1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述
合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。其中，母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)；子公司是指被母公司控制的企業(yè)。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。
母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)。子公司是指被母公司控制的企業(yè)。
2.控制的具體應(yīng)用
（一）母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。
（二）母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：
1．通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。
2．根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。
3．有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。
4．在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。
（三）在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。
（四）判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素
母公司在判斷能否控制特殊目的主體時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下四個(gè)因素，如果母公司控制了特殊目的主體，該特殊目的主體視同子公司，應(yīng)當(dāng)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
(1)母公司為了融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體
(2)母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)
(3)母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力
(4)母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)
3.所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍
母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：
（1）已宣告被清理整頓的原子公司
（2）已宣告破產(chǎn)的原子公司
（3）母公司不能控制的其他被投資單位
4.對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整
編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)對各子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。
（一）同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，其采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間與母公司一致的情況下，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以有關(guān)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行調(diào)整；子公司采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會計(jì)政策和會計(jì)期間，對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
（二）非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會計(jì)政策及會計(jì)期間的差別，需要對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。
5.按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資
按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目；按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資”等科目。對于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。
對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。
6.編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄
(一)長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷
借：股本—年初
--本年
資本公積—年初
--本年
盈余公積—年初
--本年
未分配利潤—年末（子公司）
商譽(yù)（借方差額）
貸：長期股權(quán)投資（母公司）
少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益× 少數(shù)股東投資持股比例）
未分配利潤—年初（合并當(dāng)期為“營業(yè)外收入”）（貸方差額）
注：同一控制下的企業(yè)合并，沒有借貸方差額。
(二)母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷
借：投資收益
少數(shù)股東損益
未分配利潤—年初
貸：提取盈余公積
對所有者（或股東）的分配
未分配利潤—年末
(三)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷
（1）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷
在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：①應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；②應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；③預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；④持有至到期投資（假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應(yīng)付債券；⑤應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；⑥其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。
抵銷分錄為：
借：債務(wù)類項(xiàng)目
貸：債權(quán)類項(xiàng)目
（2）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí)，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益（利息收入）相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為：
借：投資收益
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
（3）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷
• 在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。
(4)內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷
（1）不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷
借：未分配利潤—年初（年初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）
貸：營業(yè)成本
存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。抵銷分錄中的“未分配利潤—年初”和“存貨”兩項(xiàng)之差即為本期發(fā)生的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。
針對考試，將上述抵銷分錄分為：
①將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷
借：未分配利潤—年初（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
貸：營業(yè)成本
②將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷
借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）
貸：營業(yè)成本
③將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷
借：營業(yè)成本
貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
若考慮所得稅的影響，首先確認(rèn)期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：未分配利潤—年初
然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額為期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。
（2） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷
首先抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，
借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：未分配利潤—年初
然后抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)與期末數(shù)的差額，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。
(5)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理
（1）未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷
①將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷
借：未分配利潤—年初
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
②將期初累計(jì)多提折舊抵銷
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊）
貸：未分配利潤—年初
③將本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷
1）一方銷售的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)
借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）
貸：營業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資交易產(chǎn)生的銷售成本）
固定資產(chǎn)—原價(jià)（本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
2）一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)
借：營業(yè)外收入
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)
④將本期多提折舊抵銷
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊（本期多提折舊）
貸：管理費(fèi)用
（2）發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷
將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)--原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。
內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理相同。
7.合并現(xiàn)金流量表
編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目
編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目，主要有:（1）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（2）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；（3）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（4）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（5）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。
8.母公司在報(bào)告期增減子公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的反映
（1）母公司在報(bào)告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映
①母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映
因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司 應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)
因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司 不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)
②母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映
母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。
（2）母公司在報(bào)告期增減子公司在合并利潤表的反映
①母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并利潤表的反映
因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司 應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。
因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司 應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。
②母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并利潤表的反映（2006年單選）
母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。
（3）母公司在報(bào)告期增減子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映
①母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映
因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司 應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。
因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司 應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。
②母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映
母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。其中，母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)；子公司是指被母公司控制的企業(yè)。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。
母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)。子公司是指被母公司控制的企業(yè)。
2.控制的具體應(yīng)用
（一）母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。
（二）母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：
1．通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。
2．根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。
3．有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。
4．在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。
（三）在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。
（四）判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素
母公司在判斷能否控制特殊目的主體時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下四個(gè)因素，如果母公司控制了特殊目的主體，該特殊目的主體視同子公司，應(yīng)當(dāng)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
(1)母公司為了融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體
(2)母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)
(3)母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力
(4)母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)
3.所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍
母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：
（1）已宣告被清理整頓的原子公司
（2）已宣告破產(chǎn)的原子公司
（3）母公司不能控制的其他被投資單位
4.對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整
編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)對各子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。
（一）同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，其采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間與母公司一致的情況下，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以有關(guān)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行調(diào)整；子公司采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會計(jì)政策和會計(jì)期間，對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
（二）非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會計(jì)政策及會計(jì)期間的差別，需要對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。
5.按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資
按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目；按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資”等科目。對于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。
對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。
6.編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄
(一)長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷
借：股本—年初
--本年
資本公積—年初
--本年
盈余公積—年初
--本年
未分配利潤—年末（子公司）
商譽(yù)（借方差額）
貸：長期股權(quán)投資（母公司）
少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益× 少數(shù)股東投資持股比例）
未分配利潤—年初（合并當(dāng)期為“營業(yè)外收入”）（貸方差額）
注：同一控制下的企業(yè)合并，沒有借貸方差額。
(二)母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷
借：投資收益
少數(shù)股東損益
未分配利潤—年初
貸：提取盈余公積
對所有者（或股東）的分配
未分配利潤—年末
(三)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷
（1）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷
在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：①應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；②應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；③預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；④持有至到期投資（假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應(yīng)付債券；⑤應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；⑥其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。
抵銷分錄為：
借：債務(wù)類項(xiàng)目
貸：債權(quán)類項(xiàng)目
（2）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí)，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益（利息收入）相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為：
借：投資收益
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
（3）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷
• 在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。
(4)內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷
（1）不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷
借：未分配利潤—年初（年初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）
貸：營業(yè)成本
存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。抵銷分錄中的“未分配利潤—年初”和“存貨”兩項(xiàng)之差即為本期發(fā)生的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。
針對考試，將上述抵銷分錄分為：
①將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷
借：未分配利潤—年初（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
貸：營業(yè)成本
②將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷
借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）
貸：營業(yè)成本
③將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷
借：營業(yè)成本
貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
若考慮所得稅的影響，首先確認(rèn)期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：未分配利潤—年初
然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額為期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。
（2） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷
首先抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，
借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：未分配利潤—年初
然后抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)與期末數(shù)的差額，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。
(5)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理
（1）未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷
①將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷
借：未分配利潤—年初
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
②將期初累計(jì)多提折舊抵銷
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊）
貸：未分配利潤—年初
③將本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷
1）一方銷售的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)
借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）
貸：營業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資交易產(chǎn)生的銷售成本）
固定資產(chǎn)—原價(jià)（本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
2）一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)
借：營業(yè)外收入
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)
④將本期多提折舊抵銷
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊（本期多提折舊）
貸：管理費(fèi)用
（2）發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷
將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)--原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。
內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理相同。
7.合并現(xiàn)金流量表
編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目
編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目，主要有:（1）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（2）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；（3）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（4）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（5）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。
8.母公司在報(bào)告期增減子公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的反映
（1）母公司在報(bào)告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映
①母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映
因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司 應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)
因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司 不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)
②母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映
母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。
（2）母公司在報(bào)告期增減子公司在合并利潤表的反映
①母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并利潤表的反映
因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司 應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。
因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司 應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。
②母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并利潤表的反映（2006年單選）
母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。
（3）母公司在報(bào)告期增減子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映
①母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映
因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司 應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。
因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司 應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。
②母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映
母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。