第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)
一、交易性金融資產(chǎn)含義
二、交易性金融資產(chǎn)帳務(wù)處理
交易性
金融資產(chǎn) 初始投資成本的確定
獲得現(xiàn)金股利或利息 非持有期間沖減應(yīng)收項目
持有期間沖減投資收益
資產(chǎn)負債表日----確認公允價值變動損益
處置交易性金融資產(chǎn)----確認投資損益
(一)設(shè)置賬戶
交易性金融資產(chǎn)----類別和品種(成本、公允價值變動)
(二)取得
取得時，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，
借：交易性金融資產(chǎn)----成本(公允價值)
投資收益(交易費用)
應(yīng)收股利
應(yīng)收利息
貸：銀行存款
不包括 已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利 應(yīng)收股利
已到期未領(lǐng)取的債券利息 應(yīng)收利息
(三)收息收利 非持有期 沖減應(yīng)收股利、應(yīng)收利息
持有期 記入投資收益
①非持有期----屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
應(yīng)收利息
②持有期----持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息
借：應(yīng)收股利
應(yīng)收利息
貸：投資收益
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
應(yīng)收利息
(四)資產(chǎn)負債表日----確認公允價值變動損益
若交易性金融資產(chǎn)公允價值>賬面價值，之差
借：交易性金融資產(chǎn)----公允價值變動
貸：公允價值變動損益
若交易性金融資產(chǎn)公允價值<賬面價值，之差
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)----公允價值變動
(五)出售 確認投資損益
借：銀行存款
公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)----成本
交易性金融資產(chǎn)----公允價值變動
投資收益(倒擠)
【2007年試題】
資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值時，按其差額應(yīng)借記的會計科目是：
A投資收益 B.公允價值變動損益
C.交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
D.交易性金融資產(chǎn)——成本
【答案】C
【解析】資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值時，應(yīng)按其差額借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”;交易性金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值時，應(yīng)按其差額做相反分錄。
【例題】
甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下：
①2008年12月5日購入股票100萬元，作為交易性金融資產(chǎn)：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100
貸：銀行存款 100
②2008年末，該股票收盤價為108萬元：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 8
貸：公允價值變動損益 8
③2009年1月15日出售
借：銀行存款 110
公允價值變動損益 8
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 (100+8) 100
——公允價值變動 8
投資收益 (110-100) 10
一、交易性金融資產(chǎn)含義
二、交易性金融資產(chǎn)帳務(wù)處理
交易性
金融資產(chǎn) 初始投資成本的確定
獲得現(xiàn)金股利或利息 非持有期間沖減應(yīng)收項目
持有期間沖減投資收益
資產(chǎn)負債表日----確認公允價值變動損益
處置交易性金融資產(chǎn)----確認投資損益
(一)設(shè)置賬戶
交易性金融資產(chǎn)----類別和品種(成本、公允價值變動)
(二)取得
取得時，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，
借：交易性金融資產(chǎn)----成本(公允價值)
投資收益(交易費用)
應(yīng)收股利
應(yīng)收利息
貸：銀行存款
不包括 已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利 應(yīng)收股利
已到期未領(lǐng)取的債券利息 應(yīng)收利息
(三)收息收利 非持有期 沖減應(yīng)收股利、應(yīng)收利息
持有期 記入投資收益
①非持有期----屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
應(yīng)收利息
②持有期----持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息
借：應(yīng)收股利
應(yīng)收利息
貸：投資收益
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
應(yīng)收利息
(四)資產(chǎn)負債表日----確認公允價值變動損益
若交易性金融資產(chǎn)公允價值>賬面價值，之差
借：交易性金融資產(chǎn)----公允價值變動
貸：公允價值變動損益
若交易性金融資產(chǎn)公允價值<賬面價值，之差
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)----公允價值變動
(五)出售 確認投資損益
借：銀行存款
公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)----成本
交易性金融資產(chǎn)----公允價值變動
投資收益(倒擠)
【2007年試題】
資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值時，按其差額應(yīng)借記的會計科目是：
A投資收益 B.公允價值變動損益
C.交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
D.交易性金融資產(chǎn)——成本
【答案】C
【解析】資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值時，應(yīng)按其差額借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”;交易性金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值時，應(yīng)按其差額做相反分錄。
【例題】
甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下：
①2008年12月5日購入股票100萬元，作為交易性金融資產(chǎn)：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100
貸：銀行存款 100
②2008年末，該股票收盤價為108萬元：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 8
貸：公允價值變動損益 8
③2009年1月15日出售
借：銀行存款 110
公允價值變動損益 8
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 (100+8) 100
——公允價值變動 8
投資收益 (110-100) 10