2009年會計職稱考試《初級經(jīng)濟法基礎》考點及對應習題解析
第二章 會計法律制度 第三節(jié) 會計監(jiān)督
一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督
1.內(nèi)部會計監(jiān)督的主體、對象
(1)內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構和會計人員;
(2)內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。
2.單位內(nèi)部控制制度
(1)不相容職務相互分離控制(重點)
不相容職務分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，單位在設計、建立內(nèi)部控制制度時，首先應確定哪些崗位、職務是不相容的;其次要明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。
【解釋】考生應熟悉教材中列舉的“不相容職務”，注意在綜合題中的應用。
【例題】根據(jù)內(nèi)部控制制度的要求，不相容職務應當相互分離。下列各項中，屬于不相容職務的有( )。(2006年)
A.授權批準與業(yè)務經(jīng)辦
B.業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄
C.會計記錄與財產(chǎn)保管
D.業(yè)務經(jīng)辦與稽核檢查
【答案】ABCD
(2)授權批準控制
單位在設計、建立內(nèi)部控制制度時，必須明確一般授權和特別授權的責任和權限，以及每筆經(jīng)濟業(yè)務的授權批準程序，并要按照規(guī)定的權限和程序執(zhí)行。
【教材P66例題2-7】
某公司2003年制定了內(nèi)部控制制度，其要點如下：(1)為提高工作效率，公司的重大資產(chǎn)處置、對外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批;(2)為方便與供貨方的合作，公司劃撥給采購部門專項資金，由采購部門自行與供貨商結(jié)算貨款;(3)加強對成本費用的管理，由主管公司財務工作的副總經(jīng)理編制成本費用預算，在實際執(zhí)行中各成本費用業(yè)務也需要其審批，超過預算的成本費用經(jīng)其批準后，會計人員即可支付。從內(nèi)部控制的角度分析該公司制定的內(nèi)部控制制度有無不當之處。
【解析】
該公司內(nèi)部控制制度的要點不符合相互制約、相互監(jiān)督的基本原則。重大對處投資、資產(chǎn)處置和資金調(diào)度由公司總經(jīng)理統(tǒng)一審批不符合授權批準制度的控制要求，存在授權不當或違反集體決策審批的情況。采購部門及其人員直接支付貨款的規(guī)定違背了不相容職務相互分離的原則。成本費用預算的編制、審批由副總經(jīng)理1人負責，違背了預算編制、審批應相互分離的原則。
二、政府會計監(jiān)督
1.會計工作政府監(jiān)督的實施主體
縣級以上人民政府財政部門為“各單位”會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權，對違法會計行為實施行政處罰。
【解釋】本考點曾在2001年、2003年的綜合題中出現(xiàn)，財政部門有權對“各單位”(上市公司、中外合資經(jīng)營企業(yè)等)的會計工作行使監(jiān)督權。
2.會計工作監(jiān)督的監(jiān)督對象
財政部門實施會計監(jiān)督的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法行為的單位和個人實施行政處罰。
三、社會會計監(jiān)督(2007年新增)
1.注冊會計師的業(yè)務范圍
(1)審計業(yè)務
①審查企業(yè)會計報表，出具審計報告
②驗證企業(yè)資本，出具驗資報告
③辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關的報告
④法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務
(2)會計咨詢、會計服務
2.審計業(yè)務約定書
注冊會計師不能以個人名義承接業(yè)務，而必須由會計師事務所統(tǒng)一接受委托，并與委托人簽訂審計業(yè)務約定書。
3.審計報告的種類
審計報告是審計工作的最終成果，具有法定證明效力。審計報告應當由注冊會計師簽名并蓋章，還應當載明會計師事務所的名稱和地址，并加蓋會計師事務所公章。
(1)無保留意見的審計報告
(2)帶強調(diào)段的無保留意見審計報告
強調(diào)事項應當同時符合下列條件：①可能對財務報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當?shù)臅嬏幚?，且在財務報表中作出處分披?②不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。
(3)保留意見的審計報告
①會計政策的選用、會計估計的作出或者財務報表的披露不符合適用的會計準則核相關會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告。
②因?qū)徲嫹秶艿较拗疲荒塬@取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告。
(4)否定意見的審計報告
(5)無法表示意見的審計報告
4.會計責任與審計責任
(1)會計責任是被審計單位對建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度，保證本單位提交的會計資料的真實性、合法性和完整性，保護本單位資產(chǎn)的安全與完整等負有的責任。被審計單位的會計責任應在審計業(yè)務約定書中明確。
(2)按照審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任，即審計責任。
(3)會計責任與審計責任不能相互替代、減輕或免除。
第二章 會計法律制度 第三節(jié) 會計監(jiān)督
一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督
1.內(nèi)部會計監(jiān)督的主體、對象
(1)內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構和會計人員;
(2)內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。
2.單位內(nèi)部控制制度
(1)不相容職務相互分離控制(重點)
不相容職務分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，單位在設計、建立內(nèi)部控制制度時，首先應確定哪些崗位、職務是不相容的;其次要明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。
【解釋】考生應熟悉教材中列舉的“不相容職務”，注意在綜合題中的應用。
【例題】根據(jù)內(nèi)部控制制度的要求，不相容職務應當相互分離。下列各項中，屬于不相容職務的有( )。(2006年)
A.授權批準與業(yè)務經(jīng)辦
B.業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄
C.會計記錄與財產(chǎn)保管
D.業(yè)務經(jīng)辦與稽核檢查
【答案】ABCD
(2)授權批準控制
單位在設計、建立內(nèi)部控制制度時，必須明確一般授權和特別授權的責任和權限，以及每筆經(jīng)濟業(yè)務的授權批準程序，并要按照規(guī)定的權限和程序執(zhí)行。
【教材P66例題2-7】
某公司2003年制定了內(nèi)部控制制度，其要點如下：(1)為提高工作效率，公司的重大資產(chǎn)處置、對外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批;(2)為方便與供貨方的合作，公司劃撥給采購部門專項資金，由采購部門自行與供貨商結(jié)算貨款;(3)加強對成本費用的管理，由主管公司財務工作的副總經(jīng)理編制成本費用預算，在實際執(zhí)行中各成本費用業(yè)務也需要其審批，超過預算的成本費用經(jīng)其批準后，會計人員即可支付。從內(nèi)部控制的角度分析該公司制定的內(nèi)部控制制度有無不當之處。
【解析】
該公司內(nèi)部控制制度的要點不符合相互制約、相互監(jiān)督的基本原則。重大對處投資、資產(chǎn)處置和資金調(diào)度由公司總經(jīng)理統(tǒng)一審批不符合授權批準制度的控制要求，存在授權不當或違反集體決策審批的情況。采購部門及其人員直接支付貨款的規(guī)定違背了不相容職務相互分離的原則。成本費用預算的編制、審批由副總經(jīng)理1人負責，違背了預算編制、審批應相互分離的原則。
二、政府會計監(jiān)督
1.會計工作政府監(jiān)督的實施主體
縣級以上人民政府財政部門為“各單位”會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權，對違法會計行為實施行政處罰。
【解釋】本考點曾在2001年、2003年的綜合題中出現(xiàn)，財政部門有權對“各單位”(上市公司、中外合資經(jīng)營企業(yè)等)的會計工作行使監(jiān)督權。
2.會計工作監(jiān)督的監(jiān)督對象
財政部門實施會計監(jiān)督的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法行為的單位和個人實施行政處罰。
三、社會會計監(jiān)督(2007年新增)
1.注冊會計師的業(yè)務范圍
(1)審計業(yè)務
①審查企業(yè)會計報表，出具審計報告
②驗證企業(yè)資本，出具驗資報告
③辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關的報告
④法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務
(2)會計咨詢、會計服務
2.審計業(yè)務約定書
注冊會計師不能以個人名義承接業(yè)務，而必須由會計師事務所統(tǒng)一接受委托，并與委托人簽訂審計業(yè)務約定書。
3.審計報告的種類
審計報告是審計工作的最終成果，具有法定證明效力。審計報告應當由注冊會計師簽名并蓋章，還應當載明會計師事務所的名稱和地址，并加蓋會計師事務所公章。
(1)無保留意見的審計報告
(2)帶強調(diào)段的無保留意見審計報告
強調(diào)事項應當同時符合下列條件：①可能對財務報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當?shù)臅嬏幚?，且在財務報表中作出處分披?②不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。
(3)保留意見的審計報告
①會計政策的選用、會計估計的作出或者財務報表的披露不符合適用的會計準則核相關會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告。
②因?qū)徲嫹秶艿较拗疲荒塬@取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告。
(4)否定意見的審計報告
(5)無法表示意見的審計報告
4.會計責任與審計責任
(1)會計責任是被審計單位對建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度，保證本單位提交的會計資料的真實性、合法性和完整性，保護本單位資產(chǎn)的安全與完整等負有的責任。被審計單位的會計責任應在審計業(yè)務約定書中明確。
(2)按照審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任，即審計責任。
(3)會計責任與審計責任不能相互替代、減輕或免除。