由此可見，企業(yè)在財務報表期，不僅在個別財務報表附注中應披露有關關聯(lián)方關系及關聯(lián)交易事項，還應在合并報表中分別按關聯(lián)方類別披露集團內部的關聯(lián)方關系及交易金額。其中，對于有多層投資控制關系的企業(yè)，其關聯(lián)關系及交易應披露到最底級企業(yè)。
（三）關聯(lián)方交易披露要求更客觀詳細
新修訂后的《企業(yè)會計準則———關聯(lián)方關系及其交易的披露》在關聯(lián)方交易披露要求上與原準則相比更加清晰和客觀，主要體現(xiàn)在以下三個方面：
第一，新準則中規(guī)定：無論是否發(fā)生關聯(lián)方交易，存在直接或間接控制關系的關聯(lián)方企業(yè)應當在報表附注中披露母子公司的關系，包括關聯(lián)方企業(yè)的基本信息，主營業(yè)務，所持股權金額、直接或間接控制比例及其變化等信息，考慮到某些企業(yè)關聯(lián)關系的復雜性，企業(yè)至少應披露母公司、最終控制方、對外公開提供財務報表的最低中間控股公司。而原準則并未明確提及披露的層次。
第二，修訂后準則取消了關聯(lián)方交易金額或比例的披露選擇，要求企業(yè)必須披露交易金額，重大交易須同時披露交易金額和交易額占該類總交易額的比例。而原準則中，對于關聯(lián)方發(fā)生的交易可選擇按交易的金額或相應比例披露。
第三，對于未結算項目，原準則只要求簡要提及應披露金額或比例。而新準則要求披露詳細的信息及金額，即應披露關聯(lián)方間未結算項目的條款和條件，有關提供或取得擔保的詳細信息及未結算項目的壞賬準備金額等對企業(yè)財務狀況和經營成果已確定或可能有影響的事項。可見，新準則更強調了對未結算項目的信息披露。
（四）強調了會計信息披露的原則
關聯(lián)方關系及其交易信息披露應遵循一定的原則，在新準則中尤其強調了實質重于形式原則和重要性原則，本文在此分析說明如下：
1.實質重于形式原則
就信息披露而言，實質重于形式原則是指要想如實反映其所擬反映的交易或其它事項，就必須根據它們的經濟實質，而不是僅僅根據它們的法律形式進行反映，即某項交易的法律形式與其經濟實質不一致時，應該以該交易的經濟實質為準，而不是根據它的法律形式決定是否披露。修訂后的準則正文強調了實質重于形式原則，強調財務報表披露應根據一方對另一方實質上的直接或間接控制、共同控制或施加重大影響關系，根據兩方或多方實質上同受另一方控制關系確認關聯(lián)方。而不能僅因為兩個或多個企業(yè)有同一名關鍵管理人員，即將其作為關聯(lián)方，除非該關鍵管理人員能同時對這些企業(yè)實施控制、共同控制或重大影響。另外，也不能僅因為共同控制某合營企業(yè)，就將各合營者作為關聯(lián)方，應根據各合營方之間的經濟業(yè)務關聯(lián)實質和共同控制某合營企業(yè)的相互影響力確認合營各方的關聯(lián)方關系。
2.重要性原則
所謂重要性原則，即要求上市公司在披露信息時，對重大的交易或事項進行重點披露，而對非重要的交易或事項進行一般披露、歸類合并披露或不予披露。在新準則中強調了關聯(lián)方交易的披露仍應遵循重要性原則，并應視不同情況進行區(qū)別處理。主要有以下變化：一是取消了對企業(yè)財務狀況和經營成果影響較小的或幾乎沒有影響的零星關聯(lián)方交易可以不予披露的規(guī)定，所有關聯(lián)方交易行為均應披露交易類別和金額，但零星關聯(lián)方交易可合并披露；二是對企業(yè)財務狀況和經營成果有影響的關聯(lián)方交易，如果屬于重大交易（主要指交易金額較大的，如銷售給關聯(lián)方產品的營業(yè)收入占本企業(yè)營業(yè)收入10%及以上），應當分別按關聯(lián)方以及交易類型披露交易金額及相應比例；如果屬于非重大交易，可按類型相同的非重大交易合并披露交易金額，且列述內容以不影響會計報表閱讀者正確理解企業(yè)財務狀況、經營成果為前提；三是對于判斷關聯(lián)方交易是否需要披露，不以交易金額的大小作為判斷標準，而應以交易對企業(yè)財務狀況和經營成果的影響程度來確定，即對于關聯(lián)方之間的一項很重要的交易，即使這項交易沒有金額，但該交易對當期或后期企業(yè)財務狀況和經營成果影響很大，應予以披露與這項交易有關的信息。
三、對我國關聯(lián)交易會計規(guī)范演進歷程的思考
通過回顧我國上市公司關聯(lián)交易會計規(guī)范的演進歷程和最新《企業(yè)會計準則》中的相關內容，可以看出我國關聯(lián)交易會計規(guī)范的演進歷程是監(jiān)管部門與上市公司的動態(tài)博弈過程。對于上市公司設計出的每一種新的關聯(lián)交易利潤操縱方式，監(jiān)管部門或制定出新會計規(guī)范予以約束，或對原有的會計規(guī)范加以修訂和完善，但是隨之而來的是出現(xiàn)新的規(guī)避規(guī)范約束的關聯(lián)交易利潤操縱方式。但從積極的方面看，正是這種博弈過程使得我國已經形成了一套比較完整的對關聯(lián)交易利潤操縱行為進行約束的會計規(guī)范體系，這一點從新修訂的準則中也可以看出。從關聯(lián)方定義到披露的范圍、披露要求和對相關披露原則的強調都表明我國已經形成了一套比較完整的關聯(lián)交易會計規(guī)范體系。因此，我們有理由相信，當新修訂的《企業(yè)會計準則》在我國得到全面實施以后，企業(yè)所提供的會計信息一定能真正地滿足不同層次會計信息使用者的需要
（三）關聯(lián)方交易披露要求更客觀詳細
新修訂后的《企業(yè)會計準則———關聯(lián)方關系及其交易的披露》在關聯(lián)方交易披露要求上與原準則相比更加清晰和客觀，主要體現(xiàn)在以下三個方面：
第一，新準則中規(guī)定：無論是否發(fā)生關聯(lián)方交易，存在直接或間接控制關系的關聯(lián)方企業(yè)應當在報表附注中披露母子公司的關系，包括關聯(lián)方企業(yè)的基本信息，主營業(yè)務，所持股權金額、直接或間接控制比例及其變化等信息，考慮到某些企業(yè)關聯(lián)關系的復雜性，企業(yè)至少應披露母公司、最終控制方、對外公開提供財務報表的最低中間控股公司。而原準則并未明確提及披露的層次。
第二，修訂后準則取消了關聯(lián)方交易金額或比例的披露選擇，要求企業(yè)必須披露交易金額，重大交易須同時披露交易金額和交易額占該類總交易額的比例。而原準則中，對于關聯(lián)方發(fā)生的交易可選擇按交易的金額或相應比例披露。
第三，對于未結算項目，原準則只要求簡要提及應披露金額或比例。而新準則要求披露詳細的信息及金額，即應披露關聯(lián)方間未結算項目的條款和條件，有關提供或取得擔保的詳細信息及未結算項目的壞賬準備金額等對企業(yè)財務狀況和經營成果已確定或可能有影響的事項。可見，新準則更強調了對未結算項目的信息披露。
（四）強調了會計信息披露的原則
關聯(lián)方關系及其交易信息披露應遵循一定的原則，在新準則中尤其強調了實質重于形式原則和重要性原則，本文在此分析說明如下：
1.實質重于形式原則
就信息披露而言，實質重于形式原則是指要想如實反映其所擬反映的交易或其它事項，就必須根據它們的經濟實質，而不是僅僅根據它們的法律形式進行反映，即某項交易的法律形式與其經濟實質不一致時，應該以該交易的經濟實質為準，而不是根據它的法律形式決定是否披露。修訂后的準則正文強調了實質重于形式原則，強調財務報表披露應根據一方對另一方實質上的直接或間接控制、共同控制或施加重大影響關系，根據兩方或多方實質上同受另一方控制關系確認關聯(lián)方。而不能僅因為兩個或多個企業(yè)有同一名關鍵管理人員，即將其作為關聯(lián)方，除非該關鍵管理人員能同時對這些企業(yè)實施控制、共同控制或重大影響。另外，也不能僅因為共同控制某合營企業(yè)，就將各合營者作為關聯(lián)方，應根據各合營方之間的經濟業(yè)務關聯(lián)實質和共同控制某合營企業(yè)的相互影響力確認合營各方的關聯(lián)方關系。
2.重要性原則
所謂重要性原則，即要求上市公司在披露信息時，對重大的交易或事項進行重點披露，而對非重要的交易或事項進行一般披露、歸類合并披露或不予披露。在新準則中強調了關聯(lián)方交易的披露仍應遵循重要性原則，并應視不同情況進行區(qū)別處理。主要有以下變化：一是取消了對企業(yè)財務狀況和經營成果影響較小的或幾乎沒有影響的零星關聯(lián)方交易可以不予披露的規(guī)定，所有關聯(lián)方交易行為均應披露交易類別和金額，但零星關聯(lián)方交易可合并披露；二是對企業(yè)財務狀況和經營成果有影響的關聯(lián)方交易，如果屬于重大交易（主要指交易金額較大的，如銷售給關聯(lián)方產品的營業(yè)收入占本企業(yè)營業(yè)收入10%及以上），應當分別按關聯(lián)方以及交易類型披露交易金額及相應比例；如果屬于非重大交易，可按類型相同的非重大交易合并披露交易金額，且列述內容以不影響會計報表閱讀者正確理解企業(yè)財務狀況、經營成果為前提；三是對于判斷關聯(lián)方交易是否需要披露，不以交易金額的大小作為判斷標準，而應以交易對企業(yè)財務狀況和經營成果的影響程度來確定，即對于關聯(lián)方之間的一項很重要的交易，即使這項交易沒有金額，但該交易對當期或后期企業(yè)財務狀況和經營成果影響很大，應予以披露與這項交易有關的信息。
三、對我國關聯(lián)交易會計規(guī)范演進歷程的思考
通過回顧我國上市公司關聯(lián)交易會計規(guī)范的演進歷程和最新《企業(yè)會計準則》中的相關內容，可以看出我國關聯(lián)交易會計規(guī)范的演進歷程是監(jiān)管部門與上市公司的動態(tài)博弈過程。對于上市公司設計出的每一種新的關聯(lián)交易利潤操縱方式，監(jiān)管部門或制定出新會計規(guī)范予以約束，或對原有的會計規(guī)范加以修訂和完善，但是隨之而來的是出現(xiàn)新的規(guī)避規(guī)范約束的關聯(lián)交易利潤操縱方式。但從積極的方面看，正是這種博弈過程使得我國已經形成了一套比較完整的對關聯(lián)交易利潤操縱行為進行約束的會計規(guī)范體系，這一點從新修訂的準則中也可以看出。從關聯(lián)方定義到披露的范圍、披露要求和對相關披露原則的強調都表明我國已經形成了一套比較完整的關聯(lián)交易會計規(guī)范體系。因此，我們有理由相信，當新修訂的《企業(yè)會計準則》在我國得到全面實施以后，企業(yè)所提供的會計信息一定能真正地滿足不同層次會計信息使用者的需要