第十章 所有者權(quán)益
一、所有者權(quán)益核算的基本要求
（一）所有者權(quán)益內(nèi)容
所有者權(quán)益來源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。
（二） 權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分
金融工具合同
發(fā)行非衍生
發(fā)行衍生
現(xiàn)金結(jié)算
權(quán)益工具結(jié)算
負(fù)債
權(quán)益工具
數(shù)量不定
數(shù)量確定
固定現(xiàn)金換取固定權(quán)益工具
非固定現(xiàn)金或非固定權(quán)益
衍生工具（負(fù)債）
（1） 以可變數(shù)量權(quán)益工具結(jié)算的合同義務(wù)屬于負(fù)債。例如，交付自身股份數(shù)量=按照股份公允價(jià)值折合的合同義務(wù)屬于負(fù)債；
（2） 以固定數(shù)量權(quán)益工具獲得固定數(shù)量現(xiàn)金的合同（包括衍生工具）屬于權(quán)益工具，以實(shí)際收到現(xiàn)金確認(rèn)，不確認(rèn)該合同公允價(jià)值變化；
（3）以現(xiàn)金回購(gòu)自身權(quán)益工具的合同是負(fù)債，按照回購(gòu)價(jià)的現(xiàn)值計(jì)量；
（4）優(yōu)先股持有方有要求發(fā)行方贖回的權(quán)利屬于負(fù)債，優(yōu)先股發(fā)行方有選擇贖回的權(quán)利屬于權(quán)益工具；
（5）合并報(bào)表中母公司對(duì)子公司發(fā)行的某項(xiàng)金融工具具有以現(xiàn)金結(jié)算義務(wù)時(shí)，應(yīng)歸類為負(fù)債。
二、股本增減變動(dòng)
1.增加
股份公司除增發(fā)外，增加股本的方式有：分配股票股利、資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股、債務(wù)重組轉(zhuǎn)為資本、以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)等等，都可以增加股本。
2.減少
股份公司采用收購(gòu)本企業(yè)股票方式實(shí)現(xiàn)減資，應(yīng)按實(shí)際支付款項(xiàng)登記為“庫(kù)存股”，回購(gòu)和注銷庫(kù)存股時(shí)典型分錄是：
借：庫(kù)存股
貸：銀行存款
借：股本
資本公積—股本溢價(jià)
貸：庫(kù)存股
三、資本公積
資本公積反映企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等余額。
（一）“資本公積——股本溢價(jià)”包括：
1.投入資本高于所占的份額以及發(fā)行股票時(shí)超過股票面值的溢價(jià)收入；
2.同一控制下控股合并“長(zhǎng)期股權(quán)投資”與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差；
3.債務(wù)重組轉(zhuǎn)為資本時(shí)，股份公允價(jià)值總額與股本的差；
4.分拆可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行收入與債券公允價(jià)值的差額計(jì)入其他資本公積，轉(zhuǎn)換時(shí)轉(zhuǎn)入“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”。
5.企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付，權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值列示為“資本公積——其他資本公積”，行權(quán)時(shí)扣除股本后轉(zhuǎn)入“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”。
（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失列示為“資本公積——其他資本公積”，處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益
1.權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，企業(yè)應(yīng)享有被投資單位除凈損益以外其他所有者權(quán)益變動(dòng)計(jì)入其他資本公積，處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)投資收益；
2.企業(yè)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他資本公積，處置時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；
3.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益外，其他均列示為資本公積——其他資本公積，處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)投資收益，包括可供出售外幣非貨幣性資產(chǎn)的匯兌差額；
4.金融資產(chǎn)重分類
（1）可供出售金融資產(chǎn)重分類為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，以該金融資產(chǎn)的期限是否確定分為以下情況：
1轉(zhuǎn)為持有至到期，原“資本公積——其他資本公積”按照實(shí)際利率法攤銷計(jì)入投資收益；
2沒有固定期限的，原“資本公積——其他資本公積”不變，處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)投資收益。
（2）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差計(jì)入其他資本公積，處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)投資收益。
四、留存收益
留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩項(xiàng)內(nèi)容。
除增資（包括債務(wù)轉(zhuǎn)資本）、減資、分派現(xiàn)金股利外，其他的所有者權(quán)益核算一般只涉及結(jié)構(gòu)變化，不影響總額變化，例如補(bǔ)虧、轉(zhuǎn)增、股票股利等。
試題類型，客觀題
【例題10-1】企業(yè)下列交易事項(xiàng)能夠影響所有者權(quán)益的有（ ）。
A.發(fā)行普通股
B.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券
C.發(fā)行看漲期權(quán)且以固定數(shù)量自身權(quán)益工具結(jié)算
D.以自身權(quán)益工具結(jié)算的股份支付
E.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
【答案】ABCD
【例題10-2】下列交易或事項(xiàng)形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有( )。（2007年試題）
A．同一控制下控股合并中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積
B．長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)形成的資本公積
C．可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積
D．持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)形成的資本公積
E．自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)形成的資本公積
【答案】BCDE
【例題10-3】甲公司期初“資本公積”科目的貸方余額為120萬元，本期有以下業(yè)務(wù)：
（1）1月1日委托證券公司增發(fā)普通股股票1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格2.2元。證券公司按發(fā)行收入的2%收取手續(xù)費(fèi)從發(fā)行收入中扣除；
（2）7月1日以自用房產(chǎn)用作公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，房產(chǎn)賬面原價(jià)為300萬元，已計(jì)提折舊30萬元，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值為400萬元；
（3）以500萬元購(gòu)入某股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)；
（4）12月31日，該房產(chǎn)的公允價(jià)值為420萬元，該股票的公允價(jià)值為560萬元。
假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素，回答以下1-2題。
1.以下會(huì)計(jì)處理不正確的是（ ）。
A.權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資形成的資本公積在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
B.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
C.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的資本公積在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
D.分拆可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)形成的資本公積在轉(zhuǎn)股時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
【答案】D
【解析】分拆可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)形成的資本公積轉(zhuǎn)股時(shí)轉(zhuǎn)入資本公積“股本溢價(jià)”明細(xì)科目。
2.本期期末“資本公積”科目的貸方余額為（ ）萬元。
A.1346 B.1466 C.1486 D.1406
【答案】B
【解析】12月31日甲公司“資本公積”科目=120+（2.2×1000×98%-1000）+（400-300+30）+（560-500）=1466萬元
一、所有者權(quán)益核算的基本要求
（一）所有者權(quán)益內(nèi)容
所有者權(quán)益來源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。
（二） 權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分
金融工具合同
發(fā)行非衍生
發(fā)行衍生
現(xiàn)金結(jié)算
權(quán)益工具結(jié)算
負(fù)債
權(quán)益工具
數(shù)量不定
數(shù)量確定
固定現(xiàn)金換取固定權(quán)益工具
非固定現(xiàn)金或非固定權(quán)益
衍生工具（負(fù)債）
（1） 以可變數(shù)量權(quán)益工具結(jié)算的合同義務(wù)屬于負(fù)債。例如，交付自身股份數(shù)量=按照股份公允價(jià)值折合的合同義務(wù)屬于負(fù)債；
（2） 以固定數(shù)量權(quán)益工具獲得固定數(shù)量現(xiàn)金的合同（包括衍生工具）屬于權(quán)益工具，以實(shí)際收到現(xiàn)金確認(rèn)，不確認(rèn)該合同公允價(jià)值變化；
（3）以現(xiàn)金回購(gòu)自身權(quán)益工具的合同是負(fù)債，按照回購(gòu)價(jià)的現(xiàn)值計(jì)量；
（4）優(yōu)先股持有方有要求發(fā)行方贖回的權(quán)利屬于負(fù)債，優(yōu)先股發(fā)行方有選擇贖回的權(quán)利屬于權(quán)益工具；
（5）合并報(bào)表中母公司對(duì)子公司發(fā)行的某項(xiàng)金融工具具有以現(xiàn)金結(jié)算義務(wù)時(shí)，應(yīng)歸類為負(fù)債。
二、股本增減變動(dòng)
1.增加
股份公司除增發(fā)外，增加股本的方式有：分配股票股利、資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股、債務(wù)重組轉(zhuǎn)為資本、以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)等等，都可以增加股本。
2.減少
股份公司采用收購(gòu)本企業(yè)股票方式實(shí)現(xiàn)減資，應(yīng)按實(shí)際支付款項(xiàng)登記為“庫(kù)存股”，回購(gòu)和注銷庫(kù)存股時(shí)典型分錄是：
借：庫(kù)存股
貸：銀行存款
借：股本
資本公積—股本溢價(jià)
貸：庫(kù)存股
三、資本公積
資本公積反映企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等余額。
（一）“資本公積——股本溢價(jià)”包括：
1.投入資本高于所占的份額以及發(fā)行股票時(shí)超過股票面值的溢價(jià)收入；
2.同一控制下控股合并“長(zhǎng)期股權(quán)投資”與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差；
3.債務(wù)重組轉(zhuǎn)為資本時(shí)，股份公允價(jià)值總額與股本的差；
4.分拆可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行收入與債券公允價(jià)值的差額計(jì)入其他資本公積，轉(zhuǎn)換時(shí)轉(zhuǎn)入“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”。
5.企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付，權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值列示為“資本公積——其他資本公積”，行權(quán)時(shí)扣除股本后轉(zhuǎn)入“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”。
（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失列示為“資本公積——其他資本公積”，處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益
1.權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，企業(yè)應(yīng)享有被投資單位除凈損益以外其他所有者權(quán)益變動(dòng)計(jì)入其他資本公積，處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)投資收益；
2.企業(yè)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他資本公積，處置時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；
3.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益外，其他均列示為資本公積——其他資本公積，處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)投資收益，包括可供出售外幣非貨幣性資產(chǎn)的匯兌差額；
4.金融資產(chǎn)重分類
（1）可供出售金融資產(chǎn)重分類為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，以該金融資產(chǎn)的期限是否確定分為以下情況：
1轉(zhuǎn)為持有至到期，原“資本公積——其他資本公積”按照實(shí)際利率法攤銷計(jì)入投資收益；
2沒有固定期限的，原“資本公積——其他資本公積”不變，處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)投資收益。
（2）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差計(jì)入其他資本公積，處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)投資收益。
四、留存收益
留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩項(xiàng)內(nèi)容。
除增資（包括債務(wù)轉(zhuǎn)資本）、減資、分派現(xiàn)金股利外，其他的所有者權(quán)益核算一般只涉及結(jié)構(gòu)變化，不影響總額變化，例如補(bǔ)虧、轉(zhuǎn)增、股票股利等。
試題類型，客觀題
【例題10-1】企業(yè)下列交易事項(xiàng)能夠影響所有者權(quán)益的有（ ）。
A.發(fā)行普通股
B.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券
C.發(fā)行看漲期權(quán)且以固定數(shù)量自身權(quán)益工具結(jié)算
D.以自身權(quán)益工具結(jié)算的股份支付
E.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
【答案】ABCD
【例題10-2】下列交易或事項(xiàng)形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有( )。（2007年試題）
A．同一控制下控股合并中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積
B．長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)形成的資本公積
C．可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積
D．持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)形成的資本公積
E．自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)形成的資本公積
【答案】BCDE
【例題10-3】甲公司期初“資本公積”科目的貸方余額為120萬元，本期有以下業(yè)務(wù)：
（1）1月1日委托證券公司增發(fā)普通股股票1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格2.2元。證券公司按發(fā)行收入的2%收取手續(xù)費(fèi)從發(fā)行收入中扣除；
（2）7月1日以自用房產(chǎn)用作公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，房產(chǎn)賬面原價(jià)為300萬元，已計(jì)提折舊30萬元，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值為400萬元；
（3）以500萬元購(gòu)入某股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)；
（4）12月31日，該房產(chǎn)的公允價(jià)值為420萬元，該股票的公允價(jià)值為560萬元。
假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素，回答以下1-2題。
1.以下會(huì)計(jì)處理不正確的是（ ）。
A.權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資形成的資本公積在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
B.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
C.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的資本公積在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
D.分拆可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)形成的資本公積在轉(zhuǎn)股時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
【答案】D
【解析】分拆可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)形成的資本公積轉(zhuǎn)股時(shí)轉(zhuǎn)入資本公積“股本溢價(jià)”明細(xì)科目。
2.本期期末“資本公積”科目的貸方余額為（ ）萬元。
A.1346 B.1466 C.1486 D.1406
【答案】B
【解析】12月31日甲公司“資本公積”科目=120+（2.2×1000×98%-1000）+（400-300+30）+（560-500）=1466萬元