一、外幣交易的會(huì)計(jì)處理
（一）記賬本位幣的確定
記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。我國(guó)企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
（二）外幣交易的會(huì)計(jì)處理
1.交易日
【解釋】交易日是某項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)，需要采用相應(yīng)的匯率將外幣折算為計(jì)賬本位幣反映。
（1）對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。
（2）外幣交易（除外幣兌換業(yè)務(wù)和接收外幣資本投資外）
即期匯率，通常是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。
【解釋】中間價(jià)是銀行買入價(jià)與賣出價(jià)的平均價(jià)，如銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)１美元＝7.55元人民幣，賣出價(jià)１美元＝7.65元人民幣，那么中間價(jià)為１美元＝7.60元人民幣。
（3）外幣兌換業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)）折算。
（4）企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動(dòng)不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。
（5）企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額（2002年判斷、2008年單選）。
2.資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日
【解釋】資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，指月末，季度末、半年度末或年末；具體要看題目如何要求。
（三）在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
1.外幣貨幣性項(xiàng)目
外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
另外，結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，因匯率波動(dòng)而形成的匯兌差額也應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益。
貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。例如，現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。
【解釋】只有貨幣性項(xiàng)目才計(jì)算發(fā)生的匯兌損益；就計(jì)算時(shí)間而言分成三種情況：
1.在發(fā)生兌換業(yè)務(wù)的同時(shí)即發(fā)生匯兌損益（比較特殊）；
2.其他一般的外幣貨幣性項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日計(jì)算發(fā)生的匯兌損益；
3.結(jié)算業(yè)務(wù)（應(yīng)收、應(yīng)付等）的外幣貨幣性項(xiàng)目如果發(fā)生本期收款或償還，使得不再存有余額，則可以在收款或償還時(shí)計(jì)算發(fā)生匯兌損溢；如果存有余額，則在資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日計(jì)算發(fā)生的匯兌損益。
2.外幣非貨幣性項(xiàng)目
（1）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日（關(guān)鍵點(diǎn)）的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。
非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。例如，存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。
【解釋】由于外幣非貨幣性項(xiàng)目采用的折算匯率與初始確認(rèn)時(shí)（除需要根據(jù)期末的公允價(jià)值等計(jì)量的除外）采用的匯率相同；所以不產(chǎn)生財(cái)務(wù)費(fèi)用－匯兌差額的情況。
（2）對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。
【解釋】掌握匯兌損益計(jì)算的特點(diǎn):
（1）匯兌損益的來源：貨幣性項(xiàng)目在結(jié)算日、貨幣性項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表日、外幣兌換業(yè)務(wù)。
（2）匯兌損益的去向：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程（因外幣借款而發(fā)生的匯兌差異）、公允價(jià)值變動(dòng)損益等。
（3）匯兌損益的計(jì)算時(shí)間，按月、季度、半年、年，具體要看題目要求。
（4）匯兌收益（沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等）、匯兌損失（增加財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等）。
二、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算
1.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則
企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：
（1）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。
（2）利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。需要注意的是，企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營(yíng)的，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額，也應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目；處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，計(jì)入處置當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。
比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。
企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應(yīng)當(dāng)按照境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算原則將其財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表。
外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的實(shí)收資本、累計(jì)盈余公積及累計(jì)未分配利潤(rùn)后的余額。
企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營(yíng)的，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額，也應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目；處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，計(jì)入處置當(dāng)期損益。
（一）記賬本位幣的確定
記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。我國(guó)企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
（二）外幣交易的會(huì)計(jì)處理
1.交易日
【解釋】交易日是某項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)，需要采用相應(yīng)的匯率將外幣折算為計(jì)賬本位幣反映。
（1）對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。
（2）外幣交易（除外幣兌換業(yè)務(wù)和接收外幣資本投資外）
即期匯率，通常是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。
【解釋】中間價(jià)是銀行買入價(jià)與賣出價(jià)的平均價(jià)，如銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)１美元＝7.55元人民幣，賣出價(jià)１美元＝7.65元人民幣，那么中間價(jià)為１美元＝7.60元人民幣。
（3）外幣兌換業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)）折算。
（4）企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動(dòng)不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。
（5）企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額（2002年判斷、2008年單選）。
2.資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日
【解釋】資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，指月末，季度末、半年度末或年末；具體要看題目如何要求。
（三）在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
1.外幣貨幣性項(xiàng)目
外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
另外，結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，因匯率波動(dòng)而形成的匯兌差額也應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益。
貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。例如，現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。
【解釋】只有貨幣性項(xiàng)目才計(jì)算發(fā)生的匯兌損益；就計(jì)算時(shí)間而言分成三種情況：
1.在發(fā)生兌換業(yè)務(wù)的同時(shí)即發(fā)生匯兌損益（比較特殊）；
2.其他一般的外幣貨幣性項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日計(jì)算發(fā)生的匯兌損益；
3.結(jié)算業(yè)務(wù)（應(yīng)收、應(yīng)付等）的外幣貨幣性項(xiàng)目如果發(fā)生本期收款或償還，使得不再存有余額，則可以在收款或償還時(shí)計(jì)算發(fā)生匯兌損溢；如果存有余額，則在資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日計(jì)算發(fā)生的匯兌損益。
2.外幣非貨幣性項(xiàng)目
（1）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日（關(guān)鍵點(diǎn)）的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。
非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。例如，存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。
【解釋】由于外幣非貨幣性項(xiàng)目采用的折算匯率與初始確認(rèn)時(shí)（除需要根據(jù)期末的公允價(jià)值等計(jì)量的除外）采用的匯率相同；所以不產(chǎn)生財(cái)務(wù)費(fèi)用－匯兌差額的情況。
（2）對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。
【解釋】掌握匯兌損益計(jì)算的特點(diǎn):
（1）匯兌損益的來源：貨幣性項(xiàng)目在結(jié)算日、貨幣性項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表日、外幣兌換業(yè)務(wù)。
（2）匯兌損益的去向：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程（因外幣借款而發(fā)生的匯兌差異）、公允價(jià)值變動(dòng)損益等。
（3）匯兌損益的計(jì)算時(shí)間，按月、季度、半年、年，具體要看題目要求。
（4）匯兌收益（沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等）、匯兌損失（增加財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等）。
二、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算
1.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則
企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：
（1）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。
（2）利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。需要注意的是，企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營(yíng)的，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額，也應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目；處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，計(jì)入處置當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。
比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。
企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應(yīng)當(dāng)按照境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算原則將其財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表。
外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的實(shí)收資本、累計(jì)盈余公積及累計(jì)未分配利潤(rùn)后的余額。
企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營(yíng)的，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額，也應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目；處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，計(jì)入處置當(dāng)期損益。