一、項(xiàng)目審計(jì)人員數(shù)量與聘用途徑的考慮
一般而言，上集團(tuán)項(xiàng)目的審計(jì)人數(shù)越多，工作效率越高，審計(jì)成本越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小;反之，審計(jì)人員越少，審計(jì)成本越低，工作效率越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。因此，對(duì)一個(gè)集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目確定合理的審計(jì)人數(shù)至關(guān)重要。首先，要按照集團(tuán)公司本部及其所屬分(子)公司等被審單位數(shù)量和每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目組需要的審計(jì)人數(shù)，確定需要的審計(jì)人員總數(shù)。其次，根據(jù)集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目需要總?cè)藬?shù)與所里可派出人數(shù)的差額，確定需要臨時(shí)組織或聘用的人數(shù)。然后，通過(guò)各種渠道組織集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目所需要的審計(jì)力量。由于集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目往往有主審所和參審所的情況，主審所組織審計(jì)人員時(shí)，還要扣除參審所的人員數(shù)。
每年年底12月至次年4月一般都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行企業(yè)年度報(bào)表審計(jì)的繁忙期間。在此期間對(duì)外招聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師是相當(dāng)困難的。事務(wù)所要上集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目，就要采取一些替代辦法，以組織足夠的審計(jì)人員。一方面是臨時(shí)聘用一部分有會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)工作經(jīng)驗(yàn)的非注冊(cè)會(huì)計(jì)師或外聘專(zhuān)家，其中部分作為單個(gè)企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，部分作為審計(jì)助理。另一方面是臨時(shí)招聘一部分參加社會(huì)實(shí)踐的大學(xué)本科生和研究生，全部作為審計(jì)助理。臨時(shí)招聘人員至少有三種途徑!一是在網(wǎng)上發(fā)布招聘臨時(shí)審計(jì)人員信息;二是直接與有關(guān)大學(xué)聯(lián)系，招聘會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生參加年報(bào)審計(jì)實(shí)習(xí);三是接受所內(nèi)外有關(guān)人員推薦的審計(jì)人員。這種臨時(shí)聘用審計(jì)助理的辦法，既滿(mǎn)足了集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目的人員需要，又降低了審計(jì)成本，還給實(shí)習(xí)生提供了實(shí)習(xí)鍛煉和獲取經(jīng)濟(jì)收入的機(jī)會(huì)。
二、項(xiàng)目審計(jì)人員素質(zhì)與年齡結(jié)構(gòu)的考慮
對(duì)集團(tuán)項(xiàng)目審計(jì)人員，應(yīng)按照不同的層次確定相應(yīng)的素質(zhì)要求：一是對(duì)集團(tuán)項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)理的素質(zhì)要求，除了必須是注冊(cè)會(huì)計(jì)師之外，還要有與集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)、單個(gè)企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理、參審方項(xiàng)目經(jīng)理等多方溝通協(xié)調(diào)的能力，有較精通的集團(tuán)報(bào)表匯審能力和復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析處理能力;二是對(duì)一般審計(jì)人員的素質(zhì)要求，是能夠按照規(guī)定的審計(jì)程序，利用電腦技術(shù)和現(xiàn)代化通訊手段，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成分配的審計(jì)任務(wù);三是對(duì)臨時(shí)聘用的非注冊(cè)會(huì)計(jì)師或外聘專(zhuān)家的素質(zhì)要求，一般是從事過(guò)會(huì)計(jì)、審計(jì)工作，有較好的會(huì)計(jì)、審計(jì)基礎(chǔ)，身體較好，適應(yīng)出差者;四是對(duì)招聘實(shí)習(xí)生的基本條件，一般是要有較好的會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)(非會(huì)計(jì)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)的實(shí)習(xí)生盡量少聘)，本科或研究生層次(專(zhuān)科生盡量少聘)，熟練掌握電腦和現(xiàn)代通信技術(shù)，有良好的敬業(yè)精神和刻苦學(xué)習(xí)審計(jì)技能的積極態(tài)度。
審計(jì)經(jīng)理還有必要考慮審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員的年齡結(jié)構(gòu)因素。審計(jì)人員的年齡與知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)等有一定的關(guān)系。年齡偏大(如50至60歲)的審計(jì)人員，一般經(jīng)驗(yàn)比較豐富，溝通能力較強(qiáng)，但是電腦和現(xiàn)代通信技術(shù)往往會(huì)差一些;年齡偏小(如20至30歲)的審計(jì)人員，一般是接受能力強(qiáng)，電腦和現(xiàn)代通信技術(shù)好，但是工作經(jīng)驗(yàn)可能會(huì)缺乏一些;中年(如30至50歲之間)的審計(jì)人員，具有綜合優(yōu)勢(shì)，既有較豐富的審計(jì)工作和社會(huì)活動(dòng)經(jīng)驗(yàn)，又有較好的審計(jì)和電腦操作技術(shù)，最適應(yīng)擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。因此，集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目中安排較多的中年人十分重要，可以起到審計(jì)活動(dòng)的主導(dǎo)作用，這樣當(dāng)然也會(huì)相應(yīng)增加審計(jì)成本;安排部分年輕人，可以增加審計(jì)團(tuán)隊(duì)的活力;安排少量的年長(zhǎng)者可以起到協(xié)調(diào)團(tuán)隊(duì)人際關(guān)系的一定作用。
三、項(xiàng)目審計(jì)的人員分工與信息溝通的考慮
審計(jì)團(tuán)隊(duì)的每個(gè)人員由于年齡、經(jīng)歷、學(xué)識(shí)、環(huán)境的不同，而各有所長(zhǎng)又各有所短。有的電腦技術(shù)好但是審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有限;有的溝通能力強(qiáng)，但是電腦技術(shù)不佳。審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理在對(duì)審計(jì)成員分工時(shí)，至少要考慮三點(diǎn):一是要了解各個(gè)成員的情況、性格與特長(zhǎng)，以便分工時(shí)做到揚(yáng)長(zhǎng)避短，溝通能力強(qiáng)的安排其主要與客戶(hù)負(fù)責(zé)人打交道，以便順利收集審計(jì)資料;電腦技術(shù)好的安排其主要編制審計(jì)工作底稿，審計(jì)報(bào)表附注等工作;審計(jì)新手安排其主要負(fù)責(zé)資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)、憑證抽查、銀行函證、底稿整理、資料復(fù)印等工作;二是具體分工時(shí)可以先征求一下每個(gè)成員特別是新加入團(tuán)隊(duì)成員的意見(jiàn)，然后再進(jìn)行分工，這樣分工就會(huì)更恰當(dāng)一些。因?yàn)橛械娜藧?ài)好做資產(chǎn)類(lèi)科目的審計(jì)，有的人喜歡做負(fù)債類(lèi)科目的審計(jì)，有的人偏好做所有者權(quán)益類(lèi)或損益類(lèi)科目的審計(jì)，還有的愛(ài)好做文字報(bào)告類(lèi)(如審計(jì)重大問(wèn)題，內(nèi)部控制報(bào)告，管理建議書(shū){等的撰寫(xiě)工作;三是通過(guò)一段時(shí)間工作的觀察，如果發(fā)現(xiàn)個(gè)別審計(jì)人員有“揚(yáng)短避長(zhǎng)”的情況，再選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)做一定的分工調(diào)整。否則，在時(shí)間有限的情況下，就應(yīng)保持分工的連續(xù)性，讓多數(shù)審計(jì)成員做自己熟悉的審計(jì)工作，這樣可以有效的保持或提高審計(jì)工作效率。如果時(shí)間充足，可以安排部分人員從事新的審計(jì)業(yè)務(wù)，讓他們?cè)诮邮芴魬?zhàn)中逐步成長(zhǎng)。
審計(jì)經(jīng)理還要注重信息溝通的考慮。單個(gè)企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目的溝系相對(duì)比較簡(jiǎn)單，主要在于主審方與被審方之間和審計(jì)小組內(nèi)部人員之間的相互溝通。集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目比單個(gè)企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目的溝系就復(fù)雜多了，主要體現(xiàn)在五個(gè)方面:即主審方本部與集團(tuán)公司本部財(cái)務(wù)部門(mén)之間的溝通;主審方本部與集團(tuán)公司所屬若干個(gè)分(子)公司財(cái)務(wù)部門(mén)之間的溝通;主審方本部與若干個(gè)主審方分部(單個(gè)企業(yè)審計(jì)小組)之間的溝通;主審方本部與若干個(gè)參審方分部(單個(gè)企業(yè)審計(jì)小組)之間的溝通;主審方本部?jī)?nèi)所有成員相互之間的溝通。信息溝通覆蓋審計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，審計(jì)前的準(zhǔn)備階段要溝通，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)要頻繁溝通，出具審計(jì)報(bào)告時(shí)也要溝通。集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目的溝通方式主要有座談、書(shū)面材料、電話(huà)、手機(jī)短信、電子郵件等?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的溝通方式主要有三種:一是定期座談溝通，主要是審計(jì)人員進(jìn)入被審單位后與對(duì)方領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員的見(jiàn)面座談會(huì)溝通，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束之前與對(duì)方交換征求審計(jì)意見(jiàn)時(shí)的座談會(huì)溝通;二是書(shū)面材料溝通，如審計(jì)方要求被審方提供有關(guān)審計(jì)資料時(shí)，提供給被審方的資料清單;三是隨時(shí)口頭溝通，即審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中遇到的存疑事項(xiàng)，向?qū)Ψ接嘘P(guān)人員的詢(xún)問(wèn)或雙方就存疑事項(xiàng)展開(kāi)的討論。
四、項(xiàng)目審計(jì)的時(shí)段劃分與作息時(shí)間的考慮
集團(tuán)公司審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)工程，要按時(shí)完成審計(jì)任務(wù)，首先就要從宏觀上按照幾個(gè)重要時(shí)間點(diǎn)對(duì)審計(jì)進(jìn)度進(jìn)行控制。一是資產(chǎn)負(fù)債表日，即公歷年末的最后一日(如2007年12月31日)，企業(yè)以此日為準(zhǔn)確定財(cái)務(wù)狀況和年度經(jīng)營(yíng)狀況等信息，往往在此日之前，提前幾天結(jié)賬扎賬。審計(jì)小組由于承擔(dān)幾個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，為了節(jié)約綜審的時(shí)間，往往會(huì)在此日之前對(duì)部分企業(yè)進(jìn)行預(yù)審。二是集團(tuán)公司的匯總時(shí)間，如果一級(jí)集團(tuán)公司的匯總時(shí)間(開(kāi)始日期)確定為2月20日，那么二級(jí)集團(tuán)公司的匯總時(shí)間(開(kāi)始日期)可能確定為1月20日，這樣三級(jí)和四級(jí)企業(yè)應(yīng)在1月20日之前，全部完成年度報(bào)表編制和審計(jì)任務(wù)。三是出具審計(jì)報(bào)告的最后期限，國(guó)家的原則規(guī)定為4月30日，實(shí)際上出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間一般在3月底之前，客戶(hù)有特殊要求的，出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間還會(huì)更早。因此，審計(jì)人員尤其是集團(tuán)公司審計(jì)人員，要根據(jù)這幾個(gè)重要的時(shí)間點(diǎn)，部署更加具體的審計(jì)步驟，提前組織對(duì)單個(gè)企業(yè)分(子)公司的預(yù)審和綜審，提前安排集團(tuán)公司的年度報(bào)表匯審。只有提前行動(dòng)，才能爭(zhēng)取主動(dòng)。
審計(jì)經(jīng)理在微觀上對(duì)每一天的作息時(shí)間也要予以適當(dāng)?shù)目紤]。一是審計(jì)人員要盡量與被審單位的作息時(shí)間基本保持一致，如果審計(jì)人員住所與對(duì)方的辦公室距離不遠(yuǎn)，上班時(shí)還應(yīng)該適當(dāng)提前到達(dá)辦公室，這樣既有利于主動(dòng)與對(duì)方溝通，也有利于反映和保持中介機(jī)構(gòu)勤勉盡職的良好形象;二是必要時(shí)審計(jì)人員還要加夜班，可以說(shuō)中介機(jī)構(gòu)加夜班是習(xí)以為常的事情。集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目比單個(gè)企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目加班的情況更為嚴(yán)重一些，因?yàn)榧瘓F(tuán)公司有許多分(子)公司的報(bào)表匯總?cè)蝿?wù)，主審方本部也相應(yīng)有審計(jì)匯總工作，不加夜班就無(wú)法按時(shí)完成集團(tuán)公司審計(jì)任務(wù)。如果被審方財(cái)務(wù)人員加班，審計(jì)人員一般情況下應(yīng)當(dāng)加班，除了審計(jì)工作已經(jīng)完成之外;三是集團(tuán)審計(jì)經(jīng)理要注意保護(hù)一般審計(jì)人員的工作積極性和身體健康。需要加班就加班，不需要加班就不加班，不能有事無(wú)事、事多事少都加長(zhǎng)夜班。要善于打持久戰(zhàn)和必要時(shí)的突擊戰(zhàn)，不宜長(zhǎng)期打疲勞戰(zhàn)、消耗戰(zhàn)。
五、項(xiàng)目審計(jì)的行動(dòng)路線(xiàn)與交通工具的考慮
項(xiàng)目審計(jì)團(tuán)隊(duì)按需要會(huì)分成若干個(gè)審計(jì)小組，每個(gè)審計(jì)小組要承擔(dān)幾個(gè)企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目。一個(gè)審計(jì)小組按照什么樣的順序到幾個(gè)企業(yè)去審計(jì)，會(huì)影晌到審計(jì)效率和審計(jì)成本，因此要綜合考慮幾種因素。一是審計(jì)項(xiàng)目的大小，在審計(jì)力量充分的情況下，可以先審計(jì)大項(xiàng)目，后審計(jì)小項(xiàng)目，按照“先大后小、先難后易”的順序進(jìn)行;二是與客戶(hù)距離的遠(yuǎn)近，當(dāng)幾個(gè)被審單位能夠同時(shí)進(jìn)入時(shí)，可以先審計(jì)遠(yuǎn)距離的項(xiàng)目單位，后審計(jì)近距離的項(xiàng)目單位，按照“先遠(yuǎn)后近”的順序進(jìn)行;三是審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)因素，如果審計(jì)小組中新手較多，實(shí)習(xí)生比例較大，需要有一個(gè)熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程，可以采用“先易后難”的順序進(jìn)行，先審計(jì)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單的企業(yè)，后審計(jì)規(guī)模較大、業(yè)務(wù)相對(duì)復(fù)雜的企業(yè)。對(duì)電力系統(tǒng)而言，可以先審計(jì)在建企業(yè)，后審計(jì)已投嚴(yán)企業(yè)，或者先審計(jì)水電企業(yè)，后審計(jì)火電企業(yè)四是客戶(hù)不同的時(shí)間要求。審計(jì)人員出發(fā)之前，要事先與客戶(hù)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人取得聯(lián)系，約定進(jìn)入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的具體時(shí)間。當(dāng)與幾個(gè)被審客戶(hù)聯(lián)系，并綜合考慮前面幾種因素后，即可選擇確定進(jìn)入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的先后順序，這樣就可以確定一個(gè)綜合效果的行動(dòng)路線(xiàn)。
當(dāng)行動(dòng)路線(xiàn)確定之后，集團(tuán)審計(jì)經(jīng)理或?qū)徲?jì)小組負(fù)責(zé)人還要對(duì)交通工具予以考慮。如果某集團(tuán)公司在北京，其分(子)公司分布在全國(guó)各個(gè)(或部分)省市，審計(jì)小組到分(子)公司現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，可能需要乘坐飛機(jī)、火車(chē)、輪船、長(zhǎng)途汽車(chē)、市內(nèi)公交車(chē)或出租車(chē)等交通工具。為了既順利完成審計(jì)任務(wù)，又節(jié)約審計(jì)成本，審計(jì)人員選擇交通工具時(shí)需要考慮時(shí)間、安全、費(fèi)用等因素。比如乘飛機(jī)的時(shí)間短、費(fèi)用高、最安全也最不安全，并不是審計(jì)人員的選擇。除了項(xiàng)目大、收費(fèi)多、且客戶(hù)有時(shí)間要求及國(guó)外審計(jì)項(xiàng)目等特殊情況之外，審計(jì)人員到達(dá)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)一般不宜乘坐飛機(jī)，完成任務(wù)后返程更不宜乘坐飛機(jī)。而乘坐火車(chē)的速度中等、費(fèi)用低、最安全，是審計(jì)人員國(guó)內(nèi)長(zhǎng)途往返的選擇。
總之，只有審計(jì)經(jīng)理既當(dāng)好沖鋒在前的勇士，又做好運(yùn)籌帷帽的將軍，既承擔(dān)重要的審計(jì)任務(wù)，又注意做好審計(jì)團(tuán)隊(duì)的組織協(xié)調(diào)工作，才能充分調(diào)動(dòng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的積極性，處理好主審方、被審方、參審方及本部與分部的各種工作關(guān)系，才能保持和提高審計(jì)工作效率，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本，按時(shí)、優(yōu)質(zhì)、順利地完成全部審計(jì)任務(wù)。
一般而言，上集團(tuán)項(xiàng)目的審計(jì)人數(shù)越多，工作效率越高，審計(jì)成本越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小;反之，審計(jì)人員越少，審計(jì)成本越低，工作效率越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。因此，對(duì)一個(gè)集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目確定合理的審計(jì)人數(shù)至關(guān)重要。首先，要按照集團(tuán)公司本部及其所屬分(子)公司等被審單位數(shù)量和每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目組需要的審計(jì)人數(shù)，確定需要的審計(jì)人員總數(shù)。其次，根據(jù)集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目需要總?cè)藬?shù)與所里可派出人數(shù)的差額，確定需要臨時(shí)組織或聘用的人數(shù)。然后，通過(guò)各種渠道組織集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目所需要的審計(jì)力量。由于集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目往往有主審所和參審所的情況，主審所組織審計(jì)人員時(shí)，還要扣除參審所的人員數(shù)。
每年年底12月至次年4月一般都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行企業(yè)年度報(bào)表審計(jì)的繁忙期間。在此期間對(duì)外招聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師是相當(dāng)困難的。事務(wù)所要上集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目，就要采取一些替代辦法，以組織足夠的審計(jì)人員。一方面是臨時(shí)聘用一部分有會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)工作經(jīng)驗(yàn)的非注冊(cè)會(huì)計(jì)師或外聘專(zhuān)家，其中部分作為單個(gè)企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，部分作為審計(jì)助理。另一方面是臨時(shí)招聘一部分參加社會(huì)實(shí)踐的大學(xué)本科生和研究生，全部作為審計(jì)助理。臨時(shí)招聘人員至少有三種途徑!一是在網(wǎng)上發(fā)布招聘臨時(shí)審計(jì)人員信息;二是直接與有關(guān)大學(xué)聯(lián)系，招聘會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生參加年報(bào)審計(jì)實(shí)習(xí);三是接受所內(nèi)外有關(guān)人員推薦的審計(jì)人員。這種臨時(shí)聘用審計(jì)助理的辦法，既滿(mǎn)足了集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目的人員需要，又降低了審計(jì)成本，還給實(shí)習(xí)生提供了實(shí)習(xí)鍛煉和獲取經(jīng)濟(jì)收入的機(jī)會(huì)。
二、項(xiàng)目審計(jì)人員素質(zhì)與年齡結(jié)構(gòu)的考慮
對(duì)集團(tuán)項(xiàng)目審計(jì)人員，應(yīng)按照不同的層次確定相應(yīng)的素質(zhì)要求：一是對(duì)集團(tuán)項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)理的素質(zhì)要求，除了必須是注冊(cè)會(huì)計(jì)師之外，還要有與集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)、單個(gè)企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理、參審方項(xiàng)目經(jīng)理等多方溝通協(xié)調(diào)的能力，有較精通的集團(tuán)報(bào)表匯審能力和復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析處理能力;二是對(duì)一般審計(jì)人員的素質(zhì)要求，是能夠按照規(guī)定的審計(jì)程序，利用電腦技術(shù)和現(xiàn)代化通訊手段，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成分配的審計(jì)任務(wù);三是對(duì)臨時(shí)聘用的非注冊(cè)會(huì)計(jì)師或外聘專(zhuān)家的素質(zhì)要求，一般是從事過(guò)會(huì)計(jì)、審計(jì)工作，有較好的會(huì)計(jì)、審計(jì)基礎(chǔ)，身體較好，適應(yīng)出差者;四是對(duì)招聘實(shí)習(xí)生的基本條件，一般是要有較好的會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)(非會(huì)計(jì)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)的實(shí)習(xí)生盡量少聘)，本科或研究生層次(專(zhuān)科生盡量少聘)，熟練掌握電腦和現(xiàn)代通信技術(shù)，有良好的敬業(yè)精神和刻苦學(xué)習(xí)審計(jì)技能的積極態(tài)度。
審計(jì)經(jīng)理還有必要考慮審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員的年齡結(jié)構(gòu)因素。審計(jì)人員的年齡與知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)等有一定的關(guān)系。年齡偏大(如50至60歲)的審計(jì)人員，一般經(jīng)驗(yàn)比較豐富，溝通能力較強(qiáng)，但是電腦和現(xiàn)代通信技術(shù)往往會(huì)差一些;年齡偏小(如20至30歲)的審計(jì)人員，一般是接受能力強(qiáng)，電腦和現(xiàn)代通信技術(shù)好，但是工作經(jīng)驗(yàn)可能會(huì)缺乏一些;中年(如30至50歲之間)的審計(jì)人員，具有綜合優(yōu)勢(shì)，既有較豐富的審計(jì)工作和社會(huì)活動(dòng)經(jīng)驗(yàn)，又有較好的審計(jì)和電腦操作技術(shù)，最適應(yīng)擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。因此，集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目中安排較多的中年人十分重要，可以起到審計(jì)活動(dòng)的主導(dǎo)作用，這樣當(dāng)然也會(huì)相應(yīng)增加審計(jì)成本;安排部分年輕人，可以增加審計(jì)團(tuán)隊(duì)的活力;安排少量的年長(zhǎng)者可以起到協(xié)調(diào)團(tuán)隊(duì)人際關(guān)系的一定作用。
三、項(xiàng)目審計(jì)的人員分工與信息溝通的考慮
審計(jì)團(tuán)隊(duì)的每個(gè)人員由于年齡、經(jīng)歷、學(xué)識(shí)、環(huán)境的不同，而各有所長(zhǎng)又各有所短。有的電腦技術(shù)好但是審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有限;有的溝通能力強(qiáng)，但是電腦技術(shù)不佳。審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理在對(duì)審計(jì)成員分工時(shí)，至少要考慮三點(diǎn):一是要了解各個(gè)成員的情況、性格與特長(zhǎng)，以便分工時(shí)做到揚(yáng)長(zhǎng)避短，溝通能力強(qiáng)的安排其主要與客戶(hù)負(fù)責(zé)人打交道，以便順利收集審計(jì)資料;電腦技術(shù)好的安排其主要編制審計(jì)工作底稿，審計(jì)報(bào)表附注等工作;審計(jì)新手安排其主要負(fù)責(zé)資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)、憑證抽查、銀行函證、底稿整理、資料復(fù)印等工作;二是具體分工時(shí)可以先征求一下每個(gè)成員特別是新加入團(tuán)隊(duì)成員的意見(jiàn)，然后再進(jìn)行分工，這樣分工就會(huì)更恰當(dāng)一些。因?yàn)橛械娜藧?ài)好做資產(chǎn)類(lèi)科目的審計(jì)，有的人喜歡做負(fù)債類(lèi)科目的審計(jì)，有的人偏好做所有者權(quán)益類(lèi)或損益類(lèi)科目的審計(jì)，還有的愛(ài)好做文字報(bào)告類(lèi)(如審計(jì)重大問(wèn)題，內(nèi)部控制報(bào)告，管理建議書(shū){等的撰寫(xiě)工作;三是通過(guò)一段時(shí)間工作的觀察，如果發(fā)現(xiàn)個(gè)別審計(jì)人員有“揚(yáng)短避長(zhǎng)”的情況，再選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)做一定的分工調(diào)整。否則，在時(shí)間有限的情況下，就應(yīng)保持分工的連續(xù)性，讓多數(shù)審計(jì)成員做自己熟悉的審計(jì)工作，這樣可以有效的保持或提高審計(jì)工作效率。如果時(shí)間充足，可以安排部分人員從事新的審計(jì)業(yè)務(wù)，讓他們?cè)诮邮芴魬?zhàn)中逐步成長(zhǎng)。
審計(jì)經(jīng)理還要注重信息溝通的考慮。單個(gè)企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目的溝系相對(duì)比較簡(jiǎn)單，主要在于主審方與被審方之間和審計(jì)小組內(nèi)部人員之間的相互溝通。集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目比單個(gè)企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目的溝系就復(fù)雜多了，主要體現(xiàn)在五個(gè)方面:即主審方本部與集團(tuán)公司本部財(cái)務(wù)部門(mén)之間的溝通;主審方本部與集團(tuán)公司所屬若干個(gè)分(子)公司財(cái)務(wù)部門(mén)之間的溝通;主審方本部與若干個(gè)主審方分部(單個(gè)企業(yè)審計(jì)小組)之間的溝通;主審方本部與若干個(gè)參審方分部(單個(gè)企業(yè)審計(jì)小組)之間的溝通;主審方本部?jī)?nèi)所有成員相互之間的溝通。信息溝通覆蓋審計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，審計(jì)前的準(zhǔn)備階段要溝通，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)要頻繁溝通，出具審計(jì)報(bào)告時(shí)也要溝通。集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目的溝通方式主要有座談、書(shū)面材料、電話(huà)、手機(jī)短信、電子郵件等?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的溝通方式主要有三種:一是定期座談溝通，主要是審計(jì)人員進(jìn)入被審單位后與對(duì)方領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員的見(jiàn)面座談會(huì)溝通，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束之前與對(duì)方交換征求審計(jì)意見(jiàn)時(shí)的座談會(huì)溝通;二是書(shū)面材料溝通，如審計(jì)方要求被審方提供有關(guān)審計(jì)資料時(shí)，提供給被審方的資料清單;三是隨時(shí)口頭溝通，即審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中遇到的存疑事項(xiàng)，向?qū)Ψ接嘘P(guān)人員的詢(xún)問(wèn)或雙方就存疑事項(xiàng)展開(kāi)的討論。
四、項(xiàng)目審計(jì)的時(shí)段劃分與作息時(shí)間的考慮
集團(tuán)公司審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)工程，要按時(shí)完成審計(jì)任務(wù)，首先就要從宏觀上按照幾個(gè)重要時(shí)間點(diǎn)對(duì)審計(jì)進(jìn)度進(jìn)行控制。一是資產(chǎn)負(fù)債表日，即公歷年末的最后一日(如2007年12月31日)，企業(yè)以此日為準(zhǔn)確定財(cái)務(wù)狀況和年度經(jīng)營(yíng)狀況等信息，往往在此日之前，提前幾天結(jié)賬扎賬。審計(jì)小組由于承擔(dān)幾個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，為了節(jié)約綜審的時(shí)間，往往會(huì)在此日之前對(duì)部分企業(yè)進(jìn)行預(yù)審。二是集團(tuán)公司的匯總時(shí)間，如果一級(jí)集團(tuán)公司的匯總時(shí)間(開(kāi)始日期)確定為2月20日，那么二級(jí)集團(tuán)公司的匯總時(shí)間(開(kāi)始日期)可能確定為1月20日，這樣三級(jí)和四級(jí)企業(yè)應(yīng)在1月20日之前，全部完成年度報(bào)表編制和審計(jì)任務(wù)。三是出具審計(jì)報(bào)告的最后期限，國(guó)家的原則規(guī)定為4月30日，實(shí)際上出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間一般在3月底之前，客戶(hù)有特殊要求的，出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間還會(huì)更早。因此，審計(jì)人員尤其是集團(tuán)公司審計(jì)人員，要根據(jù)這幾個(gè)重要的時(shí)間點(diǎn)，部署更加具體的審計(jì)步驟，提前組織對(duì)單個(gè)企業(yè)分(子)公司的預(yù)審和綜審，提前安排集團(tuán)公司的年度報(bào)表匯審。只有提前行動(dòng)，才能爭(zhēng)取主動(dòng)。
審計(jì)經(jīng)理在微觀上對(duì)每一天的作息時(shí)間也要予以適當(dāng)?shù)目紤]。一是審計(jì)人員要盡量與被審單位的作息時(shí)間基本保持一致，如果審計(jì)人員住所與對(duì)方的辦公室距離不遠(yuǎn)，上班時(shí)還應(yīng)該適當(dāng)提前到達(dá)辦公室，這樣既有利于主動(dòng)與對(duì)方溝通，也有利于反映和保持中介機(jī)構(gòu)勤勉盡職的良好形象;二是必要時(shí)審計(jì)人員還要加夜班，可以說(shuō)中介機(jī)構(gòu)加夜班是習(xí)以為常的事情。集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目比單個(gè)企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目加班的情況更為嚴(yán)重一些，因?yàn)榧瘓F(tuán)公司有許多分(子)公司的報(bào)表匯總?cè)蝿?wù)，主審方本部也相應(yīng)有審計(jì)匯總工作，不加夜班就無(wú)法按時(shí)完成集團(tuán)公司審計(jì)任務(wù)。如果被審方財(cái)務(wù)人員加班，審計(jì)人員一般情況下應(yīng)當(dāng)加班，除了審計(jì)工作已經(jīng)完成之外;三是集團(tuán)審計(jì)經(jīng)理要注意保護(hù)一般審計(jì)人員的工作積極性和身體健康。需要加班就加班，不需要加班就不加班，不能有事無(wú)事、事多事少都加長(zhǎng)夜班。要善于打持久戰(zhàn)和必要時(shí)的突擊戰(zhàn)，不宜長(zhǎng)期打疲勞戰(zhàn)、消耗戰(zhàn)。
五、項(xiàng)目審計(jì)的行動(dòng)路線(xiàn)與交通工具的考慮
項(xiàng)目審計(jì)團(tuán)隊(duì)按需要會(huì)分成若干個(gè)審計(jì)小組，每個(gè)審計(jì)小組要承擔(dān)幾個(gè)企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目。一個(gè)審計(jì)小組按照什么樣的順序到幾個(gè)企業(yè)去審計(jì)，會(huì)影晌到審計(jì)效率和審計(jì)成本，因此要綜合考慮幾種因素。一是審計(jì)項(xiàng)目的大小，在審計(jì)力量充分的情況下，可以先審計(jì)大項(xiàng)目，后審計(jì)小項(xiàng)目，按照“先大后小、先難后易”的順序進(jìn)行;二是與客戶(hù)距離的遠(yuǎn)近，當(dāng)幾個(gè)被審單位能夠同時(shí)進(jìn)入時(shí)，可以先審計(jì)遠(yuǎn)距離的項(xiàng)目單位，后審計(jì)近距離的項(xiàng)目單位，按照“先遠(yuǎn)后近”的順序進(jìn)行;三是審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)因素，如果審計(jì)小組中新手較多，實(shí)習(xí)生比例較大，需要有一個(gè)熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程，可以采用“先易后難”的順序進(jìn)行，先審計(jì)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單的企業(yè)，后審計(jì)規(guī)模較大、業(yè)務(wù)相對(duì)復(fù)雜的企業(yè)。對(duì)電力系統(tǒng)而言，可以先審計(jì)在建企業(yè)，后審計(jì)已投嚴(yán)企業(yè)，或者先審計(jì)水電企業(yè)，后審計(jì)火電企業(yè)四是客戶(hù)不同的時(shí)間要求。審計(jì)人員出發(fā)之前，要事先與客戶(hù)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人取得聯(lián)系，約定進(jìn)入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的具體時(shí)間。當(dāng)與幾個(gè)被審客戶(hù)聯(lián)系，并綜合考慮前面幾種因素后，即可選擇確定進(jìn)入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的先后順序，這樣就可以確定一個(gè)綜合效果的行動(dòng)路線(xiàn)。
當(dāng)行動(dòng)路線(xiàn)確定之后，集團(tuán)審計(jì)經(jīng)理或?qū)徲?jì)小組負(fù)責(zé)人還要對(duì)交通工具予以考慮。如果某集團(tuán)公司在北京，其分(子)公司分布在全國(guó)各個(gè)(或部分)省市，審計(jì)小組到分(子)公司現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，可能需要乘坐飛機(jī)、火車(chē)、輪船、長(zhǎng)途汽車(chē)、市內(nèi)公交車(chē)或出租車(chē)等交通工具。為了既順利完成審計(jì)任務(wù)，又節(jié)約審計(jì)成本，審計(jì)人員選擇交通工具時(shí)需要考慮時(shí)間、安全、費(fèi)用等因素。比如乘飛機(jī)的時(shí)間短、費(fèi)用高、最安全也最不安全，并不是審計(jì)人員的選擇。除了項(xiàng)目大、收費(fèi)多、且客戶(hù)有時(shí)間要求及國(guó)外審計(jì)項(xiàng)目等特殊情況之外，審計(jì)人員到達(dá)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)一般不宜乘坐飛機(jī)，完成任務(wù)后返程更不宜乘坐飛機(jī)。而乘坐火車(chē)的速度中等、費(fèi)用低、最安全，是審計(jì)人員國(guó)內(nèi)長(zhǎng)途往返的選擇。
總之，只有審計(jì)經(jīng)理既當(dāng)好沖鋒在前的勇士，又做好運(yùn)籌帷帽的將軍，既承擔(dān)重要的審計(jì)任務(wù)，又注意做好審計(jì)團(tuán)隊(duì)的組織協(xié)調(diào)工作，才能充分調(diào)動(dòng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的積極性，處理好主審方、被審方、參審方及本部與分部的各種工作關(guān)系，才能保持和提高審計(jì)工作效率，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本，按時(shí)、優(yōu)質(zhì)、順利地完成全部審計(jì)任務(wù)。