【例題4】
企業(yè)持有的持有至到期投資產(chǎn)生的投資收益，包括()。
A.按持有至到期投資成本和票面利率計(jì)算確定的利息收入
B.按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入
C.持有至到期投資取得時(shí)發(fā)生的折價(jià)的攤銷(xiāo)額
D.持有至到期投資已計(jì)提的減值準(zhǔn)備在以后持有期間得以恢復(fù)的部分
E.持有至到期投資處置時(shí)所取得對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與投資帳面價(jià)值之間的差額
【答案】BCE
【解析】投資收益是企業(yè)的實(shí)際利息收入,由攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定,故選項(xiàng)A不正確;選項(xiàng)D,恢復(fù)的持有至到期投資減值準(zhǔn)備計(jì)入資產(chǎn)減值損失，不通過(guò)投資收益核算.
發(fā)生業(yè)務(wù) 交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理 持有至到期投資賬務(wù)處理
1.購(gòu)入 借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值入賬）
投資收益 （交易費(fèi)用）
應(yīng)收利息
應(yīng)收股利
貸：銀行存款 （按實(shí)際支付金額入賬） 借：持有至到期投資—成本
（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）
應(yīng)收利息
貸：銀行存款
持有至到期投資—利息調(diào)整（按其差額或借或貸）
2.收息收利 非持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息
借：銀行存款
貸：應(yīng)收利息
應(yīng)收股利 借：銀行存款
貸：應(yīng)收利息
3.資產(chǎn)負(fù)債表日
① 若公允價(jià)值>賬面價(jià)值
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
② 若公允價(jià)值<賬面價(jià)值
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
① 分期付息、到期一次還本： 按期收息時(shí)：
借：應(yīng)收利息 （票面利率） 貸：投資收益 （攤余成本*實(shí)際利率）
持有至到期投資—利息調(diào)整（差額或借或貸）
② 到期一次還本付息：
借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（票面利率）
貸：投資收益（攤余成本*實(shí)際利率）
持有至到期投資—利息調(diào)整（差額或借或貸）
4.減值 借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
注：按照（賬面攤余金額—預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）計(jì)提
5.出售 借：銀行存款（實(shí)際收到金額）
交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本
投資收益
借：投資收益
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
借：銀行存款（實(shí)際收到金額）
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸： 持有至到期投資—成本 （按照賬面余額）
—利息調(diào)整
—應(yīng)計(jì)利息
投資收益（按其差額或借或貸）
企業(yè)持有的持有至到期投資產(chǎn)生的投資收益，包括()。
A.按持有至到期投資成本和票面利率計(jì)算確定的利息收入
B.按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入
C.持有至到期投資取得時(shí)發(fā)生的折價(jià)的攤銷(xiāo)額
D.持有至到期投資已計(jì)提的減值準(zhǔn)備在以后持有期間得以恢復(fù)的部分
E.持有至到期投資處置時(shí)所取得對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與投資帳面價(jià)值之間的差額
【答案】BCE
【解析】投資收益是企業(yè)的實(shí)際利息收入,由攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定,故選項(xiàng)A不正確;選項(xiàng)D,恢復(fù)的持有至到期投資減值準(zhǔn)備計(jì)入資產(chǎn)減值損失，不通過(guò)投資收益核算.
發(fā)生業(yè)務(wù) 交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理 持有至到期投資賬務(wù)處理
1.購(gòu)入 借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值入賬）
投資收益 （交易費(fèi)用）
應(yīng)收利息
應(yīng)收股利
貸：銀行存款 （按實(shí)際支付金額入賬） 借：持有至到期投資—成本
（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）
應(yīng)收利息
貸：銀行存款
持有至到期投資—利息調(diào)整（按其差額或借或貸）
2.收息收利 非持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息
借：銀行存款
貸：應(yīng)收利息
應(yīng)收股利 借：銀行存款
貸：應(yīng)收利息
3.資產(chǎn)負(fù)債表日
① 若公允價(jià)值>賬面價(jià)值
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
② 若公允價(jià)值<賬面價(jià)值
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
① 分期付息、到期一次還本： 按期收息時(shí)：
借：應(yīng)收利息 （票面利率） 貸：投資收益 （攤余成本*實(shí)際利率）
持有至到期投資—利息調(diào)整（差額或借或貸）
② 到期一次還本付息：
借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（票面利率）
貸：投資收益（攤余成本*實(shí)際利率）
持有至到期投資—利息調(diào)整（差額或借或貸）
4.減值 借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
注：按照（賬面攤余金額—預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）計(jì)提
5.出售 借：銀行存款（實(shí)際收到金額）
交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本
投資收益
借：投資收益
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
借：銀行存款（實(shí)際收到金額）
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸： 持有至到期投資—成本 （按照賬面余額）
—利息調(diào)整
—應(yīng)計(jì)利息
投資收益（按其差額或借或貸）