(四)對(duì)上年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整
對(duì)于上年度出口貨物高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：
根據(jù)銷售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額：
借：以前年度損益調(diào)整(藍(lán)字或紅字)
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(藍(lán)字或紅字)
根據(jù)銷售收入乘以退稅率的調(diào)整額：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(藍(lán)字或紅字)
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)(藍(lán)字或紅字)
注意事項(xiàng)：
① 出現(xiàn)上述情況時(shí)，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對(duì)“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。
② 注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》(附表二)時(shí)，不要將上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。
③ 在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。
實(shí)行”免、抵、退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。
(一)本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)
根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入：
借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(紅字)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(紅字)
根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(紅字)
貸：庫(kù)存商品(紅字)
注意事項(xiàng)：
① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時(shí)，沖減的銷售收入應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷售額確定。
② 對(duì)于貨物出口時(shí)與退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時(shí)的匯率為準(zhǔn)。
③ 發(fā)生退關(guān)退運(yùn)業(yè)務(wù)，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。
④ 對(duì)于退關(guān)退運(yùn)貨物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時(shí)已包含退關(guān)退運(yùn)貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)退關(guān)退運(yùn)貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中。
(二)以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)
根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額記入“以前年度損益調(diào)整”：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)付賬款(或銀行存款等科目)
調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷售成本：
借：庫(kù)存商品
貸：以前年度損益調(diào)整
根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交免抵退稅款：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)
貸：銀行存款
注意事項(xiàng)：
① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時(shí)，應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷售額計(jì)算補(bǔ)稅?！ ?BR> ② 對(duì)于貨物出口時(shí)與退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時(shí)的匯率為準(zhǔn)。
③ 據(jù)以計(jì)算補(bǔ)稅的稅率，應(yīng)以貨物出口時(shí)的出口退稅率為準(zhǔn)。
④ 與本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)不同，對(duì)于以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)，不在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行沖減。
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒有收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷征稅。具體會(huì)計(jì)處理如下：
(一)本年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。
沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入
按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
注意事項(xiàng)：
① 對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。
② 對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時(shí)已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中。
(二)上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。
按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
借：以前年度損益調(diào)整(紅字)
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)
按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(紅字)
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)(紅字)
注意事項(xiàng)：
① 對(duì)于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上不進(jìn)行收入的調(diào)整，在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中也不進(jìn)行調(diào)整。
② 注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》(附表二)時(shí)，不要將上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。
③ 在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中的《增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄》中的“不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。
對(duì)于上年度出口貨物高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：
根據(jù)銷售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額：
借：以前年度損益調(diào)整(藍(lán)字或紅字)
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(藍(lán)字或紅字)
根據(jù)銷售收入乘以退稅率的調(diào)整額：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(藍(lán)字或紅字)
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)(藍(lán)字或紅字)
注意事項(xiàng)：
① 出現(xiàn)上述情況時(shí)，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對(duì)“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。
② 注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》(附表二)時(shí)，不要將上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。
③ 在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。
實(shí)行”免、抵、退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。
(一)本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)
根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入：
借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(紅字)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(紅字)
根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(紅字)
貸：庫(kù)存商品(紅字)
注意事項(xiàng)：
① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時(shí)，沖減的銷售收入應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷售額確定。
② 對(duì)于貨物出口時(shí)與退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時(shí)的匯率為準(zhǔn)。
③ 發(fā)生退關(guān)退運(yùn)業(yè)務(wù)，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。
④ 對(duì)于退關(guān)退運(yùn)貨物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時(shí)已包含退關(guān)退運(yùn)貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)退關(guān)退運(yùn)貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中。
(二)以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)
根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額記入“以前年度損益調(diào)整”：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)付賬款(或銀行存款等科目)
調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷售成本：
借：庫(kù)存商品
貸：以前年度損益調(diào)整
根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交免抵退稅款：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)
貸：銀行存款
注意事項(xiàng)：
① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時(shí)，應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷售額計(jì)算補(bǔ)稅?！ ?BR> ② 對(duì)于貨物出口時(shí)與退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時(shí)的匯率為準(zhǔn)。
③ 據(jù)以計(jì)算補(bǔ)稅的稅率，應(yīng)以貨物出口時(shí)的出口退稅率為準(zhǔn)。
④ 與本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)不同，對(duì)于以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)，不在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行沖減。
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒有收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷征稅。具體會(huì)計(jì)處理如下：
(一)本年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。
沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入
按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
注意事項(xiàng)：
① 對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。
② 對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時(shí)已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中。
(二)上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。
按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
借：以前年度損益調(diào)整(紅字)
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)
按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(紅字)
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)(紅字)
注意事項(xiàng)：
① 對(duì)于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上不進(jìn)行收入的調(diào)整，在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中也不進(jìn)行調(diào)整。
② 注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》(附表二)時(shí)，不要將上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。
③ 在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中的《增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄》中的“不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。