在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)的經(jīng)營形式多種多樣。對投資者來說，不論采取什么樣的經(jīng)營形式，只要能夠為企業(yè)或個人帶來收益，就是業(yè)主們的愿望。稅收法規(guī)就稅種、稅率、納稅計算等方面作了具體的規(guī)定，客觀上就為企業(yè)納稅方面提供了籌劃的空間
概念及稅務(wù)處理
1、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的概念納稅人的銷售行為如果既涉及貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。也就是說，納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。但銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，也不同時發(fā)生在同一項銷售行為中。如醫(yī)藥公司在銷售藥品的同時，還提供醫(yī)療服務(wù)，其醫(yī)療服務(wù)對醫(yī)藥公司來說則屬于兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。
銷售行為如果既涉及貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為?；旌箱N售行為的界定標(biāo)準(zhǔn)有兩點：一是，銷售行為必須是一項；二是，該行為必須是既涉及貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定：貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于營業(yè)稅稅法中規(guī)定的交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)。
2、兼營與混合銷售行為的稅務(wù)處理
混合銷售行為的納稅原則是，按“經(jīng)營主業(yè)”劃分。只征收一種稅，要么征收增值稅、要么征收營業(yè)稅。
兼營業(yè)務(wù)的納稅原則是，分別核算、分別征收，即銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額征收增值稅，對提供非應(yīng)稅勞務(wù)獲得的收入征收營業(yè)稅。
兼營銷售行為的增值稅籌劃
1、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)分別核算貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額。
案例：某商業(yè)超市為增值稅一般納稅人，2005年4月份，共實現(xiàn)銷售收入100萬元（含稅），同時又經(jīng)營風(fēng)味小吃實現(xiàn)營業(yè)收入10萬元，相應(yīng)的貨物購貨成本為70萬元（含稅）。假設(shè)除購貨可以抵扣增值稅外，無其他可以抵扣的項目，不考慮城建及附加。
（1）、未分別核算時：當(dāng)期應(yīng)納增值稅=[100/（1+17%）+10]×17%-70/（1+17%）×17%=16.23-10.17=6.06（萬元）；（2）、分別核算：當(dāng)期應(yīng)納增值稅=100/（1+17%）×17%-70/（1+17%）×17%=14.53-10.17=4.36（萬元）；
當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅=10×5%=0.5；當(dāng)期合計應(yīng)納稅=4.36+0.5=4.86
分別核算的情況下可以節(jié)稅=6.06-4.86=1.2萬元；
2、兼營不同稅率的貨物：
案例：宏光物資公司為增值稅一般納稅人，2005年4月份，銷售煤炭80萬元、銷售焦米100萬元，購進(jìn)煤炭50萬元、焦米70萬元，煤炭稅率為13%、焦米稅率為17%，上述金額均為含稅額。假設(shè)除購貨可以抵扣增值稅外，無其他可以抵扣的項目，不考慮城建及附加。
（1）、未分別核算：當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（80+100-50-70）/（1+17%）×17%=8.72（萬元）；（2）、分別核算時：當(dāng)期應(yīng)納增值稅=[80/（1+13%）-50（1+13%）]×13%+[100/（1+17%）-70/（1+17%）]×17%=7.81（萬元）；分別核算的情況下可以節(jié)稅=8.72-7.81=0.91（萬元）； 考試大為你加油
混合銷售行為的增值稅籌劃根據(jù)相關(guān)稅收政策的規(guī)定，混合銷售行為只征收一種稅。是征收增值稅還是征收營業(yè)稅，要看銷售貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)各方的銷售額，在總的營業(yè)收入中所占的比例。在日常應(yīng)用中，應(yīng)利用混合銷售納稅平衡點的增值率，進(jìn)行納稅籌劃。
案例分析：某公司為銷售建材并負(fù)責(zé)安裝的混合銷售行為，增值率為R、收入為M（不含稅）、成本為N（不含稅）、稅率為17%、建筑安裝營業(yè)稅率為3%、不考慮城建及附加。
當(dāng)期應(yīng)納增值稅=銷項稅金-進(jìn)項稅金；
M×R×17%=M×17%-進(jìn)項稅金；
進(jìn)項稅金=M×17%-M×R×17%；
當(dāng)期應(yīng)納增值稅=M×17%-M×17%+M×R×17%=M×R×17%——（1）；
當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅=M×3%——
（2）；令上述（1）、（2）兩式相等；則M×R×17%=M×3%R=17.65%；所以（1）增值率R>17.65%時，交納營業(yè)稅稅負(fù)較輕。
（2）增值率R=17.65%時，交納增值稅和交納營業(yè)稅稅負(fù)相等；（3）增值率R17.65%若交納增值稅=（1300/1.17-1000/1.17）×17%=43.59萬元；
若交納營業(yè)稅=1300×3%=39萬元；
交納營業(yè)稅可以節(jié)省稅款43.59-39=4.59萬元；
如果上述案例中，工程總收入為1150萬元，則R=（1150-1000）/1150=13.04%
概念及稅務(wù)處理
1、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的概念納稅人的銷售行為如果既涉及貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。也就是說，納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。但銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，也不同時發(fā)生在同一項銷售行為中。如醫(yī)藥公司在銷售藥品的同時，還提供醫(yī)療服務(wù)，其醫(yī)療服務(wù)對醫(yī)藥公司來說則屬于兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。
銷售行為如果既涉及貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為?；旌箱N售行為的界定標(biāo)準(zhǔn)有兩點：一是，銷售行為必須是一項；二是，該行為必須是既涉及貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定：貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于營業(yè)稅稅法中規(guī)定的交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)。
2、兼營與混合銷售行為的稅務(wù)處理
混合銷售行為的納稅原則是，按“經(jīng)營主業(yè)”劃分。只征收一種稅，要么征收增值稅、要么征收營業(yè)稅。
兼營業(yè)務(wù)的納稅原則是，分別核算、分別征收，即銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額征收增值稅，對提供非應(yīng)稅勞務(wù)獲得的收入征收營業(yè)稅。
兼營銷售行為的增值稅籌劃
1、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)分別核算貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額。
案例：某商業(yè)超市為增值稅一般納稅人，2005年4月份，共實現(xiàn)銷售收入100萬元（含稅），同時又經(jīng)營風(fēng)味小吃實現(xiàn)營業(yè)收入10萬元，相應(yīng)的貨物購貨成本為70萬元（含稅）。假設(shè)除購貨可以抵扣增值稅外，無其他可以抵扣的項目，不考慮城建及附加。
（1）、未分別核算時：當(dāng)期應(yīng)納增值稅=[100/（1+17%）+10]×17%-70/（1+17%）×17%=16.23-10.17=6.06（萬元）；（2）、分別核算：當(dāng)期應(yīng)納增值稅=100/（1+17%）×17%-70/（1+17%）×17%=14.53-10.17=4.36（萬元）；
當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅=10×5%=0.5；當(dāng)期合計應(yīng)納稅=4.36+0.5=4.86
分別核算的情況下可以節(jié)稅=6.06-4.86=1.2萬元；
2、兼營不同稅率的貨物：
案例：宏光物資公司為增值稅一般納稅人，2005年4月份，銷售煤炭80萬元、銷售焦米100萬元，購進(jìn)煤炭50萬元、焦米70萬元，煤炭稅率為13%、焦米稅率為17%，上述金額均為含稅額。假設(shè)除購貨可以抵扣增值稅外，無其他可以抵扣的項目，不考慮城建及附加。
（1）、未分別核算：當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（80+100-50-70）/（1+17%）×17%=8.72（萬元）；（2）、分別核算時：當(dāng)期應(yīng)納增值稅=[80/（1+13%）-50（1+13%）]×13%+[100/（1+17%）-70/（1+17%）]×17%=7.81（萬元）；分別核算的情況下可以節(jié)稅=8.72-7.81=0.91（萬元）； 考試大為你加油
混合銷售行為的增值稅籌劃根據(jù)相關(guān)稅收政策的規(guī)定，混合銷售行為只征收一種稅。是征收增值稅還是征收營業(yè)稅，要看銷售貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)各方的銷售額，在總的營業(yè)收入中所占的比例。在日常應(yīng)用中，應(yīng)利用混合銷售納稅平衡點的增值率，進(jìn)行納稅籌劃。
案例分析：某公司為銷售建材并負(fù)責(zé)安裝的混合銷售行為，增值率為R、收入為M（不含稅）、成本為N（不含稅）、稅率為17%、建筑安裝營業(yè)稅率為3%、不考慮城建及附加。
當(dāng)期應(yīng)納增值稅=銷項稅金-進(jìn)項稅金；
M×R×17%=M×17%-進(jìn)項稅金；
進(jìn)項稅金=M×17%-M×R×17%；
當(dāng)期應(yīng)納增值稅=M×17%-M×17%+M×R×17%=M×R×17%——（1）；
當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅=M×3%——
（2）；令上述（1）、（2）兩式相等；則M×R×17%=M×3%R=17.65%；所以（1）增值率R>17.65%時，交納營業(yè)稅稅負(fù)較輕。
（2）增值率R=17.65%時，交納增值稅和交納營業(yè)稅稅負(fù)相等；（3）增值率R17.65%若交納增值稅=（1300/1.17-1000/1.17）×17%=43.59萬元；
若交納營業(yè)稅=1300×3%=39萬元；
交納營業(yè)稅可以節(jié)省稅款43.59-39=4.59萬元；
如果上述案例中，工程總收入為1150萬元，則R=（1150-1000）/1150=13.04%