一、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)時處理的不同
現(xiàn)行《企業(yè)會計(jì)制度》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》規(guī)定，債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為資本公積；債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間差額確認(rèn)為當(dāng)期損失，計(jì)入營業(yè)外支出。而《企業(yè)債務(wù)重組所得稅處理辦法》（以下簡稱《辦法》）規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額的差額確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得中；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金之間差額確認(rèn)為當(dāng)期債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。
[例1]A公司2002年3月10日銷售一批產(chǎn)品給B公司，不含稅收入100000元，增值稅率17%，按合同規(guī)定，B公司應(yīng)于2002年8月10日前付款。由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，無法履行合同，雙方協(xié)議于2002年11月10日重組。協(xié)議規(guī)定A公司同意減免B公司30000元，余額B公司立即用現(xiàn)金償還，則2002年11月相關(guān)業(yè)務(wù)處理如下：（1）債務(wù)人B公司會計(jì)上確認(rèn)的資本公積為30000元（117000－87000）；稅務(wù)處理時，B公司于2002年11月10日確認(rèn)債務(wù)重組所得，在申報(bào)2002年度所得稅時，調(diào)增應(yīng)納稅所得額30000元。（2）債權(quán)人A公司會計(jì)確認(rèn)重組損失為30000元；稅務(wù)上確認(rèn)其債務(wù)重組損失，調(diào)減2002年度應(yīng)納稅所得額30000元。
二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時處理的不同
1、債務(wù)人的會計(jì)與稅務(wù)處理。現(xiàn)行制度、準(zhǔn)則規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。而《辦法》則規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)）的差額確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中。若債務(wù)人債務(wù)重組所得數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可在不超過5個納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。同時規(guī)定，除企業(yè)改組或清算另有規(guī)定外，應(yīng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)金額償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人應(yīng)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值差額于當(dāng)期確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（或損失）。因此，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)應(yīng)“視同銷售”，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值扣除其賬面價(jià)值的差額（轉(zhuǎn)讓所得或損失）調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。同時，對于債務(wù)人會計(jì)處理中確認(rèn)的債務(wù)重組損失不能在稅前扣除，而應(yīng)從稅務(wù)角度確認(rèn)債務(wù)重組收益，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
2.債權(quán)人的會計(jì)與稅務(wù)處理。制度、準(zhǔn)則規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。而《辦法》則規(guī)定，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間差額確認(rèn)為當(dāng)期債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得額。同時規(guī)定，債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。
[例2]A公司于2002年1月1日銷售一批產(chǎn)品給B公司，價(jià)值500000元（含增值稅），B公司發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，短期內(nèi)不能付款。2002年4月10日經(jīng)協(xié)商，A公司同意B公司以一批產(chǎn)品償還債務(wù)，該批產(chǎn)品賬面價(jià)值400000元，該批產(chǎn)品公允價(jià)值450000元（不含增值稅），計(jì)稅價(jià)等于公允價(jià)，增值稅率17%，A公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20000元。末發(fā)生其他稅費(fèi)。相關(guān)處理如下：
（1）債務(wù)人B公司的會計(jì)處理為，確認(rèn)資本公積23500元（500000－400000－450000×17%），系由于產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓所得50000元（450000－400000）與債務(wù)重組損失26500元（450000×1.17－500000）相抵銷的結(jié)果。而在稅務(wù)處理上，應(yīng)調(diào)增2002年度應(yīng)納稅所得額50000元（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得），其調(diào)整的應(yīng)納稅所得額不是會計(jì)上確認(rèn)的資本公積23500元，因?yàn)榘炊悇?wù)規(guī)定債務(wù)人發(fā)生重組損失26500元（450000×1.17－500000）不得在稅前扣除。
（2）債權(quán)人A公司的會計(jì)處理為，會計(jì)確認(rèn)的庫存商品為423500元（500000－450000×17%），而稅務(wù)確認(rèn)庫存商品計(jì)稅成本為450000元，差異26500元（450000－423500）應(yīng)于銷售該批商品時，調(diào)減應(yīng)納稅所得額26500元。同時，A公司應(yīng)于2002年度確認(rèn)重組損失50000元（500000－450000），沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
現(xiàn)行《企業(yè)會計(jì)制度》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》規(guī)定，債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為資本公積；債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間差額確認(rèn)為當(dāng)期損失，計(jì)入營業(yè)外支出。而《企業(yè)債務(wù)重組所得稅處理辦法》（以下簡稱《辦法》）規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額的差額確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得中；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金之間差額確認(rèn)為當(dāng)期債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。
[例1]A公司2002年3月10日銷售一批產(chǎn)品給B公司，不含稅收入100000元，增值稅率17%，按合同規(guī)定，B公司應(yīng)于2002年8月10日前付款。由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，無法履行合同，雙方協(xié)議于2002年11月10日重組。協(xié)議規(guī)定A公司同意減免B公司30000元，余額B公司立即用現(xiàn)金償還，則2002年11月相關(guān)業(yè)務(wù)處理如下：（1）債務(wù)人B公司會計(jì)上確認(rèn)的資本公積為30000元（117000－87000）；稅務(wù)處理時，B公司于2002年11月10日確認(rèn)債務(wù)重組所得，在申報(bào)2002年度所得稅時，調(diào)增應(yīng)納稅所得額30000元。（2）債權(quán)人A公司會計(jì)確認(rèn)重組損失為30000元；稅務(wù)上確認(rèn)其債務(wù)重組損失，調(diào)減2002年度應(yīng)納稅所得額30000元。
二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時處理的不同
1、債務(wù)人的會計(jì)與稅務(wù)處理。現(xiàn)行制度、準(zhǔn)則規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。而《辦法》則規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)）的差額確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中。若債務(wù)人債務(wù)重組所得數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可在不超過5個納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。同時規(guī)定，除企業(yè)改組或清算另有規(guī)定外，應(yīng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)金額償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人應(yīng)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值差額于當(dāng)期確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（或損失）。因此，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)應(yīng)“視同銷售”，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值扣除其賬面價(jià)值的差額（轉(zhuǎn)讓所得或損失）調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。同時，對于債務(wù)人會計(jì)處理中確認(rèn)的債務(wù)重組損失不能在稅前扣除，而應(yīng)從稅務(wù)角度確認(rèn)債務(wù)重組收益，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
2.債權(quán)人的會計(jì)與稅務(wù)處理。制度、準(zhǔn)則規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。而《辦法》則規(guī)定，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間差額確認(rèn)為當(dāng)期債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得額。同時規(guī)定，債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。
[例2]A公司于2002年1月1日銷售一批產(chǎn)品給B公司，價(jià)值500000元（含增值稅），B公司發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，短期內(nèi)不能付款。2002年4月10日經(jīng)協(xié)商，A公司同意B公司以一批產(chǎn)品償還債務(wù)，該批產(chǎn)品賬面價(jià)值400000元，該批產(chǎn)品公允價(jià)值450000元（不含增值稅），計(jì)稅價(jià)等于公允價(jià)，增值稅率17%，A公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20000元。末發(fā)生其他稅費(fèi)。相關(guān)處理如下：
（1）債務(wù)人B公司的會計(jì)處理為，確認(rèn)資本公積23500元（500000－400000－450000×17%），系由于產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓所得50000元（450000－400000）與債務(wù)重組損失26500元（450000×1.17－500000）相抵銷的結(jié)果。而在稅務(wù)處理上，應(yīng)調(diào)增2002年度應(yīng)納稅所得額50000元（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得），其調(diào)整的應(yīng)納稅所得額不是會計(jì)上確認(rèn)的資本公積23500元，因?yàn)榘炊悇?wù)規(guī)定債務(wù)人發(fā)生重組損失26500元（450000×1.17－500000）不得在稅前扣除。
（2）債權(quán)人A公司的會計(jì)處理為，會計(jì)確認(rèn)的庫存商品為423500元（500000－450000×17%），而稅務(wù)確認(rèn)庫存商品計(jì)稅成本為450000元，差異26500元（450000－423500）應(yīng)于銷售該批商品時，調(diào)減應(yīng)納稅所得額26500元。同時，A公司應(yīng)于2002年度確認(rèn)重組損失50000元（500000－450000），沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。