稅務(wù)代理實(shí)務(wù)考試復(fù)習(xí)資料:銷售階段

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銷售階段
    1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理
    (1)一般銷售商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
    (2)視同銷售行為增值稅的賬務(wù)處理
    委托代銷商品,將商品移交他人代銷,應(yīng)當(dāng)在收到代銷單位轉(zhuǎn)來代銷清單時(shí),計(jì)算銷售額和銷項(xiàng)稅額。
    納稅人在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的,收到貨款當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,對發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的視同銷售,滿180天當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
    [例6-29]某百貨商場委托某代銷店代銷洗衣機(jī)20臺,雙方合同約定,每臺洗衣機(jī)不含稅價(jià)1000元,每銷售一臺,商場付給代銷店手續(xù)費(fèi)50元。本月末,商場收到代銷店轉(zhuǎn)銷清單1張,銷售了10臺,并收到收取手續(xù)費(fèi)的結(jié)算發(fā)票1張,注明手續(xù)費(fèi)金額500元。百貨商場應(yīng)根據(jù)結(jié)算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票,并結(jié)轉(zhuǎn)收入。
    委托方賬務(wù)處理:
    ①借:庫存商品-委托代銷   9000
    貸:庫存商品        9000
    ②借:應(yīng)收賬款            11700
    貸:主營業(yè)務(wù)收入          10000
    應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700
    同時(shí):借:主營業(yè)務(wù)成本     9000
    貸:庫存商品-委托代銷    9000
    ③收到手續(xù)費(fèi)結(jié)算發(fā)票
    借:銷售費(fèi)用   500
    貸:應(yīng)收賬款   500
    ④收到代銷店貨款
    借:銀行存款          11200
    貸:應(yīng)收賬款—應(yīng)收××代銷店  11200
    受托方賬務(wù)處理:
    ①銷售代銷商品
    借:銀行存款          11700
    貸:應(yīng)付賬款-××百貨商場   10000
    應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700
    ②結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費(fèi)收入
    借:應(yīng)付賬款-××百貨商場   500
    貸:其他業(yè)務(wù)收入        500
    ③收到百貨商場開具的增值稅專用發(fā)票支付剩余貨款
    借:應(yīng)付賬款—××百貨商場       9500
    應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  1700
    貸:銀行存款              11200
    2.商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務(wù)處理
    [例6-30]某零售商店采用售價(jià)金額法核算,1999年9月5日購進(jìn)B商品一批,進(jìn)價(jià)10000元,支付的進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元,同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)100元,取得承運(yùn)部門開具的運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票,款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬;該批商品的含稅售價(jià)為14000元;9月20日,該批商品全部售出,并收到貨款,增值稅稅率17%,假設(shè)9月初無期初同類商品的存貨,則該零銷店應(yīng)作如下賬務(wù)處理:
    (1)購進(jìn)商品支付款項(xiàng)時(shí)
    借:在途物資             10093[10000+93]
    應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1707
    貸:銀行存款             11800
    (2)商品驗(yàn)收入庫時(shí)
    借:庫存商品      14000
    貸:在途物資      10093
    商品進(jìn)銷差價(jià)    3907[14000-10093]
    (3)商品售出收到銷貨款
    借:銀行存款     14000
    貸:主營業(yè)務(wù)收入   14000
    借:主營業(yè)務(wù)成本   14000
    貸:庫存商品     14000
    (4)月份終了,按規(guī)定的方法計(jì)算不含稅銷售額和銷項(xiàng)稅額
    不含稅銷售額=14000÷(1+17%)=11965.81(元)
    銷項(xiàng)稅額=11965.81×17%=2034.19(元)
    借:主營業(yè)務(wù)收入            2034.19
    貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  2034.19
    (5)月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià)
    借:商品進(jìn)銷差價(jià)   3907
    貸:主營業(yè)務(wù)成本   3907