【例題4】
企業(yè)持有的持有至到期投資產(chǎn)生的投資收益，包括()。
A.按持有至到期投資成本和票面利率計算確定的利息收入
B.按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入
C.持有至到期投資取得時發(fā)生的折價的攤銷額
D.持有至到期投資已計提的減值準備在以后持有期間得以恢復的部分
E.持有至到期投資處置時所取得對價的公允價值與投資帳面價值之間的差額
【答案】BCE
【解析】投資收益是企業(yè)的實際利息收入,由攤余成本乘以實際利率計算確定,故選項A不正確;選項D,恢復的持有至到期投資減值準備計入資產(chǎn)減值損失，不通過投資收益核算.
發(fā)生業(yè)務 交易性金融資產(chǎn)賬務處理 持有至到期投資賬務處理
1.購入 借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價值入賬）
投資收益 （交易費用）
應收利息
應收股利
貸：銀行存款 （按實際支付金額入賬） 借：持有至到期投資—成本
（公允價值+交易費用）
應收利息
貸：銀行存款
持有至到期投資—利息調(diào)整（按其差額或借或貸）
2.收息收利 非持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息
借：銀行存款
貸：應收利息
應收股利 借：銀行存款
貸：應收利息
3.資產(chǎn)負債表日
① 若公允價值>賬面價值
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動
貸：公允價值變動損益
② 若公允價值<賬面價值
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動
① 分期付息、到期一次還本： 按期收息時：
借：應收利息 （票面利率） 貸：投資收益 （攤余成本*實際利率）
持有至到期投資—利息調(diào)整（差額或借或貸）
② 到期一次還本付息：
借：持有至到期投資—應計利息（票面利率）
貸：投資收益（攤余成本*實際利率）
持有至到期投資—利息調(diào)整（差額或借或貸）
4.減值 借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準備
注：按照（賬面攤余金額—預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）計提
5.出售 借：銀行存款（實際收到金額）
交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本
投資收益
借：投資收益
貸：公允價值變動損益
借：銀行存款（實際收到金額）
持有至到期投資減值準備
貸： 持有至到期投資—成本 （按照賬面余額）
—利息調(diào)整
—應計利息
投資收益（按其差額或借或貸）
企業(yè)持有的持有至到期投資產(chǎn)生的投資收益，包括()。
A.按持有至到期投資成本和票面利率計算確定的利息收入
B.按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入
C.持有至到期投資取得時發(fā)生的折價的攤銷額
D.持有至到期投資已計提的減值準備在以后持有期間得以恢復的部分
E.持有至到期投資處置時所取得對價的公允價值與投資帳面價值之間的差額
【答案】BCE
【解析】投資收益是企業(yè)的實際利息收入,由攤余成本乘以實際利率計算確定,故選項A不正確;選項D,恢復的持有至到期投資減值準備計入資產(chǎn)減值損失，不通過投資收益核算.
發(fā)生業(yè)務 交易性金融資產(chǎn)賬務處理 持有至到期投資賬務處理
1.購入 借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價值入賬）
投資收益 （交易費用）
應收利息
應收股利
貸：銀行存款 （按實際支付金額入賬） 借：持有至到期投資—成本
（公允價值+交易費用）
應收利息
貸：銀行存款
持有至到期投資—利息調(diào)整（按其差額或借或貸）
2.收息收利 非持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息
借：銀行存款
貸：應收利息
應收股利 借：銀行存款
貸：應收利息
3.資產(chǎn)負債表日
① 若公允價值>賬面價值
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動
貸：公允價值變動損益
② 若公允價值<賬面價值
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動
① 分期付息、到期一次還本： 按期收息時：
借：應收利息 （票面利率） 貸：投資收益 （攤余成本*實際利率）
持有至到期投資—利息調(diào)整（差額或借或貸）
② 到期一次還本付息：
借：持有至到期投資—應計利息（票面利率）
貸：投資收益（攤余成本*實際利率）
持有至到期投資—利息調(diào)整（差額或借或貸）
4.減值 借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準備
注：按照（賬面攤余金額—預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）計提
5.出售 借：銀行存款（實際收到金額）
交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本
投資收益
借：投資收益
貸：公允價值變動損益
借：銀行存款（實際收到金額）
持有至到期投資減值準備
貸： 持有至到期投資—成本 （按照賬面余額）
—利息調(diào)整
—應計利息
投資收益（按其差額或借或貸）