一、外幣交易的會計處理
（一）記賬本位幣的確定
記賬本位幣，是指企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境中的貨幣。我國企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。
（二）外幣交易的會計處理
1.交易日
【解釋】交易日是某項交易發(fā)生時，需要采用相應的匯率將外幣折算為計賬本位幣反映。
（1）對于發(fā)生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。
（2）外幣交易（除外幣兌換業(yè)務和接收外幣資本投資外）
即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。
【解釋】中間價是銀行買入價與賣出價的平均價，如銀行當日的美元買入價１美元＝7.55元人民幣，賣出價１美元＝7.65元人民幣，那么中間價為１美元＝7.60元人民幣。
（3）外幣兌換業(yè)務，應當按照交易實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。
（4）企業(yè)通常應當采用即期匯率進行折算。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。
（5）企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產生外幣資本折算差額（2002年判斷、2008年單選）。
2.資產負債表日及結算日
【解釋】資產負債表日及結算日，指月末，季度末、半年度末或年末；具體要看題目如何要求。
（三）在資產負債表日，應當按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理：應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
1.外幣貨幣性項目
外幣貨幣性項目，采用資產負債表日即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益。
另外，結算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額也應當記入當期損益。
貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。例如，現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款、短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券、長期應付款等。
【解釋】只有貨幣性項目才計算發(fā)生的匯兌損益；就計算時間而言分成三種情況：
1.在發(fā)生兌換業(yè)務的同時即發(fā)生匯兌損益（比較特殊）；
2.其他一般的外幣貨幣性項目在資產負債表日及結算日計算發(fā)生的匯兌損益；
3.結算業(yè)務（應收、應付等）的外幣貨幣性項目如果發(fā)生本期收款或償還，使得不再存有余額，則可以在收款或償還時計算發(fā)生匯兌損溢；如果存有余額，則在資產負債表日及結算日計算發(fā)生的匯兌損益。
2.外幣非貨幣性項目
（1）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日（關鍵點）的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。
非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。例如，存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等。
【解釋】由于外幣非貨幣性項目采用的折算匯率與初始確認時（除需要根據期末的公允價值等計量的除外）采用的匯率相同；所以不產生財務費用－匯兌差額的情況。
（2）對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。
【解釋】掌握匯兌損益計算的特點:
（1）匯兌損益的來源：貨幣性項目在結算日、貨幣性項目在資產負債表日、外幣兌換業(yè)務。
（2）匯兌損益的去向：財務費用、在建工程（因外幣借款而發(fā)生的匯兌差異）、公允價值變動損益等。
（3）匯兌損益的計算時間，按月、季度、半年、年，具體要看題目要求。
（4）匯兌收益（沖減財務費用、在建工程等）、匯兌損失（增加財務費用、在建工程等）。
二、外幣財務報表折算
1.外幣財務報表折算的一般原則
企業(yè)對境外經營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規(guī)定：
（1）資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。
（2）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
按照上述規(guī)定折算產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。需要注意的是，企業(yè)編制合并財務報表涉及境外經營的，如有實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產生的匯兌差額，也應列入所有者權益“外幣報表折算差額”項目；處置境外經營時，計入處置當期損益（財務費用）。
比較財務報表的折算比照上述規(guī)定處理。
企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應當按照境外經營財務報表折算原則將其財務報表折算為人民幣財務報表。
外幣財務報表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產減去以記賬本位幣反映的實收資本、累計盈余公積及累計未分配利潤后的余額。
企業(yè)編制合并財務報表涉及境外經營的，如有實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產生的匯兌差額，也應列入所有者權益“外幣報表折算差額”項目；處置境外經營時，計入處置當期損益。
（一）記賬本位幣的確定
記賬本位幣，是指企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境中的貨幣。我國企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。
（二）外幣交易的會計處理
1.交易日
【解釋】交易日是某項交易發(fā)生時，需要采用相應的匯率將外幣折算為計賬本位幣反映。
（1）對于發(fā)生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。
（2）外幣交易（除外幣兌換業(yè)務和接收外幣資本投資外）
即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。
【解釋】中間價是銀行買入價與賣出價的平均價，如銀行當日的美元買入價１美元＝7.55元人民幣，賣出價１美元＝7.65元人民幣，那么中間價為１美元＝7.60元人民幣。
（3）外幣兌換業(yè)務，應當按照交易實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。
（4）企業(yè)通常應當采用即期匯率進行折算。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。
（5）企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產生外幣資本折算差額（2002年判斷、2008年單選）。
2.資產負債表日及結算日
【解釋】資產負債表日及結算日，指月末，季度末、半年度末或年末；具體要看題目如何要求。
（三）在資產負債表日，應當按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理：應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
1.外幣貨幣性項目
外幣貨幣性項目，采用資產負債表日即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益。
另外，結算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額也應當記入當期損益。
貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。例如，現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款、短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券、長期應付款等。
【解釋】只有貨幣性項目才計算發(fā)生的匯兌損益；就計算時間而言分成三種情況：
1.在發(fā)生兌換業(yè)務的同時即發(fā)生匯兌損益（比較特殊）；
2.其他一般的外幣貨幣性項目在資產負債表日及結算日計算發(fā)生的匯兌損益；
3.結算業(yè)務（應收、應付等）的外幣貨幣性項目如果發(fā)生本期收款或償還，使得不再存有余額，則可以在收款或償還時計算發(fā)生匯兌損溢；如果存有余額，則在資產負債表日及結算日計算發(fā)生的匯兌損益。
2.外幣非貨幣性項目
（1）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日（關鍵點）的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。
非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。例如，存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等。
【解釋】由于外幣非貨幣性項目采用的折算匯率與初始確認時（除需要根據期末的公允價值等計量的除外）采用的匯率相同；所以不產生財務費用－匯兌差額的情況。
（2）對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。
【解釋】掌握匯兌損益計算的特點:
（1）匯兌損益的來源：貨幣性項目在結算日、貨幣性項目在資產負債表日、外幣兌換業(yè)務。
（2）匯兌損益的去向：財務費用、在建工程（因外幣借款而發(fā)生的匯兌差異）、公允價值變動損益等。
（3）匯兌損益的計算時間，按月、季度、半年、年，具體要看題目要求。
（4）匯兌收益（沖減財務費用、在建工程等）、匯兌損失（增加財務費用、在建工程等）。
二、外幣財務報表折算
1.外幣財務報表折算的一般原則
企業(yè)對境外經營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規(guī)定：
（1）資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。
（2）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
按照上述規(guī)定折算產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。需要注意的是，企業(yè)編制合并財務報表涉及境外經營的，如有實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產生的匯兌差額，也應列入所有者權益“外幣報表折算差額”項目；處置境外經營時，計入處置當期損益（財務費用）。
比較財務報表的折算比照上述規(guī)定處理。
企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應當按照境外經營財務報表折算原則將其財務報表折算為人民幣財務報表。
外幣財務報表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產減去以記賬本位幣反映的實收資本、累計盈余公積及累計未分配利潤后的余額。
企業(yè)編制合并財務報表涉及境外經營的，如有實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產生的匯兌差額，也應列入所有者權益“外幣報表折算差額”項目；處置境外經營時，計入處置當期損益。