2009年會計職稱考試《初級經(jīng)濟法基礎(chǔ)》考點及對應(yīng)習(xí)題解析
第二章 會計法律制度 第三節(jié) 會計監(jiān)督
一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督
1.內(nèi)部會計監(jiān)督的主體、對象
(1)內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)和會計人員;
(2)內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。
2.單位內(nèi)部控制制度
(1)不相容職務(wù)相互分離控制(重點)
不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，單位在設(shè)計、建立內(nèi)部控制制度時，首先應(yīng)確定哪些崗位、職務(wù)是不相容的;其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。
【解釋】考生應(yīng)熟悉教材中列舉的“不相容職務(wù)”，注意在綜合題中的應(yīng)用。
【例題】根據(jù)內(nèi)部控制制度的要求，不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)相互分離。下列各項中，屬于不相容職務(wù)的有( )。(2006年)
A.授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦
B.業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄
C.會計記錄與財產(chǎn)保管
D.業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查
【答案】ABCD
(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制
單位在設(shè)計、建立內(nèi)部控制制度時，必須明確一般授權(quán)和特別授權(quán)的責(zé)任和權(quán)限，以及每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序，并要按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。
【教材P66例題2-7】
某公司2003年制定了內(nèi)部控制制度，其要點如下：(1)為提高工作效率，公司的重大資產(chǎn)處置、對外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批;(2)為方便與供貨方的合作，公司劃撥給采購部門專項資金，由采購部門自行與供貨商結(jié)算貨款;(3)加強對成本費用的管理，由主管公司財務(wù)工作的副總經(jīng)理編制成本費用預(yù)算，在實際執(zhí)行中各成本費用業(yè)務(wù)也需要其審批，超過預(yù)算的成本費用經(jīng)其批準(zhǔn)后，會計人員即可支付。從內(nèi)部控制的角度分析該公司制定的內(nèi)部控制制度有無不當(dāng)之處。
【解析】
該公司內(nèi)部控制制度的要點不符合相互制約、相互監(jiān)督的基本原則。重大對處投資、資產(chǎn)處置和資金調(diào)度由公司總經(jīng)理統(tǒng)一審批不符合授權(quán)批準(zhǔn)制度的控制要求，存在授權(quán)不當(dāng)或違反集體決策審批的情況。采購部門及其人員直接支付貨款的規(guī)定違背了不相容職務(wù)相互分離的原則。成本費用預(yù)算的編制、審批由副總經(jīng)理1人負責(zé)，違背了預(yù)算編制、審批應(yīng)相互分離的原則。
二、政府會計監(jiān)督
1.會計工作政府監(jiān)督的實施主體
縣級以上人民政府財政部門為“各單位”會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。
【解釋】本考點曾在2001年、2003年的綜合題中出現(xiàn)，財政部門有權(quán)對“各單位”(上市公司、中外合資經(jīng)營企業(yè)等)的會計工作行使監(jiān)督權(quán)。
2.會計工作監(jiān)督的監(jiān)督對象
財政部門實施會計監(jiān)督的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法行為的單位和個人實施行政處罰。
三、社會會計監(jiān)督(2007年新增)
1.注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍
(1)審計業(yè)務(wù)
①審查企業(yè)會計報表，出具審計報告
②驗證企業(yè)資本，出具驗資報告
③辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告
④法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)
(2)會計咨詢、會計服務(wù)
2.審計業(yè)務(wù)約定書
注冊會計師不能以個人名義承接業(yè)務(wù)，而必須由會計師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，并與委托人簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。
3.審計報告的種類
審計報告是審計工作的最終成果，具有法定證明效力。審計報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽名并蓋章，還應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。
(1)無保留意見的審計報告
(2)帶強調(diào)段的無保留意見審計報告
強調(diào)事項應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：①可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚恚以谪攧?wù)報表中作出處分披露;②不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。
(3)保留意見的審計報告
①會計政策的選用、會計估計的作出或者財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則核相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告。
②因?qū)徲嫹秶艿较拗?，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告。
(4)否定意見的審計報告
(5)無法表示意見的審計報告
4.會計責(zé)任與審計責(zé)任
(1)會計責(zé)任是被審計單位對建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度，保證本單位提交的會計資料的真實性、合法性和完整性，保護本單位資產(chǎn)的安全與完整等負有的責(zé)任。被審計單位的會計責(zé)任應(yīng)在審計業(yè)務(wù)約定書中明確。
(2)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任，即審計責(zé)任。
(3)會計責(zé)任與審計責(zé)任不能相互替代、減輕或免除。
第二章 會計法律制度 第三節(jié) 會計監(jiān)督
一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督
1.內(nèi)部會計監(jiān)督的主體、對象
(1)內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)和會計人員;
(2)內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。
2.單位內(nèi)部控制制度
(1)不相容職務(wù)相互分離控制(重點)
不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，單位在設(shè)計、建立內(nèi)部控制制度時，首先應(yīng)確定哪些崗位、職務(wù)是不相容的;其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。
【解釋】考生應(yīng)熟悉教材中列舉的“不相容職務(wù)”，注意在綜合題中的應(yīng)用。
【例題】根據(jù)內(nèi)部控制制度的要求，不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)相互分離。下列各項中，屬于不相容職務(wù)的有( )。(2006年)
A.授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦
B.業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄
C.會計記錄與財產(chǎn)保管
D.業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查
【答案】ABCD
(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制
單位在設(shè)計、建立內(nèi)部控制制度時，必須明確一般授權(quán)和特別授權(quán)的責(zé)任和權(quán)限，以及每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序，并要按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。
【教材P66例題2-7】
某公司2003年制定了內(nèi)部控制制度，其要點如下：(1)為提高工作效率，公司的重大資產(chǎn)處置、對外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批;(2)為方便與供貨方的合作，公司劃撥給采購部門專項資金，由采購部門自行與供貨商結(jié)算貨款;(3)加強對成本費用的管理，由主管公司財務(wù)工作的副總經(jīng)理編制成本費用預(yù)算，在實際執(zhí)行中各成本費用業(yè)務(wù)也需要其審批，超過預(yù)算的成本費用經(jīng)其批準(zhǔn)后，會計人員即可支付。從內(nèi)部控制的角度分析該公司制定的內(nèi)部控制制度有無不當(dāng)之處。
【解析】
該公司內(nèi)部控制制度的要點不符合相互制約、相互監(jiān)督的基本原則。重大對處投資、資產(chǎn)處置和資金調(diào)度由公司總經(jīng)理統(tǒng)一審批不符合授權(quán)批準(zhǔn)制度的控制要求，存在授權(quán)不當(dāng)或違反集體決策審批的情況。采購部門及其人員直接支付貨款的規(guī)定違背了不相容職務(wù)相互分離的原則。成本費用預(yù)算的編制、審批由副總經(jīng)理1人負責(zé)，違背了預(yù)算編制、審批應(yīng)相互分離的原則。
二、政府會計監(jiān)督
1.會計工作政府監(jiān)督的實施主體
縣級以上人民政府財政部門為“各單位”會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。
【解釋】本考點曾在2001年、2003年的綜合題中出現(xiàn)，財政部門有權(quán)對“各單位”(上市公司、中外合資經(jīng)營企業(yè)等)的會計工作行使監(jiān)督權(quán)。
2.會計工作監(jiān)督的監(jiān)督對象
財政部門實施會計監(jiān)督的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法行為的單位和個人實施行政處罰。
三、社會會計監(jiān)督(2007年新增)
1.注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍
(1)審計業(yè)務(wù)
①審查企業(yè)會計報表，出具審計報告
②驗證企業(yè)資本，出具驗資報告
③辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告
④法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)
(2)會計咨詢、會計服務(wù)
2.審計業(yè)務(wù)約定書
注冊會計師不能以個人名義承接業(yè)務(wù)，而必須由會計師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，并與委托人簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。
3.審計報告的種類
審計報告是審計工作的最終成果，具有法定證明效力。審計報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽名并蓋章，還應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。
(1)無保留意見的審計報告
(2)帶強調(diào)段的無保留意見審計報告
強調(diào)事項應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：①可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚恚以谪攧?wù)報表中作出處分披露;②不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。
(3)保留意見的審計報告
①會計政策的選用、會計估計的作出或者財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則核相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告。
②因?qū)徲嫹秶艿较拗?，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告。
(4)否定意見的審計報告
(5)無法表示意見的審計報告
4.會計責(zé)任與審計責(zé)任
(1)會計責(zé)任是被審計單位對建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度，保證本單位提交的會計資料的真實性、合法性和完整性，保護本單位資產(chǎn)的安全與完整等負有的責(zé)任。被審計單位的會計責(zé)任應(yīng)在審計業(yè)務(wù)約定書中明確。
(2)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任，即審計責(zé)任。
(3)會計責(zé)任與審計責(zé)任不能相互替代、減輕或免除。