【例】某公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，某月末在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，庫存原材料短缺10000元，經(jīng)查短缺的原材料不含運費，是由于倉庫管理員管理不善造成，經(jīng)公司領導批示，應由倉庫管理員賠償4000元。
非正常損失原材料所涉及的進項稅額=10000×17%=1700（元），應作進項稅額轉(zhuǎn)出。按照企業(yè)會計制度規(guī)定，盤虧的存貨，扣除責任人賠償后的余額部分，然后將凈損失計入管理費用。
會計分錄如下：
借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 11700
貸：原材料 10000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1700
借：管理費用 7700
其他應收款——*** 4000
貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 11700
如果該公司上述短缺的原材料中含分攤的運輸費用1000元，經(jīng)查是由于被盜引起的，保險公司賠償5000元。
非正常損失原材料所涉及的進項稅額由兩部分組成：
(1)原材料價格進項(10000-1000)×17%=1530（元）
(2)運輸費進項1000÷（1-7%）×7%=72.27（元）
應作進項稅額轉(zhuǎn)出的進項為1602.27元。按照上述規(guī)定會計分錄如下：
借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 11602.27
貸：原材料 10000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1602.27
借：管理費用 6602.27
其他應收款——保險公司 5000
貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 11602.27
假若上述公司是由于遭受自然災害，毀損庫存產(chǎn)品10000元，產(chǎn)成品成本中外購項目金額比例為70%。
非正常損失為產(chǎn)成品、在產(chǎn)品時，應作進項稅額轉(zhuǎn)出的是產(chǎn)成品成本中外購項目的進項稅額，故進項稅額轉(zhuǎn)出為:10000×70%×17%=1190（元）。按照企業(yè)會計制度規(guī)定，屬于自然災害或意外事故造成的存貨毀損，將凈損失計入營業(yè)外支出。
借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 11190
貸：庫存商品 10000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1190
借：營業(yè)外支出 11190
貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 11190
又假若上例中毀損庫存產(chǎn)品10000元清理后作價出售，取得不含稅收入3000元。毀損庫存產(chǎn)品進項為1190元。
該毀損庫存產(chǎn)品實際損失情況（不含清理收入）為：（10000－3000）=7000（元）
應轉(zhuǎn)出進項稅額為：7000×70%×17%=833（元）
剩余可以抵扣的進項稅額為：1190-833＝357（元）
3000元清理收入應繳納增值稅為：3000×17%－357＝153（元）
此為產(chǎn)品增值部分應交的稅額3000×30%×17%=153（元）。
會計處理如下：
發(fā)生損失進入清理時：
借:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 7000
貸:庫存商品 7000
進項稅金轉(zhuǎn)出時（轉(zhuǎn)出部分進項）：
借:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 833
貸:應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 833
取得清理收入時：
借:銀行存款 3510
貸:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 3000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 510
結(jié)轉(zhuǎn)損失至營業(yè)外支出時：
借:營業(yè)外支出 4833
貸:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 4833
由此可見，企業(yè)毀損存貨存在增值或者加價銷售的情況，在轉(zhuǎn)出進項稅金時，應該按成本價計算未損失部分，并據(jù)此計算應轉(zhuǎn)出稅金金額。如果毀損存貨發(fā)生損失后取得的不加價清理變價收入，則不產(chǎn)生稅收，這也是符合增值稅征稅原理的。
非正常損失原材料所涉及的進項稅額=10000×17%=1700（元），應作進項稅額轉(zhuǎn)出。按照企業(yè)會計制度規(guī)定，盤虧的存貨，扣除責任人賠償后的余額部分，然后將凈損失計入管理費用。
會計分錄如下：
借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 11700
貸：原材料 10000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1700
借：管理費用 7700
其他應收款——*** 4000
貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 11700
如果該公司上述短缺的原材料中含分攤的運輸費用1000元，經(jīng)查是由于被盜引起的，保險公司賠償5000元。
非正常損失原材料所涉及的進項稅額由兩部分組成：
(1)原材料價格進項(10000-1000)×17%=1530（元）
(2)運輸費進項1000÷（1-7%）×7%=72.27（元）
應作進項稅額轉(zhuǎn)出的進項為1602.27元。按照上述規(guī)定會計分錄如下：
借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 11602.27
貸：原材料 10000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1602.27
借：管理費用 6602.27
其他應收款——保險公司 5000
貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 11602.27
假若上述公司是由于遭受自然災害，毀損庫存產(chǎn)品10000元，產(chǎn)成品成本中外購項目金額比例為70%。
非正常損失為產(chǎn)成品、在產(chǎn)品時，應作進項稅額轉(zhuǎn)出的是產(chǎn)成品成本中外購項目的進項稅額，故進項稅額轉(zhuǎn)出為:10000×70%×17%=1190（元）。按照企業(yè)會計制度規(guī)定，屬于自然災害或意外事故造成的存貨毀損，將凈損失計入營業(yè)外支出。
借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 11190
貸：庫存商品 10000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1190
借：營業(yè)外支出 11190
貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 11190
又假若上例中毀損庫存產(chǎn)品10000元清理后作價出售，取得不含稅收入3000元。毀損庫存產(chǎn)品進項為1190元。
該毀損庫存產(chǎn)品實際損失情況（不含清理收入）為：（10000－3000）=7000（元）
應轉(zhuǎn)出進項稅額為：7000×70%×17%=833（元）
剩余可以抵扣的進項稅額為：1190-833＝357（元）
3000元清理收入應繳納增值稅為：3000×17%－357＝153（元）
此為產(chǎn)品增值部分應交的稅額3000×30%×17%=153（元）。
會計處理如下：
發(fā)生損失進入清理時：
借:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 7000
貸:庫存商品 7000
進項稅金轉(zhuǎn)出時（轉(zhuǎn)出部分進項）：
借:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 833
貸:應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 833
取得清理收入時：
借:銀行存款 3510
貸:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 3000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 510
結(jié)轉(zhuǎn)損失至營業(yè)外支出時：
借:營業(yè)外支出 4833
貸:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 4833
由此可見，企業(yè)毀損存貨存在增值或者加價銷售的情況，在轉(zhuǎn)出進項稅金時，應該按成本價計算未損失部分，并據(jù)此計算應轉(zhuǎn)出稅金金額。如果毀損存貨發(fā)生損失后取得的不加價清理變價收入，則不產(chǎn)生稅收，這也是符合增值稅征稅原理的。