一、減免增值稅的會計(jì)處理
按我國現(xiàn)行增值稅的減免規(guī)定，減免增值稅分為先征收后返回、即征即退、直接減免三種形式。因此，其會計(jì)處理也有所不同。
（一）先征收后返回、即征即退增值稅的會計(jì)處理
1.按指定用途返回的會計(jì)處理。
（1）用于新建項(xiàng)目。
實(shí)際收到返回的增值稅稅款時(shí)，直接轉(zhuǎn)作國家資本金。作會計(jì)分錄如下：
借：銀行存款
貸：實(shí)收資本--國家投入資本
（2）用于改建擴(kuò)建、技術(shù)改造。
收到返還的增值稅稅款時(shí)，視同國家專項(xiàng)撥款。作會計(jì)分錄如下：
借：銀行存款
貸：專項(xiàng)應(yīng)付款--××專項(xiàng)撥款
實(shí)際用于工程支出時(shí)，作會計(jì)分錄如下：
借：在建工程--××工程
貸：銀行存款等
工程完工，報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對按規(guī)定予以核銷的部分（不構(gòu)成固定資產(chǎn)價(jià)值），作會計(jì)分錄如下：
借：專項(xiàng)應(yīng)付款--××專項(xiàng)撥款
貸：在建工程
對構(gòu)成固定價(jià)值的部分，作會計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
借：專項(xiàng)應(yīng)付款
貸：資本公積
（3）用于歸還長期借款。
經(jīng)批準(zhǔn)歸還長期借款，即“貸改投”時(shí)，可轉(zhuǎn)為國家資本金。作會計(jì)分錄如下：
借：銀行存款
貸：實(shí)收資本--國家投入資本
借：長期借款
貸：銀行存款
2.返還進(jìn)口增值稅（即征即退）的會計(jì)處理。
國家根據(jù)需要，可以規(guī)定對進(jìn)口的某些商品應(yīng)計(jì)征的增值稅采取即征即退的辦法，退稅額沖減采購成本，退稅的直接受益者必須是以購進(jìn)商品從事再加工的生產(chǎn)企業(yè)。
[例1] 某外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口原棉一批，進(jìn)口棉花所征增值稅實(shí)行即征即退辦法。該批棉花價(jià)值折合人民幣500000元，應(yīng)交增值稅85000元。作會計(jì)分錄如下：
外貿(mào)企業(yè)入賬時(shí)：
借：物資采購 500000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000
貸：應(yīng)付賬款或銀行存款等 585000
收到進(jìn)口商品退稅款時(shí)：
借：銀行存款 85000
貸：應(yīng)付賬款--待轉(zhuǎn)銷進(jìn)口退稅 85000
外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口商品銷售給生產(chǎn)企業(yè)時(shí)（假設(shè)銷售價(jià)款為600000元，增值稅稅額為102000元）：
借：應(yīng)收賬款等 617000
應(yīng)付賬款--待轉(zhuǎn)銷進(jìn)口退稅 85000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 600000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102000
生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)上述商品實(shí)際支付時(shí)（外貿(mào)企業(yè)要出具退稅款證明）：
借：物資采購 515000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 102000
貸：應(yīng)付賬款等 617000
3.用于彌補(bǔ)企業(yè)虧損和未指定專門用途的會計(jì)處理。
當(dāng)納稅人實(shí)際收到返回的增值稅時(shí)，作會計(jì)分錄如下：
借：銀行存款
貸：補(bǔ)貼收入
也可以通過“應(yīng)收補(bǔ)貼款”反映應(yīng)收和實(shí)收過程。反映應(yīng)收退稅款時(shí)，作會計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--增值稅款
貸：補(bǔ)貼收入
實(shí)際收到退稅款時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款--增值稅款
按我國現(xiàn)行增值稅的減免規(guī)定，減免增值稅分為先征收后返回、即征即退、直接減免三種形式。因此，其會計(jì)處理也有所不同。
（一）先征收后返回、即征即退增值稅的會計(jì)處理
1.按指定用途返回的會計(jì)處理。
（1）用于新建項(xiàng)目。
實(shí)際收到返回的增值稅稅款時(shí)，直接轉(zhuǎn)作國家資本金。作會計(jì)分錄如下：
借：銀行存款
貸：實(shí)收資本--國家投入資本
（2）用于改建擴(kuò)建、技術(shù)改造。
收到返還的增值稅稅款時(shí)，視同國家專項(xiàng)撥款。作會計(jì)分錄如下：
借：銀行存款
貸：專項(xiàng)應(yīng)付款--××專項(xiàng)撥款
實(shí)際用于工程支出時(shí)，作會計(jì)分錄如下：
借：在建工程--××工程
貸：銀行存款等
工程完工，報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對按規(guī)定予以核銷的部分（不構(gòu)成固定資產(chǎn)價(jià)值），作會計(jì)分錄如下：
借：專項(xiàng)應(yīng)付款--××專項(xiàng)撥款
貸：在建工程
對構(gòu)成固定價(jià)值的部分，作會計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
借：專項(xiàng)應(yīng)付款
貸：資本公積
（3）用于歸還長期借款。
經(jīng)批準(zhǔn)歸還長期借款，即“貸改投”時(shí)，可轉(zhuǎn)為國家資本金。作會計(jì)分錄如下：
借：銀行存款
貸：實(shí)收資本--國家投入資本
借：長期借款
貸：銀行存款
2.返還進(jìn)口增值稅（即征即退）的會計(jì)處理。
國家根據(jù)需要，可以規(guī)定對進(jìn)口的某些商品應(yīng)計(jì)征的增值稅采取即征即退的辦法，退稅額沖減采購成本，退稅的直接受益者必須是以購進(jìn)商品從事再加工的生產(chǎn)企業(yè)。
[例1] 某外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口原棉一批，進(jìn)口棉花所征增值稅實(shí)行即征即退辦法。該批棉花價(jià)值折合人民幣500000元，應(yīng)交增值稅85000元。作會計(jì)分錄如下：
外貿(mào)企業(yè)入賬時(shí)：
借：物資采購 500000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000
貸：應(yīng)付賬款或銀行存款等 585000
收到進(jìn)口商品退稅款時(shí)：
借：銀行存款 85000
貸：應(yīng)付賬款--待轉(zhuǎn)銷進(jìn)口退稅 85000
外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口商品銷售給生產(chǎn)企業(yè)時(shí)（假設(shè)銷售價(jià)款為600000元，增值稅稅額為102000元）：
借：應(yīng)收賬款等 617000
應(yīng)付賬款--待轉(zhuǎn)銷進(jìn)口退稅 85000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 600000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102000
生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)上述商品實(shí)際支付時(shí)（外貿(mào)企業(yè)要出具退稅款證明）：
借：物資采購 515000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 102000
貸：應(yīng)付賬款等 617000
3.用于彌補(bǔ)企業(yè)虧損和未指定專門用途的會計(jì)處理。
當(dāng)納稅人實(shí)際收到返回的增值稅時(shí)，作會計(jì)分錄如下：
借：銀行存款
貸：補(bǔ)貼收入
也可以通過“應(yīng)收補(bǔ)貼款”反映應(yīng)收和實(shí)收過程。反映應(yīng)收退稅款時(shí)，作會計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--增值稅款
貸：補(bǔ)貼收入
實(shí)際收到退稅款時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款--增值稅款