可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)處理
發(fā)生業(yè)務(wù) 可供出售金融資產(chǎn)
股票 債券
1.購入 借：可供出售金融資產(chǎn)—成本
應(yīng)收股利
貸：銀行存款
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本
應(yīng)收利息
貸：銀行存款
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（按其差額或借或貸）
2.收息收利
非持有期間取得的現(xiàn)金股利
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款
貸：投資收益 非持有期間取得的現(xiàn)金股利
借：銀行存款
貸：應(yīng)收利息
3.資產(chǎn)負(fù)債表日
①若公允價(jià)值>賬面價(jià)值
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積----其他資本公積
① 若公允價(jià)值<賬面價(jià)值
借：資本公積----其他資本公積
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) ①分期付息、到期還本
借：應(yīng)收利息（票面利率）
貸：投資收益（攤余成本*實(shí)際利率）
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整
（差額或借或貸）
②一次還本付息
借：可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息（票面利率）
投資收益（攤余成本*實(shí)際利率）
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額或借或貸）
①若公允價(jià)值>賬面價(jià)值
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積----其他資本公積
② 若公允價(jià)值<賬面價(jià)值
借：資本公積----其他資本公積
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
4.減值 借：資產(chǎn)減值損失
貸：資本公積—其他資本公積（轉(zhuǎn)出原累計(jì)損失）
可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（應(yīng)減計(jì)金額） 借：資產(chǎn)減值損失
貸：資本公積—其他資本公積（轉(zhuǎn)出原累計(jì)損失）
可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（應(yīng)減計(jì)金額）
5.出售 ①借：銀行存款
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本
—公允價(jià)值變動(dòng)
投資收益
③ 借：資本公積—其他資本公積
貸：投資收益
（若為損失做相反分錄） 借：銀行存款（實(shí)際收到金額）
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 —利息調(diào)整
—應(yīng)計(jì)利息
投資收益
④ 借：資本公積—其他資本公積
貸：投資收益
（若為損失做相反分錄）
【例題4】
甲股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的價(jià)格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元)購進(jìn)某股票200萬股并確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費(fèi)12萬元，6月15日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,2007年12月31日該股票公允價(jià)值為16.8元，甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是：
6月10日
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2972【(15-0.2)×200+12】
應(yīng)收股利 40(0.2×200)
貸：銀行存款 3012
6月15日
借：銀行存款 40
貸：應(yīng)收股利 40
12月31日
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 400
貸：資本公積——其他資本公積 400
發(fā)生業(yè)務(wù) 可供出售金融資產(chǎn)
股票 債券
1.購入 借：可供出售金融資產(chǎn)—成本
應(yīng)收股利
貸：銀行存款
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本
應(yīng)收利息
貸：銀行存款
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（按其差額或借或貸）
2.收息收利
非持有期間取得的現(xiàn)金股利
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款
貸：投資收益 非持有期間取得的現(xiàn)金股利
借：銀行存款
貸：應(yīng)收利息
3.資產(chǎn)負(fù)債表日
①若公允價(jià)值>賬面價(jià)值
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積----其他資本公積
① 若公允價(jià)值<賬面價(jià)值
借：資本公積----其他資本公積
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) ①分期付息、到期還本
借：應(yīng)收利息（票面利率）
貸：投資收益（攤余成本*實(shí)際利率）
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整
（差額或借或貸）
②一次還本付息
借：可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息（票面利率）
投資收益（攤余成本*實(shí)際利率）
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額或借或貸）
①若公允價(jià)值>賬面價(jià)值
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積----其他資本公積
② 若公允價(jià)值<賬面價(jià)值
借：資本公積----其他資本公積
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
4.減值 借：資產(chǎn)減值損失
貸：資本公積—其他資本公積（轉(zhuǎn)出原累計(jì)損失）
可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（應(yīng)減計(jì)金額） 借：資產(chǎn)減值損失
貸：資本公積—其他資本公積（轉(zhuǎn)出原累計(jì)損失）
可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（應(yīng)減計(jì)金額）
5.出售 ①借：銀行存款
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本
—公允價(jià)值變動(dòng)
投資收益
③ 借：資本公積—其他資本公積
貸：投資收益
（若為損失做相反分錄） 借：銀行存款（實(shí)際收到金額）
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 —利息調(diào)整
—應(yīng)計(jì)利息
投資收益
④ 借：資本公積—其他資本公積
貸：投資收益
（若為損失做相反分錄）
【例題4】
甲股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的價(jià)格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元)購進(jìn)某股票200萬股并確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費(fèi)12萬元，6月15日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,2007年12月31日該股票公允價(jià)值為16.8元，甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是：
6月10日
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2972【(15-0.2)×200+12】
應(yīng)收股利 40(0.2×200)
貸：銀行存款 3012
6月15日
借：銀行存款 40
貸：應(yīng)收股利 40
12月31日
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 400
貸：資本公積——其他資本公積 400