第十七章 借款費用
一、有關(guān)概念
1、借款費用資本化的資產(chǎn)范圍
借款費用資本化的資產(chǎn)范圍是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，“相當(dāng)長時間”，通常為1 年以上（含1 年）。
2、借款費用資本化期間的確定
（1）開始資本化：要同時滿足資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生，為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始；
（2）暫停資本化：發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月；
（3）停止資本化：資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化
二、會計處理方法
（一）計算目的
計算借款費用資本化的目的是正確對資產(chǎn)進行初始計量，計算借款費用費用化的目的是正確計算當(dāng)期損益，兩者同樣重要。
（二）借款利息（含折溢價攤銷等）的處理方法
1、專門借款
在資本化期間內(nèi)，專門借款利息資本化金額為專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用減去尚未動用部分取得利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，計算時應(yīng)注重沒有支出的閑置部分；
2、占用一般借款
在資本化期間內(nèi)，一般借款利息費用資本化金額＝（超過專門借款占用一般借款累計支出加權(quán)平均數(shù)）×（一般借款的資本化率），計算時與占用部分掛鉤；
（三）輔助費用的處理方法
1、以攤余成本計量的負債，輔助費用導(dǎo)致實際利率上升已含在實際利率法的利息費用中，不單獨考慮；
2、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的借款費用按照金融工具準則。
（四）外幣專門借款匯率差額資本化的確認計量
（1）只有資本化期間外幣專門借款本金及利息的匯兌差額資本化，其他匯兌差額均費用化；
（2）實際支付時產(chǎn)生的匯兌差額與初始確認的性質(zhì)一致。
試題類型：客觀題
【例題18-1】20×7年4月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于20×7年7月1日采用出包方式正式開工興建廠房，乙公司于開工日、20×8年1月1日、20×8年5月1日分別支付工程進度款2000萬元、1000萬元、1000萬元。因與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛，工程于20×8年2月1日至4月30日暫停施工。廠房于20×8年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，按照合同乙公司尚需于2009年1月31日支付剩余工程款1200萬元。
乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于20×9年3月30日償還該項借款。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至2題。
1.乙公司該廠房2008年12月31日的初始入賬金額是（ ）。
A．4000萬元 B．5200萬元 C．5400.5萬元 D.5439萬元
【答案】C
【解析】資本化金額
2007年：5000×5%×6/12-3000×0.4%×6=53萬元
2008年：5000×5%×9/12-（2000×0.4%×1）-（1000×0.4%×8）=147.5萬元
廠房2008年12月31日的初始入賬金額=2000+1000+1000+1200+（53+147.5）=5400.5萬元
2.乙公司累計計入損益的專門借款費用是（ ）。
A．187.5萬元 B．157.17萬元
C．115.5萬元 D．53萬元
【答案】C
【解析】乙公司累計計入損益專門借款費用=（5000×5％×3/12－5000×0.4％×3）(2007年)+（5000×5%×3/12-2000×0.4%×3）（2008年）+[5000×5％×3/12－1000×0.4％×1]（2009年）=38.5+38.5+58.5=135萬元。
一、有關(guān)概念
1、借款費用資本化的資產(chǎn)范圍
借款費用資本化的資產(chǎn)范圍是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，“相當(dāng)長時間”，通常為1 年以上（含1 年）。
2、借款費用資本化期間的確定
（1）開始資本化：要同時滿足資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生，為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始；
（2）暫停資本化：發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月；
（3）停止資本化：資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化
二、會計處理方法
（一）計算目的
計算借款費用資本化的目的是正確對資產(chǎn)進行初始計量，計算借款費用費用化的目的是正確計算當(dāng)期損益，兩者同樣重要。
（二）借款利息（含折溢價攤銷等）的處理方法
1、專門借款
在資本化期間內(nèi)，專門借款利息資本化金額為專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用減去尚未動用部分取得利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，計算時應(yīng)注重沒有支出的閑置部分；
2、占用一般借款
在資本化期間內(nèi)，一般借款利息費用資本化金額＝（超過專門借款占用一般借款累計支出加權(quán)平均數(shù)）×（一般借款的資本化率），計算時與占用部分掛鉤；
（三）輔助費用的處理方法
1、以攤余成本計量的負債，輔助費用導(dǎo)致實際利率上升已含在實際利率法的利息費用中，不單獨考慮；
2、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的借款費用按照金融工具準則。
（四）外幣專門借款匯率差額資本化的確認計量
（1）只有資本化期間外幣專門借款本金及利息的匯兌差額資本化，其他匯兌差額均費用化；
（2）實際支付時產(chǎn)生的匯兌差額與初始確認的性質(zhì)一致。
試題類型：客觀題
【例題18-1】20×7年4月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于20×7年7月1日采用出包方式正式開工興建廠房，乙公司于開工日、20×8年1月1日、20×8年5月1日分別支付工程進度款2000萬元、1000萬元、1000萬元。因與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛，工程于20×8年2月1日至4月30日暫停施工。廠房于20×8年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，按照合同乙公司尚需于2009年1月31日支付剩余工程款1200萬元。
乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于20×9年3月30日償還該項借款。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至2題。
1.乙公司該廠房2008年12月31日的初始入賬金額是（ ）。
A．4000萬元 B．5200萬元 C．5400.5萬元 D.5439萬元
【答案】C
【解析】資本化金額
2007年：5000×5%×6/12-3000×0.4%×6=53萬元
2008年：5000×5%×9/12-（2000×0.4%×1）-（1000×0.4%×8）=147.5萬元
廠房2008年12月31日的初始入賬金額=2000+1000+1000+1200+（53+147.5）=5400.5萬元
2.乙公司累計計入損益的專門借款費用是（ ）。
A．187.5萬元 B．157.17萬元
C．115.5萬元 D．53萬元
【答案】C
【解析】乙公司累計計入損益專門借款費用=（5000×5％×3/12－5000×0.4％×3）(2007年)+（5000×5%×3/12-2000×0.4%×3）（2008年）+[5000×5％×3/12－1000×0.4％×1]（2009年）=38.5+38.5+58.5=135萬元。