一、新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)分析
新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了兩個(gè)重要概念，即準(zhǔn)則第二章的“計(jì)稅基礎(chǔ)”和第三章的“暫時(shí)性差異”，這也是所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心要點(diǎn)。相對(duì)于舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則將計(jì)稅差異對(duì)所得稅的影響額，賦予了真實(shí)內(nèi)涵，即“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”。因其來(lái)源于資產(chǎn)負(fù)債表，產(chǎn)生于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之差，必然更加符合資產(chǎn)和負(fù)債的涵義，其所反映的納稅影響也與當(dāng)前和今后的現(xiàn)金流量相關(guān)，所提供的財(cái)務(wù)信息也更為有用，
在資產(chǎn)負(fù)債表中列示亦更具有實(shí)際意義。這明顯區(qū)別于舊準(zhǔn)則中的遞延所得稅借項(xiàng)或貸項(xiàng)，因其來(lái)源于利潤(rùn)表，僅是會(huì)計(jì)利潤(rùn)乘以稅率與應(yīng)交所得稅倒軋出的一種純粹遞延調(diào)節(jié)項(xiàng)目，既非資產(chǎn)，也非負(fù)債。
從準(zhǔn)則應(yīng)用指南的解釋來(lái)看，諸如短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)等一般負(fù)債項(xiàng)目的確認(rèn)和償還并不影響當(dāng)期損益和所得稅的計(jì)算，因而，負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值可能與其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的因素主要源自計(jì)提費(fèi)用所形成的非現(xiàn)實(shí)負(fù)債，如企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)入賬的預(yù)計(jì)負(fù)債、對(duì)外提供擔(dān)保預(yù)提的或有負(fù)債等。按稅法規(guī)定，與確認(rèn)該負(fù)債相關(guān)的成本、費(fèi)用或損失雖已計(jì)入當(dāng)期損益，但在實(shí)際發(fā)生（支付）時(shí)方準(zhǔn)予稅前抵扣。
從所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心內(nèi)容看，新準(zhǔn)則體現(xiàn)了目前國(guó)際上通行的“資產(chǎn)負(fù)債表觀”，與以收入費(fèi)用為重心的舊準(zhǔn)則“利潤(rùn)表觀”截然不同。舊準(zhǔn)則中遞延稅項(xiàng)或計(jì)稅差異源于會(huì)計(jì)和稅法對(duì)收入、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量在口徑上和時(shí)間上的不一致，即會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額二者之間的差異。其會(huì)計(jì)處理上，目前普遍采用的應(yīng)付稅款法不確認(rèn)二者差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響，直接計(jì)入當(dāng)期損益，即當(dāng)期的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅；納稅影響會(huì)計(jì)法雖確認(rèn)二者差異，但其差異影響額——遞延所得稅借（貸）項(xiàng)僅是倒軋出的年度間調(diào)節(jié)項(xiàng)目，不能真實(shí)反映預(yù)付未來(lái)所得稅形成的所得稅資產(chǎn)和應(yīng)付未來(lái)所得稅形成的負(fù)債。相比較，新準(zhǔn)則不僅要求確認(rèn)和計(jì)量計(jì)稅差異對(duì)所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)的影響，而且還要求確認(rèn)和計(jì)量其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的影響，其會(huì)計(jì)處理相對(duì)要復(fù)雜得多。
二、新準(zhǔn)則下的所得稅會(huì)計(jì)處理
（一）暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理
對(duì)暫時(shí)性差異采用跨期攤配法進(jìn)行處理。其基本程序?yàn)椋海?）確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目；（2）確定各年的暫時(shí)性差異；（3）確定該項(xiàng)差異對(duì)納稅的影響；（4）確定所得稅費(fèi)用，應(yīng)交所得稅加減納稅影響等于當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總額。在采用資產(chǎn)負(fù)債表核算遞延所得稅時(shí)，如果預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期的稅率能夠合理確定，發(fā)生時(shí)按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期的稅率核算。另外，不論發(fā)生或是轉(zhuǎn)銷期間，如果稅率變動(dòng)，均應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。
例：2000年12月31日購(gòu)入價(jià)值5000元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用期限為5年，無(wú)殘值。會(huì)計(jì)采用直線法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。未扣折舊前的利潤(rùn)總額為11000元，適用所得稅稅率為15%.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下分三步進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
步驟一，確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目，即設(shè)備折舊。
步驟二，確定各年的暫時(shí)性差異及該項(xiàng)差異對(duì)納稅的影響，
步驟三，確定所得稅費(fèi)用，應(yīng)交所得稅加減納稅影響等于當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總額。
（二）所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅收帳務(wù)處理的方法
在考慮暫時(shí)性斧異的框架下，所得稅處理有以下幾種方法：
1、年帳面利潤(rùn)總額為正數(shù)，且大于頂算清繳時(shí)認(rèn)定的所得稅額的情祝下：
①當(dāng)認(rèn)定的所得稅額大于會(huì)計(jì)核算下中的所得稅額時(shí)，應(yīng)補(bǔ)提所得稅。在差額較大時(shí)，還應(yīng)調(diào)整已分配的應(yīng)付利潤(rùn)、盈余公積等；在差額不大時(shí)，直接沖減年初未分配利潤(rùn)，分錄為：
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
②已經(jīng)分配的應(yīng)付利潤(rùn)、盈余公積等，在差額較小時(shí)，直接轉(zhuǎn)入年初未分配利潤(rùn)，即：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
2、當(dāng)稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)：
依據(jù)帳面利潤(rùn)總額加（減）應(yīng)納稅所得額所計(jì)算的所得稅額，如果大于原會(huì)計(jì)決算的利潤(rùn)總額時(shí)，應(yīng)將帳面已作利潤(rùn)分配的項(xiàng)目全部沖回，先以下年帳面利潤(rùn)總額抵減認(rèn)定的所得稅額，不夠抵減的差額記入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”的借方，用以后年度稅后利潤(rùn)或以前年度該帳戶的貸方余額抵補(bǔ)。
3、如果帳面利潤(rùn)總額為負(fù)數(shù)，而稅務(wù)部門認(rèn)定的所得稅額為正數(shù)時(shí)
必須明確的一點(diǎn)是稅務(wù)部門認(rèn)定的該年度所得稅額不能用以后年度的所得稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，它與利潤(rùn)總額為負(fù)數(shù)時(shí)可在其以后的延續(xù)五年內(nèi)稅前利潤(rùn)逐年彌補(bǔ)有顯著不同。應(yīng)按認(rèn)定的所得稅額直接作分錄：
借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
用以后年度的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，不必先記入“以前年度損益調(diào)整”，再轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，這樣結(jié)轉(zhuǎn)后容易使人們形成可以后年度稅前彌補(bǔ)的認(rèn)識(shí)。同時(shí)，將應(yīng)補(bǔ)交的上年所得稅在本年記入“所得稅”科目也不盡合理，因?yàn)樵摽颇渴呛怂惆礄?quán)責(zé)發(fā)生制屬于本年度的所得稅的。
由于納稅人上年度計(jì)算的應(yīng)交所得稅（假設(shè)為永久性差異）誤差，從而導(dǎo)致應(yīng)付利潤(rùn)、盈余公積、未分配利潤(rùn)等計(jì)算也相應(yīng)有誤差，調(diào)整的目的是恢復(fù)其本來(lái)面目。
（三）虧損彌補(bǔ)的所得稅會(huì)計(jì)處理
我國(guó)現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補(bǔ)五年.舊制度關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對(duì)可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損.在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益。
新準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣虧損的未來(lái)應(yīng)稅利潤(rùn)為限.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。一般稱之為當(dāng)期確認(rèn)法即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)。使用該方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后經(jīng)
營(yíng)期內(nèi)的應(yīng)稅利潤(rùn)充分轉(zhuǎn)回作出判斷.如果不能企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)。
[實(shí)例]W企業(yè)在2001年至2004年間每年應(yīng)稅所得額分別為：-100萬(wàn)元、40萬(wàn)元、20萬(wàn)元、50萬(wàn)元適用稅率始終為25%假設(shè)無(wú)其他暫時(shí)性差異。
除了仍然編制結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”到“利潤(rùn)分配”科目去的虧損及以后的補(bǔ)虧分錄以外2001年末還要確認(rèn)和計(jì)量未來(lái)可抵扣所得稅利益：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸：所得稅 25
2002年同樣：
借：所得稅 10
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10
2003年同樣：
借：所得稅 5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5
2004年虧損彌補(bǔ)完畢并有應(yīng)納稅所得額，所以
借：所得稅 12.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10
應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 2.5
三、對(duì)新準(zhǔn)則所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施規(guī)范的意見和建議
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，2007年開始執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，企業(yè)應(yīng)首先對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行重新分類，再逐項(xiàng)比較其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間是否存在暫時(shí)性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，并對(duì)其所得稅影響追溯調(diào)整年初留存收益。鑒于目前絕大多數(shù)企業(yè)采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理，實(shí)施新準(zhǔn)則后，將會(huì)對(duì)所得稅費(fèi)用產(chǎn)生重大影響，使得年度凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)兩項(xiàng)指標(biāo)發(fā)生大幅度變化。為確保所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的平穩(wěn)過渡和有效實(shí)施，筆者建議如下。
（一）加強(qiáng)新準(zhǔn)則的實(shí)施監(jiān)管，盡量減少新舊準(zhǔn)則過渡可能帶來(lái)的負(fù)面影響，防止企業(yè)將資產(chǎn)減值、應(yīng)提應(yīng)攤費(fèi)用損失等可抵扣暫時(shí)性差異事項(xiàng)轉(zhuǎn)嫁到2007年度，借機(jī)操縱利潤(rùn)。
（二）新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，更加寬松的會(huì)計(jì)政策選擇與公允價(jià)值的廣泛采用，都將給企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值的確認(rèn)與計(jì)量留下更大的操作空間，而這必將影響各期所得稅費(fèi)用，對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)、每股收益、市盈率等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。為此，在以后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施當(dāng)中，有必要進(jìn)一步研究制訂相關(guān)細(xì)則和補(bǔ)充規(guī)定，規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債和所得稅的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與相關(guān)信息披露。
（三）企業(yè)應(yīng)盡快適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求，強(qiáng)化所得稅會(huì)計(jì)觀念，改進(jìn)會(huì)計(jì)核算流程，設(shè)立專職所得稅會(huì)計(jì)崗位，建立規(guī)范的所得稅會(huì)計(jì)核算輔助備查賬簿、工作底稿，以正確計(jì)量和全面反映資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異和遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債狀況。
新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了兩個(gè)重要概念，即準(zhǔn)則第二章的“計(jì)稅基礎(chǔ)”和第三章的“暫時(shí)性差異”，這也是所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心要點(diǎn)。相對(duì)于舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則將計(jì)稅差異對(duì)所得稅的影響額，賦予了真實(shí)內(nèi)涵，即“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”。因其來(lái)源于資產(chǎn)負(fù)債表，產(chǎn)生于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之差，必然更加符合資產(chǎn)和負(fù)債的涵義，其所反映的納稅影響也與當(dāng)前和今后的現(xiàn)金流量相關(guān)，所提供的財(cái)務(wù)信息也更為有用，
在資產(chǎn)負(fù)債表中列示亦更具有實(shí)際意義。這明顯區(qū)別于舊準(zhǔn)則中的遞延所得稅借項(xiàng)或貸項(xiàng)，因其來(lái)源于利潤(rùn)表，僅是會(huì)計(jì)利潤(rùn)乘以稅率與應(yīng)交所得稅倒軋出的一種純粹遞延調(diào)節(jié)項(xiàng)目，既非資產(chǎn)，也非負(fù)債。
從準(zhǔn)則應(yīng)用指南的解釋來(lái)看，諸如短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)等一般負(fù)債項(xiàng)目的確認(rèn)和償還并不影響當(dāng)期損益和所得稅的計(jì)算，因而，負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值可能與其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的因素主要源自計(jì)提費(fèi)用所形成的非現(xiàn)實(shí)負(fù)債，如企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)入賬的預(yù)計(jì)負(fù)債、對(duì)外提供擔(dān)保預(yù)提的或有負(fù)債等。按稅法規(guī)定，與確認(rèn)該負(fù)債相關(guān)的成本、費(fèi)用或損失雖已計(jì)入當(dāng)期損益，但在實(shí)際發(fā)生（支付）時(shí)方準(zhǔn)予稅前抵扣。
從所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心內(nèi)容看，新準(zhǔn)則體現(xiàn)了目前國(guó)際上通行的“資產(chǎn)負(fù)債表觀”，與以收入費(fèi)用為重心的舊準(zhǔn)則“利潤(rùn)表觀”截然不同。舊準(zhǔn)則中遞延稅項(xiàng)或計(jì)稅差異源于會(huì)計(jì)和稅法對(duì)收入、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量在口徑上和時(shí)間上的不一致，即會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額二者之間的差異。其會(huì)計(jì)處理上，目前普遍采用的應(yīng)付稅款法不確認(rèn)二者差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響，直接計(jì)入當(dāng)期損益，即當(dāng)期的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅；納稅影響會(huì)計(jì)法雖確認(rèn)二者差異，但其差異影響額——遞延所得稅借（貸）項(xiàng)僅是倒軋出的年度間調(diào)節(jié)項(xiàng)目，不能真實(shí)反映預(yù)付未來(lái)所得稅形成的所得稅資產(chǎn)和應(yīng)付未來(lái)所得稅形成的負(fù)債。相比較，新準(zhǔn)則不僅要求確認(rèn)和計(jì)量計(jì)稅差異對(duì)所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)的影響，而且還要求確認(rèn)和計(jì)量其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的影響，其會(huì)計(jì)處理相對(duì)要復(fù)雜得多。
二、新準(zhǔn)則下的所得稅會(huì)計(jì)處理
（一）暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理
對(duì)暫時(shí)性差異采用跨期攤配法進(jìn)行處理。其基本程序?yàn)椋海?）確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目；（2）確定各年的暫時(shí)性差異；（3）確定該項(xiàng)差異對(duì)納稅的影響；（4）確定所得稅費(fèi)用，應(yīng)交所得稅加減納稅影響等于當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總額。在采用資產(chǎn)負(fù)債表核算遞延所得稅時(shí)，如果預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期的稅率能夠合理確定，發(fā)生時(shí)按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期的稅率核算。另外，不論發(fā)生或是轉(zhuǎn)銷期間，如果稅率變動(dòng)，均應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。
例：2000年12月31日購(gòu)入價(jià)值5000元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用期限為5年，無(wú)殘值。會(huì)計(jì)采用直線法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。未扣折舊前的利潤(rùn)總額為11000元，適用所得稅稅率為15%.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下分三步進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
步驟一，確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目，即設(shè)備折舊。
步驟二，確定各年的暫時(shí)性差異及該項(xiàng)差異對(duì)納稅的影響，
步驟三，確定所得稅費(fèi)用，應(yīng)交所得稅加減納稅影響等于當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總額。
（二）所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅收帳務(wù)處理的方法
在考慮暫時(shí)性斧異的框架下，所得稅處理有以下幾種方法：
1、年帳面利潤(rùn)總額為正數(shù)，且大于頂算清繳時(shí)認(rèn)定的所得稅額的情祝下：
①當(dāng)認(rèn)定的所得稅額大于會(huì)計(jì)核算下中的所得稅額時(shí)，應(yīng)補(bǔ)提所得稅。在差額較大時(shí)，還應(yīng)調(diào)整已分配的應(yīng)付利潤(rùn)、盈余公積等；在差額不大時(shí)，直接沖減年初未分配利潤(rùn)，分錄為：
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
②已經(jīng)分配的應(yīng)付利潤(rùn)、盈余公積等，在差額較小時(shí)，直接轉(zhuǎn)入年初未分配利潤(rùn)，即：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
2、當(dāng)稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)：
依據(jù)帳面利潤(rùn)總額加（減）應(yīng)納稅所得額所計(jì)算的所得稅額，如果大于原會(huì)計(jì)決算的利潤(rùn)總額時(shí)，應(yīng)將帳面已作利潤(rùn)分配的項(xiàng)目全部沖回，先以下年帳面利潤(rùn)總額抵減認(rèn)定的所得稅額，不夠抵減的差額記入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”的借方，用以后年度稅后利潤(rùn)或以前年度該帳戶的貸方余額抵補(bǔ)。
3、如果帳面利潤(rùn)總額為負(fù)數(shù)，而稅務(wù)部門認(rèn)定的所得稅額為正數(shù)時(shí)
必須明確的一點(diǎn)是稅務(wù)部門認(rèn)定的該年度所得稅額不能用以后年度的所得稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，它與利潤(rùn)總額為負(fù)數(shù)時(shí)可在其以后的延續(xù)五年內(nèi)稅前利潤(rùn)逐年彌補(bǔ)有顯著不同。應(yīng)按認(rèn)定的所得稅額直接作分錄：
借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
用以后年度的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，不必先記入“以前年度損益調(diào)整”，再轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，這樣結(jié)轉(zhuǎn)后容易使人們形成可以后年度稅前彌補(bǔ)的認(rèn)識(shí)。同時(shí)，將應(yīng)補(bǔ)交的上年所得稅在本年記入“所得稅”科目也不盡合理，因?yàn)樵摽颇渴呛怂惆礄?quán)責(zé)發(fā)生制屬于本年度的所得稅的。
由于納稅人上年度計(jì)算的應(yīng)交所得稅（假設(shè)為永久性差異）誤差，從而導(dǎo)致應(yīng)付利潤(rùn)、盈余公積、未分配利潤(rùn)等計(jì)算也相應(yīng)有誤差，調(diào)整的目的是恢復(fù)其本來(lái)面目。
（三）虧損彌補(bǔ)的所得稅會(huì)計(jì)處理
我國(guó)現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補(bǔ)五年.舊制度關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對(duì)可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損.在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益。
新準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣虧損的未來(lái)應(yīng)稅利潤(rùn)為限.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。一般稱之為當(dāng)期確認(rèn)法即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)。使用該方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后經(jīng)
營(yíng)期內(nèi)的應(yīng)稅利潤(rùn)充分轉(zhuǎn)回作出判斷.如果不能企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)。
[實(shí)例]W企業(yè)在2001年至2004年間每年應(yīng)稅所得額分別為：-100萬(wàn)元、40萬(wàn)元、20萬(wàn)元、50萬(wàn)元適用稅率始終為25%假設(shè)無(wú)其他暫時(shí)性差異。
除了仍然編制結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”到“利潤(rùn)分配”科目去的虧損及以后的補(bǔ)虧分錄以外2001年末還要確認(rèn)和計(jì)量未來(lái)可抵扣所得稅利益：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸：所得稅 25
2002年同樣：
借：所得稅 10
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10
2003年同樣：
借：所得稅 5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5
2004年虧損彌補(bǔ)完畢并有應(yīng)納稅所得額，所以
借：所得稅 12.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10
應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 2.5
三、對(duì)新準(zhǔn)則所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施規(guī)范的意見和建議
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，2007年開始執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，企業(yè)應(yīng)首先對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行重新分類，再逐項(xiàng)比較其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間是否存在暫時(shí)性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，并對(duì)其所得稅影響追溯調(diào)整年初留存收益。鑒于目前絕大多數(shù)企業(yè)采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理，實(shí)施新準(zhǔn)則后，將會(huì)對(duì)所得稅費(fèi)用產(chǎn)生重大影響，使得年度凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)兩項(xiàng)指標(biāo)發(fā)生大幅度變化。為確保所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的平穩(wěn)過渡和有效實(shí)施，筆者建議如下。
（一）加強(qiáng)新準(zhǔn)則的實(shí)施監(jiān)管，盡量減少新舊準(zhǔn)則過渡可能帶來(lái)的負(fù)面影響，防止企業(yè)將資產(chǎn)減值、應(yīng)提應(yīng)攤費(fèi)用損失等可抵扣暫時(shí)性差異事項(xiàng)轉(zhuǎn)嫁到2007年度，借機(jī)操縱利潤(rùn)。
（二）新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，更加寬松的會(huì)計(jì)政策選擇與公允價(jià)值的廣泛采用，都將給企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值的確認(rèn)與計(jì)量留下更大的操作空間，而這必將影響各期所得稅費(fèi)用，對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)、每股收益、市盈率等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。為此，在以后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施當(dāng)中，有必要進(jìn)一步研究制訂相關(guān)細(xì)則和補(bǔ)充規(guī)定，規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債和所得稅的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與相關(guān)信息披露。
（三）企業(yè)應(yīng)盡快適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求，強(qiáng)化所得稅會(huì)計(jì)觀念，改進(jìn)會(huì)計(jì)核算流程，設(shè)立專職所得稅會(huì)計(jì)崗位，建立規(guī)范的所得稅會(huì)計(jì)核算輔助備查賬簿、工作底稿，以正確計(jì)量和全面反映資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異和遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債狀況。