09年資產(chǎn)評(píng)估師《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第二章基礎(chǔ)輔導(dǎo)七

項(xiàng)目
     應(yīng)收利息
     利息收入
     溢價(jià)攤銷
    （還本）
     本金（攤余成本）
    ①=面值×票面利率
     ②=上一期④×實(shí)際利率
     ③=①-②
     ④=上一期④
    -③
    2007.1.1
     106
    2007．12．31
     10
     8.15
     1.85
     104.15
    2008．12．31
     10
     8.01
     1.99
     102.16
    2009．12．31
     10
     7.84
     2.16
     100
    合計(jì)
     30
     24
     6
    借：應(yīng)收利息 10
    貸：投資收益 8.15(利息收入)
    持有至到期投資——利息調(diào)整1.85 (即溢價(jià)攤銷，還本額)
    借：銀行存款 10
    貸：應(yīng)收利息 10
    (3)2008年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入
    借：應(yīng)收利息 10
    貸：投資收益 8.01(利息收入)
    持有至到期投資——利息調(diào)整1.99(即溢價(jià)攤銷，還本額)
    借：銀行存款 10
    貸：應(yīng)收利息 10
    (4)2009年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入，還本
    借：應(yīng)收利息 10
    貸：投資收益 7.84(利息收入)
    持有至到期投資——利息調(diào)整2.16(即溢價(jià)攤銷，還本額)
    借：銀行存款 110
    貸：持有至到期投資——成本100 (即面值)
    應(yīng)收利息 10
    【例題3】
    丁公司20×7年1月3日按每張1049元的溢價(jià)價(jià)格購入財(cái)政部于20×7年1月1日發(fā)行的期限為5年、面值為1000元(等于公允價(jià)值)、票面固定年利率為12%的國(guó)債800張，發(fā)生交易費(fèi)用800元。票款以銀行存款付訖。該債券每年付息一次、最后一年歸還本金和最后利息。假設(shè)實(shí)際年利率為10.66%，公司將其作為持有至到期投資核算，則20×7年12月31日，該批債券的攤余成本為()元。
    A.828480.00
    B.832658.72
    C.833544.00
    D.839200.00
    【答案】C
    【解析】持有直到期投資的入帳價(jià)值
    =1049×800+800=840000(元)
    20×7年年末利息調(diào)整金額
    =840000×10.66﹪-800000×12﹪
    =-6456(元)
    20×7年年末持有至到期投資的攤余成本
    =840000-6456=833544(元)