè)具體的實(shí)務(wù)處理方法是進(jìn)銷差價(jià)法，見教材第137頁(yè)。
③計(jì)劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)成本差異科目，登記、分?jǐn)?、按期結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，期末將發(fā)出和結(jié)存存貨的成本調(diào)整為實(shí)際成本的一種計(jì)價(jià)方法。
計(jì)算公式
本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異）÷（月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本）×100%
月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異÷月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100%
本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異額=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率
3、期末計(jì)量
存貨在會(huì)計(jì)期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)于可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
在資產(chǎn)負(fù)債表中，存貨項(xiàng)目按照減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的凈額反映。
當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：
①市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來(lái)無(wú)回升的希望；
②企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；
③企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；
④因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；
⑤其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
當(dāng)存在以下情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：
①已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；
②已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；
③生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；
④其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。
已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨中已經(jīng)銷售的部分、用于債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的部分，應(yīng)在將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。
存貨計(jì)提了減值準(zhǔn)備以后，如果以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，以此減少計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
三、存貨的信息披露
第二節(jié)原材料的核算
一、科目設(shè)置
1、原材料是指企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用件、包裝材料、燃料等。
2、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”科目核算庫(kù)存的各種原材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。借方登記外購(gòu)、自制、委托加工完成、其他單位投入、盤盈等原因增加的原材料實(shí)際成本或計(jì)劃成本；貸方登記領(lǐng)用、發(fā)出加工、對(duì)外銷售以及盤虧、毀損等原因減少的庫(kù)存原材料實(shí)際成本或計(jì)劃成本。月末余額表示庫(kù)存原材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。
二、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算
1、在途原材料的核算
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在途物資”科目，核算企業(yè)購(gòu)入尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種原材料的實(shí)際成本。此科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。
2、原材料的收發(fā)核算
（1）企業(yè)購(gòu)入的已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，分別下列情況處理：
a.發(fā)票賬單已到，并已支付款項(xiàng)的，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”、“預(yù)付賬款”等科目。
b.發(fā)票賬單已到，但尚未支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或尚未開出承兌商業(yè)匯票的，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。
c.發(fā)票賬單與原材料同時(shí)到達(dá)，物資驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或開出承兌商業(yè)匯票，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
d.尚未收到發(fā)票賬單的，按暫估價(jià)值入賬，借記“原材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目；下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按正常程序處理。
（2）自制或委托外單位加工完成的并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，按實(shí)際成本，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目或“委托加工物資”科目。
（3）投資者投入的原材料，按確定的實(shí)際成本，借記“原材料”科目；按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目；按其在注冊(cè)資本中所占有的份額，貸記“實(shí)收資本”(或“股本”)等科目；按其差額，貸記資本公積。
（4）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料，或以應(yīng)收債權(quán)換入的原材料，按實(shí)際成本借記“原材料”科目；按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目；按應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目；按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目；涉及補(bǔ)價(jià)的,按收到的補(bǔ)價(jià)，借記“銀行存款”等科目，或按支付的補(bǔ)價(jià)貸記“銀行存款”等科目；按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。
（5）企業(yè)以非貨幣性交換換入的原材料，按確定的實(shí)際成本，借記“原材料”；按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目；根據(jù)非貨幣性交換換出資產(chǎn)的類型，借記或貸記相關(guān)科目。
（6）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料，按實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”科目。
企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的原材料，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目。
基建工程等部門領(lǐng)用的原材料，按實(shí)際成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”等科目，按實(shí)際成本，貸記“原材料”科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”等科目。
（7）出售原材料，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”，按實(shí)現(xiàn)的收入貸記“其他業(yè)務(wù)收入”，按應(yīng)交的增值稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”月末借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“原材料”，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
（8）將原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換或抵償債務(wù)，按實(shí)際成本借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“原材料”，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
（9）原材料盤盈和毀損核算。
3、原材料采購(gòu)過(guò)程中的短缺和毀損的處理
采購(gòu)材料在途中發(fā)生短缺和毀損，應(yīng)根據(jù)造成短缺或毀損的原因，分別處理，不能全部計(jì)入外購(gòu)材料的采購(gòu)成本。
（1）定額內(nèi)合理的途中損耗，計(jì)入材料的采購(gòu)成本。
（2）能確定由供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人賠償?shù)?，?yīng)向有關(guān)單位或責(zé)任人索賠，自“在途物資”等科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目。
（3）凡尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷處理的損失，應(yīng)將其損失從“在途物資”等科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再分別處理：①屬于應(yīng)由過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)模瑢⑵鋼p失從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目；②屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)按扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失，從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目；③屬于無(wú)法收回的其他損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目
三、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料核算
1、計(jì)劃成本與成本差異的確定
2、科目設(shè)置
應(yīng)設(shè)置“原材料”、“材料采購(gòu)”、“材料成本差異”科目。
①采用計(jì)劃成本核算的原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，不管結(jié)算方式如何，一律通過(guò)“材料采購(gòu)”科目核算。
②“材料成本差異”科目，用來(lái)核算企業(yè)材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，借方登記超支額和調(diào)整庫(kù)存材料計(jì)劃成本時(shí)調(diào)整減少的計(jì)劃成本；貸方登記節(jié)約額和分配計(jì)入領(lǐng)用、發(fā)出或報(bào)廢的各種材料的成本差異（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記）及調(diào)整庫(kù)存材料計(jì)劃成本時(shí)調(diào)整增加的計(jì)劃成本。
3、原材料的收發(fā)核算
（1）購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，月末按計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，按實(shí)際成本貸記“材料采購(gòu)”，同時(shí)借記（超支差）或貸記（節(jié)約差）“材料成本差異”科目。
（2）自制或委托外單位加工完成的并驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，按計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，按實(shí)際成本借記“生產(chǎn)成本”或“委托加工物資”，同時(shí)借記（超支差）或貸記（節(jié)約差）“材料成本差異”科目。
（3）以其他方式增加的原材料，入庫(kù)時(shí)借記“原材料”科目，貸記相關(guān)科目，同時(shí)借記（超支差）或貸記（節(jié)約差）“材料成本差異”科目。
4、原材料發(fā)出
日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按計(jì)劃成本記賬，月度終了，按照發(fā)出各種原材料的計(jì)劃成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記）。
5、調(diào)整材料計(jì)算成本時(shí)的處理：自“原材料”轉(zhuǎn)入“材料成本差異”
第三節(jié)其他存貨的核算
一、委托加工物資的核算
1、發(fā)給外單位加工的物資
（1）發(fā)出物資
借：委托加工物資
貸：原材料或庫(kù)存商品
對(duì)于按計(jì)劃成本結(jié)算的，還要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)
（2）支付的加工費(fèi)、應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)
借：委托加工物資
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款或應(yīng)付賬款
注意消費(fèi)稅的處理。
2、加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資
借：原材料或庫(kù)存商品
貸：委托加工物資
對(duì)于按計(jì)劃成本計(jì)算的，還要同時(shí)登記材料成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)
二、周轉(zhuǎn)材料的核算
1、核算范圍
2、周轉(zhuǎn)材料的核算
科目設(shè)置，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目，應(yīng)按周轉(zhuǎn)材料的種類分別“存在”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。也可單獨(dú)設(shè)置“包裝物”和“低值易耗品”科目進(jìn)行核算
主要賬務(wù)處理：
驗(yàn)收入庫(kù)：比照“原材料”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理
一次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)借記“管理費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”“銷售費(fèi)用”“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”
報(bào)廢時(shí)借記“原材料”，貸記“管理費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”“銷售費(fèi)用”“工程施工”等科目
采用其他攤銷法的：教材簡(jiǎn)單說(shuō)了一個(gè)五五攤銷法的處理，領(lǐng)用時(shí)借“周轉(zhuǎn)材料—在用”，貸“周轉(zhuǎn)材料—在庫(kù)”。攤銷時(shí)借“管理費(fèi)用”等，貸“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”。
周轉(zhuǎn)材料采用計(jì)劃成本法核算的，領(lǐng)用等發(fā)出材料的同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)分?jǐn)偟某杀静町?BR> 三、庫(kù)存商品的核算
1、工業(yè)企業(yè)庫(kù)存商品的核算
生產(chǎn)完成入庫(kù)的產(chǎn)成品，借“庫(kù)存商品”貸“生產(chǎn)成本”等科目，采用計(jì)劃成本核算的，按計(jì)劃成本借“庫(kù)存商品”，按實(shí)際成本借“生產(chǎn)成本”等科目，同時(shí)借或貸“產(chǎn)品成本差異”。
對(duì)外銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸“庫(kù)存商品”，采用計(jì)劃成本的，借“產(chǎn)品成本差異”貸“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或相反的分錄。
2、商品流通企業(yè)庫(kù)存商品的核算
采用進(jìn)價(jià)核算的企業(yè)：
驗(yàn)收入庫(kù)后借“庫(kù)存商品”貸“在途物資”或“委托加工物資”等相關(guān)科目
對(duì)外銷售發(fā)出的商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)可按先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、毛利率法等計(jì)算已銷商品的銷售成本，借“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”貸“庫(kù)存商品”
采用售價(jià)金額核算的企業(yè)：
設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算商品的售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額并在月末進(jìn)行分?jǐn)?。采?gòu)的商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，按商品售價(jià)借“庫(kù)存商品”，按進(jìn)價(jià)貸記“在途物資”或“委托加工物資”，按差額貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”。對(duì)外銷售平時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)借“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”貸“庫(kù)存商品”，月末按進(jìn)銷差價(jià)率分?jǐn)偙驹乱唁N商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，借“商品進(jìn)銷差價(jià)”，貸“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。
四、發(fā)出商品的核算
不滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，按實(shí)際成本或計(jì)劃成本借“發(fā)出商品”，貸“庫(kù)存商品”，滿足收入確認(rèn)條件時(shí)借“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”貸“發(fā)出商品”。采用計(jì)劃成本核算的還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惢蜻M(jìn)銷差價(jià)，借或貸“產(chǎn)品成本差異”或“商品進(jìn)銷差價(jià)”。
發(fā)出商品如發(fā)生退回，按實(shí)際成本或計(jì)劃成本借“庫(kù)存商品”貸“發(fā)出商品”。
第四節(jié)存貨清查的核算
一、存貨數(shù)量的確定方法
1、實(shí)地盤存制
實(shí)地盤存制又稱“定期盤存制”，是指企業(yè)平時(shí)只在賬簿中登記存貨的增加數(shù)，不記減少數(shù)，期末根據(jù)清點(diǎn)所得的實(shí)存數(shù)，計(jì)算本期存貨的減少數(shù)。
2、永續(xù)盤存制
永續(xù)盤存制又稱“賬面盤存制”，是指企業(yè)設(shè)置各種數(shù)量金額的存貨明細(xì)賬，根據(jù)有關(guān)憑證，逐日逐筆登記材料、產(chǎn)品、商品等的收發(fā)領(lǐng)退數(shù)量和金額，隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)量和金額。
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，存貨的數(shù)量核算一般采用永續(xù)盤存制。
二、存貨清查的賬務(wù)處理
企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。
科目設(shè)置：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。借方登記盤虧數(shù)或結(jié)轉(zhuǎn)盤盈數(shù)；貸方登記盤盈數(shù)或結(jié)轉(zhuǎn)盤虧數(shù)。期末處理后，該科目應(yīng)無(wú)余額。
第一節(jié)存貨的確認(rèn)和計(jì)量
一、存貨的概念和確認(rèn)
1、概念
存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。
2、確認(rèn)
存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：
（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。
二、存貨的計(jì)量
1、初始計(jì)量
存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬，即存貨取得時(shí)的實(shí)際成本，也稱歷史成本。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。
（1）采購(gòu)成本
存貨的采購(gòu)成本一般包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。
（2）加工成本
存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。
（3）其他成本
存貨的其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。
（4）不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中的費(fèi)用
①非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用；
②倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用）；
③不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出
（5）通過(guò)特定方式取得存貨的計(jì)量方法
①投資者投入的存貨的成本除約定價(jià)值不公允外按合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。
②企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨的成本按其公允價(jià)值確定。
③以非貨幣性資產(chǎn)交換換入存貨的成本的確定：
如果該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，應(yīng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，如果涉及補(bǔ)價(jià)，則換出方或換入方相應(yīng)地加上或減去收到或付出的補(bǔ)價(jià)做為換入或換出資產(chǎn)的價(jià)值
如果不能同時(shí)滿足具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量這兩個(gè)條件，則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。如果收到或支付補(bǔ)價(jià)，處理方法與上面的做法相同。
換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)如果該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量則應(yīng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占投入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。不同時(shí)具備這兩個(gè)條件的應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
2、后續(xù)計(jì)量
是指發(fā)出存貨成本的確定，常見的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。
（1）先進(jìn)先出法：假定“先入庫(kù)的存貨先發(fā)出”，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨計(jì)價(jià)的一種方法。
（2）月末一次加權(quán)平均法
計(jì)算公式：
存貨的加權(quán)平均單位成本=[月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+Σ(本期各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×本期各批進(jìn)貨的數(shù)量)]÷（月初庫(kù)存存貨數(shù)量+Σ本期各批進(jìn)貨數(shù)量）
本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×加權(quán)平均單位成本
本月月末庫(kù)存存貨的成本＝月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×加權(quán)平均單位成本
（3）移動(dòng)加權(quán)平均法
計(jì)算公式：
存貨的移動(dòng)平均單位成本＝(本次進(jìn)貨之前庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本)÷（本次進(jìn)貨之前庫(kù)存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨的數(shù)量）
發(fā)出存貨的成本＝本次發(fā)出存貨的數(shù)量×移動(dòng)平均單位成本
月末庫(kù)存存貨的成本＝月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×月末存貨的移動(dòng)平均單位成本
（4）個(gè)別計(jì)價(jià)法：是指對(duì)庫(kù)存和發(fā)出的每一特定貨物或每一批特定貨物的個(gè)別成本或每批成本加以認(rèn)定的一種方法。
在制造業(yè)，個(gè)別計(jì)價(jià)法不能用于可互換使用的貨物，如果用于可互換使用的貨物，則可能導(dǎo)致企業(yè)任意選用較高或較低的單位成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，來(lái)調(diào)整當(dāng)期的利潤(rùn)。
（5）其他方法：在實(shí)務(wù)中為了管理需要，企業(yè)通常還采用毛利率法、零售價(jià)法、計(jì)劃成本法等來(lái)核算發(fā)出存貨的成本。
①毛利率法：毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。
計(jì)算公式：
銷售凈額=商品銷售收入－銷售退回與折讓
銷售毛利=銷售凈額×毛利率
銷售成本=銷售凈額－銷售毛利=銷售凈額×（1－毛利率）
期末存貨成本=期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本－本期銷售成本
②零售價(jià)法：零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。主要適用于商業(yè)零售企業(yè)。
計(jì)算公式
成本率＝（期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本）÷（期初存貨售價(jià)＋本期購(gòu)貨售價(jià)）×100%
期末存貨成本＝期末存貨售價(jià)總額×成本率
本期銷售成本＝期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本－期末存貨成本
零售價(jià)法的一個(gè)具體的實(shí)務(wù)處理方法是進(jìn)銷差價(jià)法，見教材第137頁(yè)。
③計(jì)劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)成本差異科目，登記、分?jǐn)?、按期結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，期末將發(fā)出和結(jié)存存貨的成本調(diào)整為實(shí)際成本的一種計(jì)價(jià)方法。
計(jì)算公式
本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異）÷（月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本）×100%
月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異÷月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100%
本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異額=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率
3、期末計(jì)量
存貨在會(huì)計(jì)期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)于可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
在資產(chǎn)負(fù)債表中，存貨項(xiàng)目按照減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的凈額反映。
當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：
①市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來(lái)無(wú)回升的希望；
②企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；
③企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；
④因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；
⑤其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
當(dāng)存在以下情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：
①已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；
②已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；
③生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；
④其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。
已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨中已經(jīng)銷售的部分、用于債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的部分，應(yīng)在將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。
存貨計(jì)提了減值準(zhǔn)備以后，如果以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，以此減少計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
三、存貨的信息披露
第二節(jié)原材料的核算
一、科目設(shè)置
1、原材料是指企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用件、包裝材料、燃料等。
2、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”科目核算庫(kù)存的各種原材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。借方登記外購(gòu)、自制、委托加工完成、其他單位投入、盤盈等原因增加的原材料實(shí)際成本或計(jì)劃成本；貸方登記領(lǐng)用、發(fā)出加工、對(duì)外銷售以及盤虧、毀損等原因減少的庫(kù)存原材料實(shí)際成本或計(jì)劃成本。月末余額表示庫(kù)存原材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。
二、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算
1、在途原材料的核算
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在途物資”科目，核算企業(yè)購(gòu)入尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種原材料的實(shí)際成本。此科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。
2、原材料的收發(fā)核算
（1）企業(yè)購(gòu)入的已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，分別下列情況處理：
a.發(fā)票賬單已到，并已支付款項(xiàng)的，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”、“預(yù)付賬款”等科目。
b.發(fā)票賬單已到，但尚未支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或尚未開出承兌商業(yè)匯票的，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。
c.發(fā)票賬單與原材料同時(shí)到達(dá)，物資驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或開出承兌商業(yè)匯票，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
d.尚未收到發(fā)票賬單的，按暫估價(jià)值入賬，借記“原材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目；下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按正常程序處理。
（2）自制或委托外單位加工完成的并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，按實(shí)際成本，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目或“委托加工物資”科目。
（3）投資者投入的原材料，按確定的實(shí)際成本，借記“原材料”科目；按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目；按其在注冊(cè)資本中所占有的份額，貸記“實(shí)收資本”(或“股本”)等科目；按其差額，貸記資本公積。
（4）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料，或以應(yīng)收債權(quán)換入的原材料，按實(shí)際成本借記“原材料”科目；按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目；按應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目；按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目；涉及補(bǔ)價(jià)的,按收到的補(bǔ)價(jià)，借記“銀行存款”等科目，或按支付的補(bǔ)價(jià)貸記“銀行存款”等科目；按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。
（5）企業(yè)以非貨幣性交換換入的原材料，按確定的實(shí)際成本，借記“原材料”；按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目；根據(jù)非貨幣性交換換出資產(chǎn)的類型，借記或貸記相關(guān)科目。
（6）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料，按實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”科目。
企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的原材料，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目。
基建工程等部門領(lǐng)用的原材料，按實(shí)際成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”等科目，按實(shí)際成本，貸記“原材料”科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”等科目。
（7）出售原材料，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”，按實(shí)現(xiàn)的收入貸記“其他業(yè)務(wù)收入”，按應(yīng)交的增值稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”月末借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“原材料”，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
（8）將原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換或抵償債務(wù)，按實(shí)際成本借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“原材料”，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
（9）原材料盤盈和毀損核算。
3、原材料采購(gòu)過(guò)程中的短缺和毀損的處理
采購(gòu)材料在途中發(fā)生短缺和毀損，應(yīng)根據(jù)造成短缺或毀損的原因，分別處理，不能全部計(jì)入外購(gòu)材料的采購(gòu)成本。
（1）定額內(nèi)合理的途中損耗，計(jì)入材料的采購(gòu)成本。
（2）能確定由供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人賠償?shù)?，?yīng)向有關(guān)單位或責(zé)任人索賠，自“在途物資”等科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目。
（3）凡尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷處理的損失，應(yīng)將其損失從“在途物資”等科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再分別處理：①屬于應(yīng)由過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)模瑢⑵鋼p失從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目；②屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)按扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失，從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目；③屬于無(wú)法收回的其他損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目
三、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料核算
1、計(jì)劃成本與成本差異的確定
2、科目設(shè)置
應(yīng)設(shè)置“原材料”、“材料采購(gòu)”、“材料成本差異”科目。
①采用計(jì)劃成本核算的原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，不管結(jié)算方式如何，一律通過(guò)“材料采購(gòu)”科目核算。
②“材料成本差異”科目，用來(lái)核算企業(yè)材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，借方登記超支額和調(diào)整庫(kù)存材料計(jì)劃成本時(shí)調(diào)整減少的計(jì)劃成本；貸方登記節(jié)約額和分配計(jì)入領(lǐng)用、發(fā)出或報(bào)廢的各種材料的成本差異（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記）及調(diào)整庫(kù)存材料計(jì)劃成本時(shí)調(diào)整增加的計(jì)劃成本。
3、原材料的收發(fā)核算
（1）購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，月末按計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，按實(shí)際成本貸記“材料采購(gòu)”，同時(shí)借記（超支差）或貸記（節(jié)約差）“材料成本差異”科目。
（2）自制或委托外單位加工完成的并驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，按計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，按實(shí)際成本借記“生產(chǎn)成本”或“委托加工物資”，同時(shí)借記（超支差）或貸記（節(jié)約差）“材料成本差異”科目。
（3）以其他方式增加的原材料，入庫(kù)時(shí)借記“原材料”科目，貸記相關(guān)科目，同時(shí)借記（超支差）或貸記（節(jié)約差）“材料成本差異”科目。
4、原材料發(fā)出
日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按計(jì)劃成本記賬，月度終了，按照發(fā)出各種原材料的計(jì)劃成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記）。
5、調(diào)整材料計(jì)算成本時(shí)的處理：自“原材料”轉(zhuǎn)入“材料成本差異”
第三節(jié)其他存貨的核算
一、委托加工物資的核算
1、發(fā)給外單位加工的物資
（1）發(fā)出物資
借：委托加工物資
貸：原材料或庫(kù)存商品
對(duì)于按計(jì)劃成本結(jié)算的，還要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)
（2）支付的加工費(fèi)、應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)
借：委托加工物資
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款或應(yīng)付賬款
注意消費(fèi)稅的處理。
2、加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資
借：原材料或庫(kù)存商品
貸：委托加工物資
對(duì)于按計(jì)劃成本計(jì)算的，還要同時(shí)登記材料成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)
二、周轉(zhuǎn)材料的核算
1、核算范圍
2、周轉(zhuǎn)材料的核算
科目設(shè)置，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目，應(yīng)按周轉(zhuǎn)材料的種類分別“存在”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。也可單獨(dú)設(shè)置“包裝物”和“低值易耗品”科目進(jìn)行核算
主要賬務(wù)處理：
驗(yàn)收入庫(kù)：比照“原材料”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理
一次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)借記“管理費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”“銷售費(fèi)用”“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”
報(bào)廢時(shí)借記“原材料”，貸記“管理費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”“銷售費(fèi)用”“工程施工”等科目
采用其他攤銷法的：教材簡(jiǎn)單說(shuō)了一個(gè)五五攤銷法的處理，領(lǐng)用時(shí)借“周轉(zhuǎn)材料—在用”，貸“周轉(zhuǎn)材料—在庫(kù)”。攤銷時(shí)借“管理費(fèi)用”等，貸“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”。
周轉(zhuǎn)材料采用計(jì)劃成本法核算的，領(lǐng)用等發(fā)出材料的同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)分?jǐn)偟某杀静町?BR> 三、庫(kù)存商品的核算
1、工業(yè)企業(yè)庫(kù)存商品的核算
生產(chǎn)完成入庫(kù)的產(chǎn)成品，借“庫(kù)存商品”貸“生產(chǎn)成本”等科目，采用計(jì)劃成本核算的，按計(jì)劃成本借“庫(kù)存商品”，按實(shí)際成本借“生產(chǎn)成本”等科目，同時(shí)借或貸“產(chǎn)品成本差異”。
對(duì)外銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸“庫(kù)存商品”，采用計(jì)劃成本的，借“產(chǎn)品成本差異”貸“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或相反的分錄。
2、商品流通企業(yè)庫(kù)存商品的核算
采用進(jìn)價(jià)核算的企業(yè)：
驗(yàn)收入庫(kù)后借“庫(kù)存商品”貸“在途物資”或“委托加工物資”等相關(guān)科目
對(duì)外銷售發(fā)出的商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)可按先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、毛利率法等計(jì)算已銷商品的銷售成本，借“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”貸“庫(kù)存商品”
采用售價(jià)金額核算的企業(yè)：
設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算商品的售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額并在月末進(jìn)行分?jǐn)?。采?gòu)的商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，按商品售價(jià)借“庫(kù)存商品”，按進(jìn)價(jià)貸記“在途物資”或“委托加工物資”，按差額貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”。對(duì)外銷售平時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)借“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”貸“庫(kù)存商品”，月末按進(jìn)銷差價(jià)率分?jǐn)偙驹乱唁N商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，借“商品進(jìn)銷差價(jià)”，貸“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。
四、發(fā)出商品的核算
不滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，按實(shí)際成本或計(jì)劃成本借“發(fā)出商品”，貸“庫(kù)存商品”，滿足收入確認(rèn)條件時(shí)借“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”貸“發(fā)出商品”。采用計(jì)劃成本核算的還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惢蜻M(jìn)銷差價(jià)，借或貸“產(chǎn)品成本差異”或“商品進(jìn)銷差價(jià)”。
發(fā)出商品如發(fā)生退回，按實(shí)際成本或計(jì)劃成本借“庫(kù)存商品”貸“發(fā)出商品”。
第四節(jié)存貨清查的核算
一、存貨數(shù)量的確定方法
1、實(shí)地盤存制
實(shí)地盤存制又稱“定期盤存制”，是指企業(yè)平時(shí)只在賬簿中登記存貨的增加數(shù)，不記減少數(shù)，期末根據(jù)清點(diǎn)所得的實(shí)存數(shù)，計(jì)算本期存貨的減少數(shù)。
2、永續(xù)盤存制
永續(xù)盤存制又稱“賬面盤存制”，是指企業(yè)設(shè)置各種數(shù)量金額的存貨明細(xì)賬，根據(jù)有關(guān)憑證，逐日逐筆登記材料、產(chǎn)品、商品等的收發(fā)領(lǐng)退數(shù)量和金額，隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)量和金額。
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，存貨的數(shù)量核算一般采用永續(xù)盤存制。
二、存貨清查的賬務(wù)處理
企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。
科目設(shè)置：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。借方登記盤虧數(shù)或結(jié)轉(zhuǎn)盤盈數(shù)；貸方登記盤盈數(shù)或結(jié)轉(zhuǎn)盤虧數(shù)。期末處理后，該科目應(yīng)無(wú)余額。