第八章 資產(chǎn)減值
一、資產(chǎn)減值有關概念
資產(chǎn)減值概念；資產(chǎn)減值跡象(外部內(nèi)部)；
減值測試要求：
1.資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；
2. 一般資產(chǎn)存在減值跡象才需要進行減值測試、計算可收回金額和計提減值準備；
3. 企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)屬特殊資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象每年都應進行減值測試。
二、資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定
（一） 可收回金額定義
資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定為資產(chǎn)的可收回金額。
1.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額是指資產(chǎn)如果被出售或處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。
2.資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定（凈流量）。
3.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的因素
①以資產(chǎn)的當前狀況為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，不應包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項有關或者與資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。
②預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；
③對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致；
④涉及內(nèi)部轉移價格的需要作調(diào)整。
（4）折現(xiàn)率的預計
計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。
（二）資產(chǎn)減值損失的確認計量
1.可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，確認減值損失；
2.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。處置時將其轉銷。
三、 資產(chǎn)組的認定及減值的處理
（一）資產(chǎn)組的認定
（二）資產(chǎn)組減值損失的會計處理
步驟如下：
1.按照減值測試時資產(chǎn)組賬面價值和使用年限計算加權資產(chǎn)組賬面價值；
2.按照加權資產(chǎn)組賬面價值計算應分攤總部資產(chǎn)金額并計算分攤總部資產(chǎn)后各資產(chǎn)組賬面價值；
3.計算可收回金額并確定資產(chǎn)組減值；
4.確定是否存在按照合并日資產(chǎn)組的公允價值比例分攤至資產(chǎn)組的商譽價值，如果資產(chǎn)組減值，首先沖減分攤至資產(chǎn)組的商譽；
5.沖減商譽后剩余的減值在總部資產(chǎn)和原資產(chǎn)組賬面價值中分配；
6.分配至原資產(chǎn)組賬面價值的減值最終作為各單項資產(chǎn)的減值損失處理。抵減后各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中者：①該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、②該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和③零。
四、商譽減值的處理
企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了時進行減值測試。
1、對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產(chǎn)組；
2、在合并財務報表對相關的資產(chǎn)組進行減值測試時，應當將歸屬于少數(shù)股東權益的商譽包括在內(nèi)，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值。
試題類型：客觀題
【例題8-1】甲公司于2007年12月31日對某資產(chǎn)組進行減值測試。該資產(chǎn)組為一生產(chǎn)裝置于以前年度貸款8000萬元建造，貸款年利率6％，利息按年支付，期限10年，公司認定6%為該資產(chǎn)最低必要報酬率。該裝置于2004年12月達到可使用狀態(tài)。原值12800萬元，預計使用10年，預計凈產(chǎn)值為0。公司擬于2009年10月對該裝置全面改造，預計發(fā)生改造支出1400萬元，改造后仍為一獨立現(xiàn)金產(chǎn)出單元，從2010年起每年可增加現(xiàn)金流量1800萬元。該資產(chǎn)組的產(chǎn)品均存在活躍市場，但是由于公司內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營需要將其40％的產(chǎn)品作為甲公司另一資產(chǎn)組的原料，按照低于市場價20%的內(nèi)部銷售金額結算。不考慮其他條件，回答下述1-2題。
（1）為減值測試目的而預測該裝置未來現(xiàn)金流量時下列處理中，不正確的有（ ）。
A.將改造支出1400萬元調(diào)減現(xiàn)金流量
B.將每年480萬元的貸款利息支出調(diào)減現(xiàn)金流量
C.將改造后每年增加的現(xiàn)金流量1800萬元調(diào)增現(xiàn)金流量
D.將內(nèi)部供應所導致的現(xiàn)金流入按照市場價格預計
E.將內(nèi)部供應所導致的現(xiàn)金流入按照內(nèi)部價格預計
【答案】ABCE
（2）假設包括改造影響，該公司預計2008年—2010年按照公平交易能夠達成的息稅前現(xiàn)金流量分別是3200萬元、1900萬元、5200萬元，2007年12月31日該公司以下計算正確的是（ ）。
A.該資產(chǎn)組賬面價值為8960萬元
B.預計2008年至2010年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為9075.88萬元
C.預計2008年至2010年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為8810.56萬元
D.預計減值損失為0萬元
E.預計減值損失為149.44萬元
【答案】ACE
【解析】2007年12月31日賬面價值=12800/10×7=8960萬元，確認2008年至2010年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=3200/1.06+（1900+1400）/1.062+（5200-1800）/1.063=8810.56萬元，確認減值損失=8960-8810.56=149.44萬元
【例題8-2】（根據(jù)2008年試題）20×8年4月25日甲公司以9100萬元的價格購買乙公司持有的丙公司70％的股權，甲公司將丙公司認定為D資產(chǎn)組，甲公司能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?，當日丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為12000萬元。至20×8年12月31日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值為l3000萬元。甲公司估計包括商譽在內(nèi)的D資產(chǎn)組的可收回金額為13500萬元，以下甲公司在2008年12月31日確認D資產(chǎn)組有關情況正確的有（ ）。
A.減值測試時應當將歸屬于少數(shù)股東權益的商譽包括在內(nèi)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值
B.包含全部商譽的D資產(chǎn)組賬面價值為13500萬元
C.包含全部商譽的D資產(chǎn)組賬面價值為14000萬元
D.資產(chǎn)組包含的商譽發(fā)生減值500萬元
E.計提商譽減值準備350萬元
【答案】ACDE
【解析】甲公司購買日商譽=9100-12000×70%=700萬元，20×8年12月31日D資產(chǎn)組包含商譽賬面價值=13000+700/70%=14000萬元，與可收回金額13500萬元之差為商譽減值500萬元，甲公司按照70%應計提的減值準備=500×70%=350萬元
主觀題（2008年試題）
一、資產(chǎn)減值有關概念
資產(chǎn)減值概念；資產(chǎn)減值跡象(外部內(nèi)部)；
減值測試要求：
1.資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；
2. 一般資產(chǎn)存在減值跡象才需要進行減值測試、計算可收回金額和計提減值準備；
3. 企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)屬特殊資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象每年都應進行減值測試。
二、資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定
（一） 可收回金額定義
資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定為資產(chǎn)的可收回金額。
1.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額是指資產(chǎn)如果被出售或處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。
2.資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定（凈流量）。
3.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的因素
①以資產(chǎn)的當前狀況為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，不應包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項有關或者與資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。
②預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；
③對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致；
④涉及內(nèi)部轉移價格的需要作調(diào)整。
（4）折現(xiàn)率的預計
計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。
（二）資產(chǎn)減值損失的確認計量
1.可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，確認減值損失；
2.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。處置時將其轉銷。
三、 資產(chǎn)組的認定及減值的處理
（一）資產(chǎn)組的認定
（二）資產(chǎn)組減值損失的會計處理
步驟如下：
1.按照減值測試時資產(chǎn)組賬面價值和使用年限計算加權資產(chǎn)組賬面價值；
2.按照加權資產(chǎn)組賬面價值計算應分攤總部資產(chǎn)金額并計算分攤總部資產(chǎn)后各資產(chǎn)組賬面價值；
3.計算可收回金額并確定資產(chǎn)組減值；
4.確定是否存在按照合并日資產(chǎn)組的公允價值比例分攤至資產(chǎn)組的商譽價值，如果資產(chǎn)組減值，首先沖減分攤至資產(chǎn)組的商譽；
5.沖減商譽后剩余的減值在總部資產(chǎn)和原資產(chǎn)組賬面價值中分配；
6.分配至原資產(chǎn)組賬面價值的減值最終作為各單項資產(chǎn)的減值損失處理。抵減后各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中者：①該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、②該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和③零。
四、商譽減值的處理
企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了時進行減值測試。
1、對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產(chǎn)組；
2、在合并財務報表對相關的資產(chǎn)組進行減值測試時，應當將歸屬于少數(shù)股東權益的商譽包括在內(nèi)，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值。
試題類型：客觀題
【例題8-1】甲公司于2007年12月31日對某資產(chǎn)組進行減值測試。該資產(chǎn)組為一生產(chǎn)裝置于以前年度貸款8000萬元建造，貸款年利率6％，利息按年支付，期限10年，公司認定6%為該資產(chǎn)最低必要報酬率。該裝置于2004年12月達到可使用狀態(tài)。原值12800萬元，預計使用10年，預計凈產(chǎn)值為0。公司擬于2009年10月對該裝置全面改造，預計發(fā)生改造支出1400萬元，改造后仍為一獨立現(xiàn)金產(chǎn)出單元，從2010年起每年可增加現(xiàn)金流量1800萬元。該資產(chǎn)組的產(chǎn)品均存在活躍市場，但是由于公司內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營需要將其40％的產(chǎn)品作為甲公司另一資產(chǎn)組的原料，按照低于市場價20%的內(nèi)部銷售金額結算。不考慮其他條件，回答下述1-2題。
（1）為減值測試目的而預測該裝置未來現(xiàn)金流量時下列處理中，不正確的有（ ）。
A.將改造支出1400萬元調(diào)減現(xiàn)金流量
B.將每年480萬元的貸款利息支出調(diào)減現(xiàn)金流量
C.將改造后每年增加的現(xiàn)金流量1800萬元調(diào)增現(xiàn)金流量
D.將內(nèi)部供應所導致的現(xiàn)金流入按照市場價格預計
E.將內(nèi)部供應所導致的現(xiàn)金流入按照內(nèi)部價格預計
【答案】ABCE
（2）假設包括改造影響，該公司預計2008年—2010年按照公平交易能夠達成的息稅前現(xiàn)金流量分別是3200萬元、1900萬元、5200萬元，2007年12月31日該公司以下計算正確的是（ ）。
A.該資產(chǎn)組賬面價值為8960萬元
B.預計2008年至2010年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為9075.88萬元
C.預計2008年至2010年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為8810.56萬元
D.預計減值損失為0萬元
E.預計減值損失為149.44萬元
【答案】ACE
【解析】2007年12月31日賬面價值=12800/10×7=8960萬元，確認2008年至2010年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=3200/1.06+（1900+1400）/1.062+（5200-1800）/1.063=8810.56萬元，確認減值損失=8960-8810.56=149.44萬元
【例題8-2】（根據(jù)2008年試題）20×8年4月25日甲公司以9100萬元的價格購買乙公司持有的丙公司70％的股權，甲公司將丙公司認定為D資產(chǎn)組，甲公司能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?，當日丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為12000萬元。至20×8年12月31日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值為l3000萬元。甲公司估計包括商譽在內(nèi)的D資產(chǎn)組的可收回金額為13500萬元，以下甲公司在2008年12月31日確認D資產(chǎn)組有關情況正確的有（ ）。
A.減值測試時應當將歸屬于少數(shù)股東權益的商譽包括在內(nèi)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值
B.包含全部商譽的D資產(chǎn)組賬面價值為13500萬元
C.包含全部商譽的D資產(chǎn)組賬面價值為14000萬元
D.資產(chǎn)組包含的商譽發(fā)生減值500萬元
E.計提商譽減值準備350萬元
【答案】ACDE
【解析】甲公司購買日商譽=9100-12000×70%=700萬元，20×8年12月31日D資產(chǎn)組包含商譽賬面價值=13000+700/70%=14000萬元，與可收回金額13500萬元之差為商譽減值500萬元，甲公司按照70%應計提的減值準備=500×70%=350萬元
主觀題（2008年試題）