第二十三章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念、內(nèi)容、涵蓋期間
1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整和說(shuō)明的有利或不利事項(xiàng)。
2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間
3.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的類別：
（１）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，稱為調(diào)整事項(xiàng)；準(zhǔn)則列舉了四項(xiàng)典型事項(xiàng)。①訴訟結(jié)案；②資產(chǎn)減值；③確定成本或收入（注意不是確認(rèn)）；④舞弊或差錯(cuò)。
（２）資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)，稱為非調(diào)整事項(xiàng)。判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的性質(zhì)取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。
二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則、方法、典型事例及核算
（一）科目報(bào)表涉及的調(diào)整處理
1.涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算；
2.涉及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，在“利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)”科目核算；
3.不涉及損益和利潤(rùn)分配的，調(diào)整相應(yīng)科目；
4.調(diào)整上述報(bào)告年度報(bào)表以及日后事項(xiàng)發(fā)生當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)、比較利潤(rùn)表的上年數(shù)
5.報(bào)表附注的有關(guān)數(shù)據(jù)
三、非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法
1、非調(diào)整事項(xiàng)要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。
2、需要披露事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響，如無(wú)法做出估計(jì)，應(yīng)說(shuō)明理由。
試題類型：客觀題
【例題1】(2008年試題)甲公司20×7年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日(20×8年3月l0日)之間發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：
(1)因被擔(dān)保人財(cái)務(wù)狀況惡化，無(wú)法支付預(yù)期的銀行借款，20×8年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任2000萬(wàn)元。因甲公司于20×7年末未取得被擔(dān)保人相關(guān)財(cái)務(wù)狀況等信息，未確認(rèn)與該擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。
(2)20×7年12月發(fā)出且已確認(rèn)收入的一批產(chǎn)品發(fā)生銷售退回，商品已收到并入庫(kù)。
(3)經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意甲公司一筆將于20×8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司無(wú)權(quán)自主對(duì)該借款展期。
(4)董事會(huì)通過(guò)利潤(rùn)分配預(yù)案．?dāng)M對(duì)20×7年度利潤(rùn)進(jìn)行分配。
(5)20×7年10月6目，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權(quán)損失600萬(wàn)元。至20×7年l2月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢，甲公司就該訴訟事項(xiàng)于20×7年度確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬(wàn)元。20×8年2月5日，法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司專利侵權(quán)損失500萬(wàn)元。
(6)20×7年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為1500萬(wàn)元，已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為300萬(wàn)元。20×8年2月26日，丙公司發(fā)生火災(zāi)造成嚴(yán)重?fù)p失，甲公司預(yù)計(jì)該應(yīng)收賬款的80％將無(wú)法收回。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他情況，回答下列第l至2題。
1．下列各項(xiàng)中，屬于甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有( )。
A．發(fā)生的商品銷售退回 B．銀行同意借款展期2年
C. 法院判決賠償專利侵權(quán)損失 D．董事會(huì)通過(guò)利潤(rùn)分配預(yù)案
E. 銀行要求履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任
【答案】ACE
2．下列甲公司對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A．對(duì)于利潤(rùn)分配預(yù)案，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露擬分配的利潤(rùn)
B．對(duì)于訴訟事項(xiàng)，應(yīng)在20×7年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元
C．對(duì)于債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)，應(yīng)在20×7年資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債2000萬(wàn)元
D．對(duì)于應(yīng)收丙公司款項(xiàng)，應(yīng)在20×7年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整減少應(yīng)收賬款900萬(wàn)元
E．對(duì)于借款展期事項(xiàng)，應(yīng)在20×7年資產(chǎn)負(fù)債表中將該借款自流動(dòng)負(fù)債重分類為非流動(dòng)負(fù)債
【答案】AC
【解析】選項(xiàng)B法院判決沒(méi)有后續(xù)上述等條件應(yīng)為結(jié)案，不屬于預(yù)計(jì)負(fù)債；選項(xiàng)D丙公司2008年2月火災(zāi)、選項(xiàng)E貸款2008年5月到期且不能自主展期，屬于非調(diào)整事項(xiàng)，不能調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)項(xiàng)目。
試題類型：主觀題（專題七，差錯(cuò)更正，下例僅說(shuō)明題型）
【例題23-2】（1）甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：
經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司20×7年9月30日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為6200萬(wàn)元，乙公司應(yīng)于20×8年1月15日前支付上述款項(xiàng)；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于20×8年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。
甲公司辦公用房系20×2年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至20×7年9月30日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。20×7年度，甲公司對(duì)該辦公用房共計(jì)提了480萬(wàn)元折舊，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用 480
貸：累計(jì)折舊 480
要求：作出會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。
【答案】該房產(chǎn)于2007年9月30日起屬于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試并對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。
至9月30日已計(jì)提累計(jì)折舊=（9800-200）/20/12×（9+12×4+9）=40×66=2640萬(wàn)元，賬面價(jià)值=9800-2640=7160萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=7160-6200=960萬(wàn)元，2007年多計(jì)提折舊=480-40×9=120萬(wàn)元
更正差錯(cuò)會(huì)計(jì)分錄：
借：累計(jì)折舊 120
貸：管理費(fèi)用 120
借：資產(chǎn)減值損失 960
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 960
（2）20×7年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同自丙公司購(gòu)買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價(jià)格3000萬(wàn)元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價(jià)款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬(wàn)元。該軟件取得后即達(dá)到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計(jì)其使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。甲公司20×7年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：無(wú)形資產(chǎn) 3000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 3000
借：銷售費(fèi)用 450
貸：累計(jì)攤銷 450
已知甲公司的增量借款年利率為10％，該利率下3期年金現(xiàn)值系數(shù)=2.4869，要求：作出上述會(huì)計(jì)處理的差錯(cuò)更正并說(shuō)明理由。
【答案】更正理由：購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所取得無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)量其初始成本，上述初始成本和后續(xù)計(jì)量差錯(cuò)。
更正差錯(cuò)會(huì)計(jì)分錄：
借：未確認(rèn)融資費(fèi)用 513.1（3000-1000×2.4869）
貸：無(wú)形資產(chǎn) 513.1
借：累計(jì)攤銷 76.97（513.1/5×9/12）
貸：銷售費(fèi)用 76.97
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 186.52
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 186.52（2486.9×10%×9/12）
（3）甲公司適用的增值稅稅率為17％，2007年12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司銷售A產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為5000萬(wàn)元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當(dāng)日收取價(jià)款1462.5萬(wàn)元(該價(jià)款包括按照分期收款合同本期收款1250萬(wàn)元和增值稅212.5萬(wàn)元)，余款分3次于每年l2月1日等額收取，第一次收款時(shí)間為20×8年12月1日。甲公司A產(chǎn)品的成本為4000萬(wàn)元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并按照收款開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，收取的1462.5萬(wàn)元價(jià)款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價(jià)值為4591.25萬(wàn)元。甲公司作出的會(huì)計(jì)分錄是：
借：銀行存款 1462.5
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1250
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）212.5（1250×17%）
（成本略）
2007年12月31日發(fā)現(xiàn)上述差錯(cuò)，假設(shè)年實(shí)際利率為6％，要求：作出會(huì)計(jì)更正。
【答案】
該交易為具有融資性質(zhì)的分期收款
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 3750
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3341.25 （4591.25-1250）
未實(shí)現(xiàn)融資收益 408.75(5000-4591.25)
未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=未收本金×攤銷率×攤銷期=（3750-408.75）×6%×1/12=16.71萬(wàn)元
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 16.71
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16.71
一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念、內(nèi)容、涵蓋期間
1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整和說(shuō)明的有利或不利事項(xiàng)。
2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間
3.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的類別：
（１）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，稱為調(diào)整事項(xiàng)；準(zhǔn)則列舉了四項(xiàng)典型事項(xiàng)。①訴訟結(jié)案；②資產(chǎn)減值；③確定成本或收入（注意不是確認(rèn)）；④舞弊或差錯(cuò)。
（２）資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)，稱為非調(diào)整事項(xiàng)。判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的性質(zhì)取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。
二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則、方法、典型事例及核算
（一）科目報(bào)表涉及的調(diào)整處理
1.涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算；
2.涉及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，在“利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)”科目核算；
3.不涉及損益和利潤(rùn)分配的，調(diào)整相應(yīng)科目；
4.調(diào)整上述報(bào)告年度報(bào)表以及日后事項(xiàng)發(fā)生當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)、比較利潤(rùn)表的上年數(shù)
5.報(bào)表附注的有關(guān)數(shù)據(jù)
三、非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法
1、非調(diào)整事項(xiàng)要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。
2、需要披露事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響，如無(wú)法做出估計(jì)，應(yīng)說(shuō)明理由。
試題類型：客觀題
【例題1】(2008年試題)甲公司20×7年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日(20×8年3月l0日)之間發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：
(1)因被擔(dān)保人財(cái)務(wù)狀況惡化，無(wú)法支付預(yù)期的銀行借款，20×8年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任2000萬(wàn)元。因甲公司于20×7年末未取得被擔(dān)保人相關(guān)財(cái)務(wù)狀況等信息，未確認(rèn)與該擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。
(2)20×7年12月發(fā)出且已確認(rèn)收入的一批產(chǎn)品發(fā)生銷售退回，商品已收到并入庫(kù)。
(3)經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意甲公司一筆將于20×8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司無(wú)權(quán)自主對(duì)該借款展期。
(4)董事會(huì)通過(guò)利潤(rùn)分配預(yù)案．?dāng)M對(duì)20×7年度利潤(rùn)進(jìn)行分配。
(5)20×7年10月6目，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權(quán)損失600萬(wàn)元。至20×7年l2月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢，甲公司就該訴訟事項(xiàng)于20×7年度確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬(wàn)元。20×8年2月5日，法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司專利侵權(quán)損失500萬(wàn)元。
(6)20×7年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為1500萬(wàn)元，已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為300萬(wàn)元。20×8年2月26日，丙公司發(fā)生火災(zāi)造成嚴(yán)重?fù)p失，甲公司預(yù)計(jì)該應(yīng)收賬款的80％將無(wú)法收回。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他情況，回答下列第l至2題。
1．下列各項(xiàng)中，屬于甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有( )。
A．發(fā)生的商品銷售退回 B．銀行同意借款展期2年
C. 法院判決賠償專利侵權(quán)損失 D．董事會(huì)通過(guò)利潤(rùn)分配預(yù)案
E. 銀行要求履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任
【答案】ACE
2．下列甲公司對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A．對(duì)于利潤(rùn)分配預(yù)案，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露擬分配的利潤(rùn)
B．對(duì)于訴訟事項(xiàng)，應(yīng)在20×7年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元
C．對(duì)于債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)，應(yīng)在20×7年資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債2000萬(wàn)元
D．對(duì)于應(yīng)收丙公司款項(xiàng)，應(yīng)在20×7年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整減少應(yīng)收賬款900萬(wàn)元
E．對(duì)于借款展期事項(xiàng)，應(yīng)在20×7年資產(chǎn)負(fù)債表中將該借款自流動(dòng)負(fù)債重分類為非流動(dòng)負(fù)債
【答案】AC
【解析】選項(xiàng)B法院判決沒(méi)有后續(xù)上述等條件應(yīng)為結(jié)案，不屬于預(yù)計(jì)負(fù)債；選項(xiàng)D丙公司2008年2月火災(zāi)、選項(xiàng)E貸款2008年5月到期且不能自主展期，屬于非調(diào)整事項(xiàng)，不能調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)項(xiàng)目。
試題類型：主觀題（專題七，差錯(cuò)更正，下例僅說(shuō)明題型）
【例題23-2】（1）甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：
經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司20×7年9月30日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為6200萬(wàn)元，乙公司應(yīng)于20×8年1月15日前支付上述款項(xiàng)；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于20×8年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。
甲公司辦公用房系20×2年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至20×7年9月30日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。20×7年度，甲公司對(duì)該辦公用房共計(jì)提了480萬(wàn)元折舊，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用 480
貸：累計(jì)折舊 480
要求：作出會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。
【答案】該房產(chǎn)于2007年9月30日起屬于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試并對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。
至9月30日已計(jì)提累計(jì)折舊=（9800-200）/20/12×（9+12×4+9）=40×66=2640萬(wàn)元，賬面價(jià)值=9800-2640=7160萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=7160-6200=960萬(wàn)元，2007年多計(jì)提折舊=480-40×9=120萬(wàn)元
更正差錯(cuò)會(huì)計(jì)分錄：
借：累計(jì)折舊 120
貸：管理費(fèi)用 120
借：資產(chǎn)減值損失 960
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 960
（2）20×7年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同自丙公司購(gòu)買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價(jià)格3000萬(wàn)元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價(jià)款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬(wàn)元。該軟件取得后即達(dá)到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計(jì)其使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。甲公司20×7年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：無(wú)形資產(chǎn) 3000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 3000
借：銷售費(fèi)用 450
貸：累計(jì)攤銷 450
已知甲公司的增量借款年利率為10％，該利率下3期年金現(xiàn)值系數(shù)=2.4869，要求：作出上述會(huì)計(jì)處理的差錯(cuò)更正并說(shuō)明理由。
【答案】更正理由：購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所取得無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)量其初始成本，上述初始成本和后續(xù)計(jì)量差錯(cuò)。
更正差錯(cuò)會(huì)計(jì)分錄：
借：未確認(rèn)融資費(fèi)用 513.1（3000-1000×2.4869）
貸：無(wú)形資產(chǎn) 513.1
借：累計(jì)攤銷 76.97（513.1/5×9/12）
貸：銷售費(fèi)用 76.97
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 186.52
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 186.52（2486.9×10%×9/12）
（3）甲公司適用的增值稅稅率為17％，2007年12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司銷售A產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為5000萬(wàn)元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當(dāng)日收取價(jià)款1462.5萬(wàn)元(該價(jià)款包括按照分期收款合同本期收款1250萬(wàn)元和增值稅212.5萬(wàn)元)，余款分3次于每年l2月1日等額收取，第一次收款時(shí)間為20×8年12月1日。甲公司A產(chǎn)品的成本為4000萬(wàn)元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并按照收款開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，收取的1462.5萬(wàn)元價(jià)款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價(jià)值為4591.25萬(wàn)元。甲公司作出的會(huì)計(jì)分錄是：
借：銀行存款 1462.5
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1250
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）212.5（1250×17%）
（成本略）
2007年12月31日發(fā)現(xiàn)上述差錯(cuò)，假設(shè)年實(shí)際利率為6％，要求：作出會(huì)計(jì)更正。
【答案】
該交易為具有融資性質(zhì)的分期收款
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 3750
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3341.25 （4591.25-1250）
未實(shí)現(xiàn)融資收益 408.75(5000-4591.25)
未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=未收本金×攤銷率×攤銷期=（3750-408.75）×6%×1/12=16.71萬(wàn)元
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 16.71
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16.71