2008年1月1日，某企業(yè)以410萬元從證券公司購入甲公司當(dāng)日發(fā)行的兩年期債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付相關(guān)稅費1.5萬元;該債券票面金額為400萬元，每半年付息一次，年利率為4%;7月1日，企業(yè)收到利息8萬元;8月20日，企業(yè)以405萬元的價格出售該投資。企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益為( )萬元。
A.-14.5 B.-l 3
C.-3 D.1.5
【答案】D
【解析】企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益=405-(410-8)-1.5=1.5
【例題3】
甲公司2005年3月25日購入乙公司股票20萬股，支付價款總額為175.52萬元，其中包括支付的證券交易印花稅0.17萬元，支付手續(xù)費0.35萬元。4月lO日，甲公司收到乙公司3月19日宣告派發(fā)的2004年度現(xiàn)金股利4萬元。2005年6月30日，乙公司股票收盤價為每股6.25元。2005年11月lO日，甲公司將乙公司股票全部對外出售，價格為每股9.18元，支付證券交易印花稅0.18萬元，支付手續(xù)費0.36萬元。甲公司2005年度對乙公司股票投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )。
A.7.54萬元 B.11.54萬元
C.12.59萬元 D.12.60萬元
【答案】B
【解析】乙公司股票投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為現(xiàn)金流量之差，即：(9.18×20-0.18-0.36)+(175.52-4)=11.54萬元
會計處理：
2005-3-25
借：交易性金融資產(chǎn)-成本 171
應(yīng)收股利 4
投資收益 0.52
貸：銀行存款 175.52
2005-4-10
借：銀行存款 4
貸：應(yīng)收股利 4
2005-6-30
借：公允價值變動損益 46(171-6.25×20)
貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 46
2005-11-10
借：銀行存款 183.06(9.18×20-0.54)
交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 46
貸：交易性金融資產(chǎn)-成本 171
投資收益 58.06
借：投資收益 46
貸：公允價值變動損益 46
【例題4】
某股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的價格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元)購進(jìn)某股票20萬股確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費1.2萬元，6月15日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,6月20日以每股13元又購進(jìn)該股票10萬股，支付相關(guān)稅費0.6萬元，6月30日該股票價格下跌到每股12元;9月20日以每股16元的價格將該股票18萬股出售，支付相關(guān)稅費1萬元，2007年12月31日該股票剩余12萬股，每股公允價值為17元，要求對該交易性金融資產(chǎn)計算：
(1)2007年末該交易性金融資產(chǎn)賬面價值和“成本”項、“公允價值變動”項的金額;
(2)2007年發(fā)生的投資收益金額;
(3)2007年發(fā)生的“公允價值變動損益”金額;
(4)2007年上述業(yè)務(wù)對損益的總體影響;
(5)會計分錄。
【答案】
(1)2007年末該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值=公允價值=17×12=204萬元;
“交易性金融資產(chǎn)——成本”=(14.8×20+13×10)×12/30=170.4萬元;
“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”=17×12-170.4=33.6萬元，
(2)2007年發(fā)生的投資收益金額=-1.2-0.6-1+16×18-(14.8×20+13×10)×18/30=29.6萬元
(3)2007年發(fā)生的公允價值變動損益=17×12-(14.8×20+13×10)×12/30=33.6萬元(收益)
(4)2007年上述業(yè)務(wù)對損益的總體影響=29.6+33.6=63.2萬元，
即：股票投資發(fā)生的本期損益影響=投資損益+公允價值變動損益=(16×18)-(14.8×20+13×10)×18/30-(1.2+0.6+1)+[17×12-(14.8×20+13×10)×12/30]=63.2萬元
以上例題看出：
第一， 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)對損益的影響包括“投資收益”和“公允價值變動損益”;如果需要區(qū)分“投資收益”和“公允價值變動損益”對損益的影響，就要明確它們各自反映的內(nèi)容。
第二， “投資收益”實際是現(xiàn)金凈流入，即：投資收益=處置收入-支付稅費-初始投入(不含初始購入時包含的已宣告利息);
第三， 由于已經(jīng)確認(rèn)的“公允價值變動損益”在該資產(chǎn)出售時要轉(zhuǎn)回至“投資收益”，所以影響本期損益的公允價值變動損益是“本期確認(rèn)”減去“本期轉(zhuǎn)回”。如果沒有期初公允價值變動余額，“本期確認(rèn)”減去“本期轉(zhuǎn)回”等于期末企業(yè)仍然持有的本期交易性證券公允價值變動;如果有期初公允價值變動的余額，還要考慮期初余額在本期出售時的結(jié)轉(zhuǎn)，即：公允價值變動損益=(期末公允價值-賬面成本)×期末持有數(shù)量-本期出售時轉(zhuǎn)回的期初公允價值變動。
第四， 分次購入股票出售時結(jié)轉(zhuǎn)成本一般采用移動加權(quán)平均法。
會計處理(萬元)：
6月10日
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 296【(15-0.2)×20】
應(yīng)收股利 4
投資收益 1.2
貸：銀行存款 301.2
6月15日略
6月20日
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 130(13×10)
投資收益 0.6
貸：銀行存款 130.6
6月30日
借：公允價值變動損益 66(296+130-12×30)
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 66
9月20日
借：銀行存款 287(16×18萬股-1)
交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 39.6(66×18/30)
投資收益 1
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 255.6 【(296+130)×18/30】
投資收益 72
借：投資收益 39.6
貸：公允價值變動損益 39.6
12月31日
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 60(33.6+66-39.6)
貸：公允價值變動損益 60
【例題5】
甲公司為上市公司，20×7年5月10日以830萬元(含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利30萬元)購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費4萬元。5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利30萬元。6月30日乙公司股票每股市價為3.8元。7月20日，甲公司以920萬元出售該項交易性金融資產(chǎn)，同時支付交易費5萬元。甲公司處理該項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的投資收益為()萬元。
A.111
B.115
C.151
D.155
【答案】B
【解析】甲公司處理該項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的投資收益
=920-800-5=115(萬元)
確認(rèn)的公允價值變動損益在處理期間，同時要轉(zhuǎn)入投資收益科目中。
【例題6】
甲公司2006年3月8日以銀行存款購入乙公司股票300000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股成交價8.5元，另支付相關(guān)稅費9000元。3月10日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每10股2元，股權(quán)登記日為3月15日，除權(quán)日為3月16日。若甲公司3月31日仍持有該股票，其公允價值為每股9元。則甲公司3月31日該交易性金融資產(chǎn)的帳面價值為()元。
A.2490000
B.2700000
C.2550000
D.2559000
【答案】B
【解析】交易性金融資產(chǎn)的初始成本=300000×8.5=2550000元。交易性金融資產(chǎn)在被投資方宣告分配股利時不影響交易性金融資產(chǎn)的帳面價值，期末應(yīng)該根據(jù)其公允價值調(diào)整該科目的帳面余額。根據(jù)本題的條件，期末應(yīng)該借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目，金額=300000×(9-8.5)=150000元，所以3月31日該交易性金融資產(chǎn)的帳面價值=2550000+150000=2700000元。
簡便算法：因為交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)該根據(jù)其公允價值調(diào)整，調(diào)整后的帳面價值即當(dāng)日的公允價值，所以甲公司3月31日該交易性金融資產(chǎn)的帳面價值=300000×9=2700000元。
【例題7】
下列項目中，按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定應(yīng)沖減交易性金融資產(chǎn)帳面余額的有()。
A.期末交易性金融資產(chǎn)的公允價值小于其帳面余額
B.交易性金融資產(chǎn)的處置
C.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，被投資企業(yè)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利
D.收到購入交易性金融資產(chǎn)時實際支付的價款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的債券利息
E.收到購入交易性金融資產(chǎn)時實際支付的價款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利
【答案】AB
【解析】選項A應(yīng)該減少“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”和“公允價值變動損益”的金額，所以選項A正確;選項C宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，直接確認(rèn)應(yīng)收股利，對成本沒有影響;選項D應(yīng)該沖減應(yīng)收利息;選項E應(yīng)該沖減應(yīng)收股利。
A.-14.5 B.-l 3
C.-3 D.1.5
【答案】D
【解析】企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益=405-(410-8)-1.5=1.5
【例題3】
甲公司2005年3月25日購入乙公司股票20萬股，支付價款總額為175.52萬元，其中包括支付的證券交易印花稅0.17萬元，支付手續(xù)費0.35萬元。4月lO日，甲公司收到乙公司3月19日宣告派發(fā)的2004年度現(xiàn)金股利4萬元。2005年6月30日，乙公司股票收盤價為每股6.25元。2005年11月lO日，甲公司將乙公司股票全部對外出售，價格為每股9.18元，支付證券交易印花稅0.18萬元，支付手續(xù)費0.36萬元。甲公司2005年度對乙公司股票投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )。
A.7.54萬元 B.11.54萬元
C.12.59萬元 D.12.60萬元
【答案】B
【解析】乙公司股票投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為現(xiàn)金流量之差，即：(9.18×20-0.18-0.36)+(175.52-4)=11.54萬元
會計處理：
2005-3-25
借：交易性金融資產(chǎn)-成本 171
應(yīng)收股利 4
投資收益 0.52
貸：銀行存款 175.52
2005-4-10
借：銀行存款 4
貸：應(yīng)收股利 4
2005-6-30
借：公允價值變動損益 46(171-6.25×20)
貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 46
2005-11-10
借：銀行存款 183.06(9.18×20-0.54)
交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 46
貸：交易性金融資產(chǎn)-成本 171
投資收益 58.06
借：投資收益 46
貸：公允價值變動損益 46
【例題4】
某股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的價格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元)購進(jìn)某股票20萬股確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費1.2萬元，6月15日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,6月20日以每股13元又購進(jìn)該股票10萬股，支付相關(guān)稅費0.6萬元，6月30日該股票價格下跌到每股12元;9月20日以每股16元的價格將該股票18萬股出售，支付相關(guān)稅費1萬元，2007年12月31日該股票剩余12萬股，每股公允價值為17元，要求對該交易性金融資產(chǎn)計算：
(1)2007年末該交易性金融資產(chǎn)賬面價值和“成本”項、“公允價值變動”項的金額;
(2)2007年發(fā)生的投資收益金額;
(3)2007年發(fā)生的“公允價值變動損益”金額;
(4)2007年上述業(yè)務(wù)對損益的總體影響;
(5)會計分錄。
【答案】
(1)2007年末該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值=公允價值=17×12=204萬元;
“交易性金融資產(chǎn)——成本”=(14.8×20+13×10)×12/30=170.4萬元;
“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”=17×12-170.4=33.6萬元，
(2)2007年發(fā)生的投資收益金額=-1.2-0.6-1+16×18-(14.8×20+13×10)×18/30=29.6萬元
(3)2007年發(fā)生的公允價值變動損益=17×12-(14.8×20+13×10)×12/30=33.6萬元(收益)
(4)2007年上述業(yè)務(wù)對損益的總體影響=29.6+33.6=63.2萬元，
即：股票投資發(fā)生的本期損益影響=投資損益+公允價值變動損益=(16×18)-(14.8×20+13×10)×18/30-(1.2+0.6+1)+[17×12-(14.8×20+13×10)×12/30]=63.2萬元
以上例題看出：
第一， 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)對損益的影響包括“投資收益”和“公允價值變動損益”;如果需要區(qū)分“投資收益”和“公允價值變動損益”對損益的影響，就要明確它們各自反映的內(nèi)容。
第二， “投資收益”實際是現(xiàn)金凈流入，即：投資收益=處置收入-支付稅費-初始投入(不含初始購入時包含的已宣告利息);
第三， 由于已經(jīng)確認(rèn)的“公允價值變動損益”在該資產(chǎn)出售時要轉(zhuǎn)回至“投資收益”，所以影響本期損益的公允價值變動損益是“本期確認(rèn)”減去“本期轉(zhuǎn)回”。如果沒有期初公允價值變動余額，“本期確認(rèn)”減去“本期轉(zhuǎn)回”等于期末企業(yè)仍然持有的本期交易性證券公允價值變動;如果有期初公允價值變動的余額，還要考慮期初余額在本期出售時的結(jié)轉(zhuǎn)，即：公允價值變動損益=(期末公允價值-賬面成本)×期末持有數(shù)量-本期出售時轉(zhuǎn)回的期初公允價值變動。
第四， 分次購入股票出售時結(jié)轉(zhuǎn)成本一般采用移動加權(quán)平均法。
會計處理(萬元)：
6月10日
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 296【(15-0.2)×20】
應(yīng)收股利 4
投資收益 1.2
貸：銀行存款 301.2
6月15日略
6月20日
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 130(13×10)
投資收益 0.6
貸：銀行存款 130.6
6月30日
借：公允價值變動損益 66(296+130-12×30)
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 66
9月20日
借：銀行存款 287(16×18萬股-1)
交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 39.6(66×18/30)
投資收益 1
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 255.6 【(296+130)×18/30】
投資收益 72
借：投資收益 39.6
貸：公允價值變動損益 39.6
12月31日
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 60(33.6+66-39.6)
貸：公允價值變動損益 60
【例題5】
甲公司為上市公司，20×7年5月10日以830萬元(含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利30萬元)購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費4萬元。5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利30萬元。6月30日乙公司股票每股市價為3.8元。7月20日，甲公司以920萬元出售該項交易性金融資產(chǎn)，同時支付交易費5萬元。甲公司處理該項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的投資收益為()萬元。
A.111
B.115
C.151
D.155
【答案】B
【解析】甲公司處理該項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的投資收益
=920-800-5=115(萬元)
確認(rèn)的公允價值變動損益在處理期間，同時要轉(zhuǎn)入投資收益科目中。
【例題6】
甲公司2006年3月8日以銀行存款購入乙公司股票300000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股成交價8.5元，另支付相關(guān)稅費9000元。3月10日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每10股2元，股權(quán)登記日為3月15日，除權(quán)日為3月16日。若甲公司3月31日仍持有該股票，其公允價值為每股9元。則甲公司3月31日該交易性金融資產(chǎn)的帳面價值為()元。
A.2490000
B.2700000
C.2550000
D.2559000
【答案】B
【解析】交易性金融資產(chǎn)的初始成本=300000×8.5=2550000元。交易性金融資產(chǎn)在被投資方宣告分配股利時不影響交易性金融資產(chǎn)的帳面價值，期末應(yīng)該根據(jù)其公允價值調(diào)整該科目的帳面余額。根據(jù)本題的條件，期末應(yīng)該借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目，金額=300000×(9-8.5)=150000元，所以3月31日該交易性金融資產(chǎn)的帳面價值=2550000+150000=2700000元。
簡便算法：因為交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)該根據(jù)其公允價值調(diào)整，調(diào)整后的帳面價值即當(dāng)日的公允價值，所以甲公司3月31日該交易性金融資產(chǎn)的帳面價值=300000×9=2700000元。
【例題7】
下列項目中，按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定應(yīng)沖減交易性金融資產(chǎn)帳面余額的有()。
A.期末交易性金融資產(chǎn)的公允價值小于其帳面余額
B.交易性金融資產(chǎn)的處置
C.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，被投資企業(yè)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利
D.收到購入交易性金融資產(chǎn)時實際支付的價款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的債券利息
E.收到購入交易性金融資產(chǎn)時實際支付的價款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利
【答案】AB
【解析】選項A應(yīng)該減少“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”和“公允價值變動損益”的金額，所以選項A正確;選項C宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，直接確認(rèn)應(yīng)收股利，對成本沒有影響;選項D應(yīng)該沖減應(yīng)收利息;選項E應(yīng)該沖減應(yīng)收股利。