第十三章 或有事項
一、預(yù)計負債的確認計量
或有事項
經(jīng)濟利益流入—或有資產(chǎn)（潛在）
經(jīng)濟利益流出—與或有事項有關(guān)義務(wù)
（潛在或現(xiàn)實）
不是很可能—不作處理
很可能—披露
符合確認條件—預(yù)計負債
不符合確認條件—或有負債
確認計量和披露
披露
（一）確認條件
1.與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債：
（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；
（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；
（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。
（二）預(yù)計負債計量
（1）預(yù)計負債應(yīng)當(dāng)按照所需支出的估計數(shù)進行初始計量；
（2）預(yù)期可獲得的補償在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。
（3）預(yù)計負債計量應(yīng)考慮風(fēng)險和不確定性、貨幣時間價值、未來事項等，但不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。
（一） 預(yù)計負債賬面價值復(fù)核
資產(chǎn)負債表日按照當(dāng)前估計數(shù)對預(yù)計負債賬面價值進行調(diào)整。
二、具體運用
1.未決訴訟和未決仲裁。
（1）資產(chǎn)負債表日預(yù)計訴訟損失和費用計入營業(yè)外支出、管理費用和預(yù)計負債；
（2）實際發(fā)生訴訟損失與前期資產(chǎn)負債表日預(yù)計的差額計入營業(yè)外支出，前期資產(chǎn)負債表日沒有合理預(yù)計訴訟損失作為會計差錯處理。
2.債務(wù)擔(dān)保。
被擔(dān)保方無法履行合同使得擔(dān)保方承擔(dān)連帶責(zé)任且金額可以可靠計量時確認為預(yù)計負債。
3.產(chǎn)品質(zhì)量保證
企業(yè)在銷售成立時應(yīng)確認產(chǎn)品質(zhì)量保證的預(yù)計負債，并根據(jù)實際作出調(diào)整。
4.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同
(1)虧損合同,是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本預(yù)期超過經(jīng)濟利益的合同。
(2)預(yù)計負債為退出合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰(不是虧損)兩者之中的較低者。
（3）虧損合同的會計處理
①如果合同不需支付任何補償即可撤銷不應(yīng)確認預(yù)計負債；如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷同時滿足確認條件,通常應(yīng)當(dāng)按照退出合同的最低凈成本確認預(yù)計負債；
②合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的按規(guī)定確認資產(chǎn)減值損失，如果預(yù)計虧損超過該減值損失時將超過部分確認為預(yù)計負債；
③合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的,滿足預(yù)計負債確認條件時應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。
5.重組義務(wù)
確認計量：有詳細、正式的重組計劃且該重組計劃已對外公告時表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)，應(yīng)將與重組有關(guān)的直接支出確認為預(yù)計負債。
三、或有事項的披露原則
試題類型：客觀題：
【例題13-1】下列有關(guān)或有事項的表述中，錯誤的是（ ）。
A.或有負債不包括或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)
B.對未決訴訟、仲裁的披露至少應(yīng)包括其形成的原因
C.很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)的或有資產(chǎn)應(yīng)予披露
D.確認虧損合同導(dǎo)致的預(yù)計負債金額為履行合同的虧損與未履行合同的虧損兩者之中的較低者
E.實際發(fā)生訴訟損失與前期資產(chǎn)負債表日預(yù)計損失出現(xiàn)差額時需要追溯重述
【答案】ADE
【解析】A錯，或有負債包括潛在義務(wù)，也包括不符合預(yù)計負債確認條件的或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)；D錯，確認虧損合同導(dǎo)致的預(yù)計負債金額為履行合同的虧損與未履行合同的補償或處罰兩者之中的較低者；E錯，屬于差錯時才需要追溯重述
試題類型：主觀題，虧損合同、差錯更正等
【例題13-2】（1）2007年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同，約定在2008年2月底以每件0.3萬元的價格向壬公司銷售3000件D產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20％。2007年12月31日，甲公司庫存D產(chǎn)品3000件，成本總額為1200萬元，按目前市場價格計算的市價總額為1100萬元。假定甲公司銷售D產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。
（2）甲公司2007年8月與丙公司簽訂合同，將在2008年1月銷售1000噸商品給乙公司，甲公司該商品每噸成本為4萬元，合同售價為每噸5萬元，合同規(guī)定，如推遲交貨售價將降低為每噸4萬元，甲公司如中途中止合同將按照未交貨部分貨款10%計算違約金，2007年11月，甲公司因安全問題被要求停產(chǎn)整頓，2007年12月31日甲公司估計該合同只能按期提供庫存300噸商品，其余尚未生產(chǎn)的700噸將在2008年4月交貨，同時延期交貨的700噸商品成本預(yù)計上升為每噸5萬元，假設(shè)不考慮其他銷售稅費。甲公司2007年末沒有會計處理；
要求：在資產(chǎn)負債表日后事項期間作出更正。
【答案】（1）與壬公司合同存在標(biāo)的資產(chǎn)，執(zhí)行合同損失=1200-0.3×3000=300萬元；不執(zhí)行合同違約金=0.3×3000×20%=180萬元；（1）選擇退出合同；（2）選擇退出合同后不能按照合同價計算減值而是按照市價計算減值=100萬元
借：以前年度損益調(diào)整 180
貸：預(yù)計負債 80
存貨跌價準(zhǔn)備 100
假設(shè)違約金是合同總價40%=360萬元，選擇執(zhí)行合同時才應(yīng)按照合同價計算減值損失。
（2）按期交貨部分業(yè)務(wù)利潤＝（5-4）×300＝300（萬元），延期交貨部分業(yè)務(wù)利潤＝（4-5）×700＝-700（萬元），合計執(zhí)行合同將虧損400萬元，若支付違約金＝4×700×10%＝280（萬元），據(jù)此應(yīng)選擇退出合同。
借：營業(yè)外支出 280
貸：預(yù)計負債 280
一、預(yù)計負債的確認計量
或有事項
經(jīng)濟利益流入—或有資產(chǎn)（潛在）
經(jīng)濟利益流出—與或有事項有關(guān)義務(wù)
（潛在或現(xiàn)實）
不是很可能—不作處理
很可能—披露
符合確認條件—預(yù)計負債
不符合確認條件—或有負債
確認計量和披露
披露
（一）確認條件
1.與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債：
（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；
（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；
（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。
（二）預(yù)計負債計量
（1）預(yù)計負債應(yīng)當(dāng)按照所需支出的估計數(shù)進行初始計量；
（2）預(yù)期可獲得的補償在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。
（3）預(yù)計負債計量應(yīng)考慮風(fēng)險和不確定性、貨幣時間價值、未來事項等，但不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。
（一） 預(yù)計負債賬面價值復(fù)核
資產(chǎn)負債表日按照當(dāng)前估計數(shù)對預(yù)計負債賬面價值進行調(diào)整。
二、具體運用
1.未決訴訟和未決仲裁。
（1）資產(chǎn)負債表日預(yù)計訴訟損失和費用計入營業(yè)外支出、管理費用和預(yù)計負債；
（2）實際發(fā)生訴訟損失與前期資產(chǎn)負債表日預(yù)計的差額計入營業(yè)外支出，前期資產(chǎn)負債表日沒有合理預(yù)計訴訟損失作為會計差錯處理。
2.債務(wù)擔(dān)保。
被擔(dān)保方無法履行合同使得擔(dān)保方承擔(dān)連帶責(zé)任且金額可以可靠計量時確認為預(yù)計負債。
3.產(chǎn)品質(zhì)量保證
企業(yè)在銷售成立時應(yīng)確認產(chǎn)品質(zhì)量保證的預(yù)計負債，并根據(jù)實際作出調(diào)整。
4.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同
(1)虧損合同,是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本預(yù)期超過經(jīng)濟利益的合同。
(2)預(yù)計負債為退出合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰(不是虧損)兩者之中的較低者。
（3）虧損合同的會計處理
①如果合同不需支付任何補償即可撤銷不應(yīng)確認預(yù)計負債；如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷同時滿足確認條件,通常應(yīng)當(dāng)按照退出合同的最低凈成本確認預(yù)計負債；
②合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的按規(guī)定確認資產(chǎn)減值損失，如果預(yù)計虧損超過該減值損失時將超過部分確認為預(yù)計負債；
③合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的,滿足預(yù)計負債確認條件時應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。
5.重組義務(wù)
確認計量：有詳細、正式的重組計劃且該重組計劃已對外公告時表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)，應(yīng)將與重組有關(guān)的直接支出確認為預(yù)計負債。
三、或有事項的披露原則
試題類型：客觀題：
【例題13-1】下列有關(guān)或有事項的表述中，錯誤的是（ ）。
A.或有負債不包括或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)
B.對未決訴訟、仲裁的披露至少應(yīng)包括其形成的原因
C.很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)的或有資產(chǎn)應(yīng)予披露
D.確認虧損合同導(dǎo)致的預(yù)計負債金額為履行合同的虧損與未履行合同的虧損兩者之中的較低者
E.實際發(fā)生訴訟損失與前期資產(chǎn)負債表日預(yù)計損失出現(xiàn)差額時需要追溯重述
【答案】ADE
【解析】A錯，或有負債包括潛在義務(wù)，也包括不符合預(yù)計負債確認條件的或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)；D錯，確認虧損合同導(dǎo)致的預(yù)計負債金額為履行合同的虧損與未履行合同的補償或處罰兩者之中的較低者；E錯，屬于差錯時才需要追溯重述
試題類型：主觀題，虧損合同、差錯更正等
【例題13-2】（1）2007年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同，約定在2008年2月底以每件0.3萬元的價格向壬公司銷售3000件D產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20％。2007年12月31日，甲公司庫存D產(chǎn)品3000件，成本總額為1200萬元，按目前市場價格計算的市價總額為1100萬元。假定甲公司銷售D產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。
（2）甲公司2007年8月與丙公司簽訂合同，將在2008年1月銷售1000噸商品給乙公司，甲公司該商品每噸成本為4萬元，合同售價為每噸5萬元，合同規(guī)定，如推遲交貨售價將降低為每噸4萬元，甲公司如中途中止合同將按照未交貨部分貨款10%計算違約金，2007年11月，甲公司因安全問題被要求停產(chǎn)整頓，2007年12月31日甲公司估計該合同只能按期提供庫存300噸商品，其余尚未生產(chǎn)的700噸將在2008年4月交貨，同時延期交貨的700噸商品成本預(yù)計上升為每噸5萬元，假設(shè)不考慮其他銷售稅費。甲公司2007年末沒有會計處理；
要求：在資產(chǎn)負債表日后事項期間作出更正。
【答案】（1）與壬公司合同存在標(biāo)的資產(chǎn)，執(zhí)行合同損失=1200-0.3×3000=300萬元；不執(zhí)行合同違約金=0.3×3000×20%=180萬元；（1）選擇退出合同；（2）選擇退出合同后不能按照合同價計算減值而是按照市價計算減值=100萬元
借：以前年度損益調(diào)整 180
貸：預(yù)計負債 80
存貨跌價準(zhǔn)備 100
假設(shè)違約金是合同總價40%=360萬元，選擇執(zhí)行合同時才應(yīng)按照合同價計算減值損失。
（2）按期交貨部分業(yè)務(wù)利潤＝（5-4）×300＝300（萬元），延期交貨部分業(yè)務(wù)利潤＝（4-5）×700＝-700（萬元），合計執(zhí)行合同將虧損400萬元，若支付違約金＝4×700×10%＝280（萬元），據(jù)此應(yīng)選擇退出合同。
借：營業(yè)外支出 280
貸：預(yù)計負債 280