在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，企業(yè)的經(jīng)營形式多種多樣。對投資者來說，不論采取什么樣的經(jīng)營形式，只要能夠為企業(yè)或個人帶來收益，就是業(yè)主們的愿望。稅收法規(guī)就稅種、稅率、納稅計算等方面作了具體的規(guī)定，客觀上就為企業(yè)納稅方面提供了籌劃的空間
概念及稅務處理
1、兼營非應稅勞務的概念納稅人的銷售行為如果既涉及貨物或應稅勞務，又涉及非應稅勞務，為兼營非應稅勞務。也就是說，納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應稅勞務，又包括提供非應稅勞務。但銷售貨物或應稅勞務與提供非應稅勞務不同時發(fā)生在同一購買者身上，也不同時發(fā)生在同一項銷售行為中。如醫(yī)藥公司在銷售藥品的同時，還提供醫(yī)療服務，其醫(yī)療服務對醫(yī)藥公司來說則屬于兼營非應稅勞務。
銷售行為如果既涉及貨物，又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為?；旌箱N售行為的界定標準有兩點：一是，銷售行為必須是一項；二是，該行為必須是既涉及貨物，又涉及非應稅勞務。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定：貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；非應稅勞務是指屬于營業(yè)稅稅法中規(guī)定的交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)。
2、兼營與混合銷售行為的稅務處理
混合銷售行為的納稅原則是，按“經(jīng)營主業(yè)”劃分。只征收一種稅，要么征收增值稅、要么征收營業(yè)稅。
兼營業(yè)務的納稅原則是，分別核算、分別征收，即銷售貨物或應稅勞務的銷售額征收增值稅，對提供非應稅勞務獲得的收入征收營業(yè)稅。
兼營銷售行為的增值稅籌劃
1、兼營非應稅勞務，企業(yè)應分別核算貨物、應稅勞務和非應稅勞務營業(yè)額。
案例：某商業(yè)超市為增值稅一般納稅人，2005年4月份，共實現(xiàn)銷售收入100萬元（含稅），同時又經(jīng)營風味小吃實現(xiàn)營業(yè)收入10萬元，相應的貨物購貨成本為70萬元（含稅）。假設除購貨可以抵扣增值稅外，無其他可以抵扣的項目，不考慮城建及附加。
（1）、未分別核算時：當期應納增值稅=[100/（1+17%）+10]×17%-70/（1+17%）×17%=16.23-10.17=6.06（萬元）；（2）、分別核算：當期應納增值稅=100/（1+17%）×17%-70/（1+17%）×17%=14.53-10.17=4.36（萬元）；
當期應納營業(yè)稅=10×5%=0.5；當期合計應納稅=4.36+0.5=4.86
分別核算的情況下可以節(jié)稅=6.06-4.86=1.2萬元；
2、兼營不同稅率的貨物：
案例：宏光物資公司為增值稅一般納稅人，2005年4月份，銷售煤炭80萬元、銷售焦米100萬元，購進煤炭50萬元、焦米70萬元，煤炭稅率為13%、焦米稅率為17%，上述金額均為含稅額。假設除購貨可以抵扣增值稅外，無其他可以抵扣的項目，不考慮城建及附加。
（1）、未分別核算：當期應納增值稅=（80+100-50-70）/（1+17%）×17%=8.72（萬元）；（2）、分別核算時：當期應納增值稅=[80/（1+13%）-50（1+13%）]×13%+[100/（1+17%）-70/（1+17%）]×17%=7.81（萬元）；分別核算的情況下可以節(jié)稅=8.72-7.81=0.91（萬元）； 考試大為你加油
混合銷售行為的增值稅籌劃根據(jù)相關稅收政策的規(guī)定，混合銷售行為只征收一種稅。是征收增值稅還是征收營業(yè)稅，要看銷售貨物和非應稅勞務各方的銷售額，在總的營業(yè)收入中所占的比例。在日常應用中，應利用混合銷售納稅平衡點的增值率，進行納稅籌劃。
案例分析：某公司為銷售建材并負責安裝的混合銷售行為，增值率為R、收入為M（不含稅）、成本為N（不含稅）、稅率為17%、建筑安裝營業(yè)稅率為3%、不考慮城建及附加。
當期應納增值稅=銷項稅金-進項稅金；
M×R×17%=M×17%-進項稅金；
進項稅金=M×17%-M×R×17%；
當期應納增值稅=M×17%-M×17%+M×R×17%=M×R×17%——（1）；
當期應納營業(yè)稅=M×3%——
（2）；令上述（1）、（2）兩式相等；則M×R×17%=M×3%R=17.65%；所以（1）增值率R>17.65%時，交納營業(yè)稅稅負較輕。
（2）增值率R=17.65%時，交納增值稅和交納營業(yè)稅稅負相等；（3）增值率R17.65%若交納增值稅=（1300/1.17-1000/1.17）×17%=43.59萬元；
若交納營業(yè)稅=1300×3%=39萬元；
交納營業(yè)稅可以節(jié)省稅款43.59-39=4.59萬元；
如果上述案例中，工程總收入為1150萬元，則R=（1150-1000）/1150=13.04%
概念及稅務處理
1、兼營非應稅勞務的概念納稅人的銷售行為如果既涉及貨物或應稅勞務，又涉及非應稅勞務，為兼營非應稅勞務。也就是說，納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應稅勞務，又包括提供非應稅勞務。但銷售貨物或應稅勞務與提供非應稅勞務不同時發(fā)生在同一購買者身上，也不同時發(fā)生在同一項銷售行為中。如醫(yī)藥公司在銷售藥品的同時，還提供醫(yī)療服務，其醫(yī)療服務對醫(yī)藥公司來說則屬于兼營非應稅勞務。
銷售行為如果既涉及貨物，又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為?；旌箱N售行為的界定標準有兩點：一是，銷售行為必須是一項；二是，該行為必須是既涉及貨物，又涉及非應稅勞務。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定：貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；非應稅勞務是指屬于營業(yè)稅稅法中規(guī)定的交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)。
2、兼營與混合銷售行為的稅務處理
混合銷售行為的納稅原則是，按“經(jīng)營主業(yè)”劃分。只征收一種稅，要么征收增值稅、要么征收營業(yè)稅。
兼營業(yè)務的納稅原則是，分別核算、分別征收，即銷售貨物或應稅勞務的銷售額征收增值稅，對提供非應稅勞務獲得的收入征收營業(yè)稅。
兼營銷售行為的增值稅籌劃
1、兼營非應稅勞務，企業(yè)應分別核算貨物、應稅勞務和非應稅勞務營業(yè)額。
案例：某商業(yè)超市為增值稅一般納稅人，2005年4月份，共實現(xiàn)銷售收入100萬元（含稅），同時又經(jīng)營風味小吃實現(xiàn)營業(yè)收入10萬元，相應的貨物購貨成本為70萬元（含稅）。假設除購貨可以抵扣增值稅外，無其他可以抵扣的項目，不考慮城建及附加。
（1）、未分別核算時：當期應納增值稅=[100/（1+17%）+10]×17%-70/（1+17%）×17%=16.23-10.17=6.06（萬元）；（2）、分別核算：當期應納增值稅=100/（1+17%）×17%-70/（1+17%）×17%=14.53-10.17=4.36（萬元）；
當期應納營業(yè)稅=10×5%=0.5；當期合計應納稅=4.36+0.5=4.86
分別核算的情況下可以節(jié)稅=6.06-4.86=1.2萬元；
2、兼營不同稅率的貨物：
案例：宏光物資公司為增值稅一般納稅人，2005年4月份，銷售煤炭80萬元、銷售焦米100萬元，購進煤炭50萬元、焦米70萬元，煤炭稅率為13%、焦米稅率為17%，上述金額均為含稅額。假設除購貨可以抵扣增值稅外，無其他可以抵扣的項目，不考慮城建及附加。
（1）、未分別核算：當期應納增值稅=（80+100-50-70）/（1+17%）×17%=8.72（萬元）；（2）、分別核算時：當期應納增值稅=[80/（1+13%）-50（1+13%）]×13%+[100/（1+17%）-70/（1+17%）]×17%=7.81（萬元）；分別核算的情況下可以節(jié)稅=8.72-7.81=0.91（萬元）； 考試大為你加油
混合銷售行為的增值稅籌劃根據(jù)相關稅收政策的規(guī)定，混合銷售行為只征收一種稅。是征收增值稅還是征收營業(yè)稅，要看銷售貨物和非應稅勞務各方的銷售額，在總的營業(yè)收入中所占的比例。在日常應用中，應利用混合銷售納稅平衡點的增值率，進行納稅籌劃。
案例分析：某公司為銷售建材并負責安裝的混合銷售行為，增值率為R、收入為M（不含稅）、成本為N（不含稅）、稅率為17%、建筑安裝營業(yè)稅率為3%、不考慮城建及附加。
當期應納增值稅=銷項稅金-進項稅金；
M×R×17%=M×17%-進項稅金；
進項稅金=M×17%-M×R×17%；
當期應納增值稅=M×17%-M×17%+M×R×17%=M×R×17%——（1）；
當期應納營業(yè)稅=M×3%——
（2）；令上述（1）、（2）兩式相等；則M×R×17%=M×3%R=17.65%；所以（1）增值率R>17.65%時，交納營業(yè)稅稅負較輕。
（2）增值率R=17.65%時，交納增值稅和交納營業(yè)稅稅負相等；（3）增值率R17.65%若交納增值稅=（1300/1.17-1000/1.17）×17%=43.59萬元；
若交納營業(yè)稅=1300×3%=39萬元；
交納營業(yè)稅可以節(jié)省稅款43.59-39=4.59萬元；
如果上述案例中，工程總收入為1150萬元，則R=（1150-1000）/1150=13.04%