第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
一、 應(yīng)收票據(jù)的核算
1. 銷貨取得商業(yè)匯票
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
2.匯票到期
①不帶息商業(yè)匯票到期收回
借：銀行存款
貸：應(yīng)收票據(jù)
②帶息商業(yè)匯票到期收回
票據(jù)計(jì)息計(jì)算公式如下：
票據(jù)利息=票據(jù)面值×利息率×票據(jù)期限
借：銀行存款(本加息)
貸：應(yīng)收票據(jù)
財(cái)務(wù)費(fèi)用
3.若匯票到期，付款方無法支付，轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)收票據(jù)
4.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)
二、應(yīng)收賬款的核算
1.商業(yè)折扣----為了促銷
存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。
2.現(xiàn)金折扣----為及早收回賒銷款
總價(jià)法下，應(yīng)收賬款入賬應(yīng)按未扣除現(xiàn)金折扣前的金額入帳，并按未扣除現(xiàn)金折扣的不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，銷售方在折扣期內(nèi)給予客戶的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。
(1)賒銷時(shí)
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
(2)折扣期內(nèi)，收回賒銷款
借：銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用(現(xiàn)金折扣)
貸：應(yīng)收賬款
三、壞賬的核算
(一)壞賬的判斷
(二)壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
1.設(shè)帳
備抵法核算設(shè)置“壞帳準(zhǔn)備”科目，“壞帳準(zhǔn)備”是應(yīng)收款項(xiàng)備抵科目。
2.賬務(wù)處理
①提取準(zhǔn)備金時(shí)
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備
②以準(zhǔn)備金彌補(bǔ)壞賬損失時(shí)
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
其他應(yīng)收款
③已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)
借：應(yīng)收賬款
其他應(yīng)收款
貸：壞賬準(zhǔn)備
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
其他應(yīng)收款
④期末若計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額大于壞賬準(zhǔn)備賬戶余額，之差計(jì)提準(zhǔn)備金
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備
⑤期末若計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額小于壞賬準(zhǔn)備賬戶余額，之差沖減已計(jì)提的準(zhǔn)備金
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
(經(jīng)④⑤調(diào)整后，壞賬準(zhǔn)備賬戶余額恰好為期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。)
【例題】
某企業(yè)壞賬核算采用備抵法，并按應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例均假設(shè)為應(yīng)收賬款余額的5%。該企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的第一年的年末應(yīng)收賬款余額為1200000元;第二年客戶甲單位所欠15000元賬款按規(guī)定確認(rèn)為壞賬，應(yīng)收賬款期末余額為1400000元;第三年客戶乙單位破產(chǎn)，所欠10000元中有4000元無法收回，確認(rèn)為壞賬，期末應(yīng)收賬款余額為1300000元。第四年已沖銷的甲單位所欠15000元賬款又收回10000元，年末應(yīng)收賬款余額為1500000元。則該企業(yè)因?qū)?yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,在四年中累計(jì)計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額為( )元。
A.24000 B.74000 C.75000 D.84000
【答案】D
【解析】第一年計(jì)入資產(chǎn)減值損失金額=1200000×5%=60000元，第二年計(jì)入資產(chǎn)減值損失金額=1400000×5%+15000-60000=25000元，第三年計(jì)入資產(chǎn)減值損失金額=1300000×5%+4000-1400000×5% =-1000元，第四年計(jì)入資產(chǎn)減值損失金額=1500000×5%-10000-1300000×5%=0元，四年中累計(jì)計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額=60000+25000-1000=84000元。
一、 應(yīng)收票據(jù)的核算
1. 銷貨取得商業(yè)匯票
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
2.匯票到期
①不帶息商業(yè)匯票到期收回
借：銀行存款
貸：應(yīng)收票據(jù)
②帶息商業(yè)匯票到期收回
票據(jù)計(jì)息計(jì)算公式如下：
票據(jù)利息=票據(jù)面值×利息率×票據(jù)期限
借：銀行存款(本加息)
貸：應(yīng)收票據(jù)
財(cái)務(wù)費(fèi)用
3.若匯票到期，付款方無法支付，轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)收票據(jù)
4.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)
二、應(yīng)收賬款的核算
1.商業(yè)折扣----為了促銷
存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。
2.現(xiàn)金折扣----為及早收回賒銷款
總價(jià)法下，應(yīng)收賬款入賬應(yīng)按未扣除現(xiàn)金折扣前的金額入帳，并按未扣除現(xiàn)金折扣的不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，銷售方在折扣期內(nèi)給予客戶的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。
(1)賒銷時(shí)
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
(2)折扣期內(nèi)，收回賒銷款
借：銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用(現(xiàn)金折扣)
貸：應(yīng)收賬款
三、壞賬的核算
(一)壞賬的判斷
(二)壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
1.設(shè)帳
備抵法核算設(shè)置“壞帳準(zhǔn)備”科目，“壞帳準(zhǔn)備”是應(yīng)收款項(xiàng)備抵科目。
2.賬務(wù)處理
①提取準(zhǔn)備金時(shí)
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備
②以準(zhǔn)備金彌補(bǔ)壞賬損失時(shí)
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
其他應(yīng)收款
③已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)
借：應(yīng)收賬款
其他應(yīng)收款
貸：壞賬準(zhǔn)備
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
其他應(yīng)收款
④期末若計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額大于壞賬準(zhǔn)備賬戶余額，之差計(jì)提準(zhǔn)備金
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備
⑤期末若計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額小于壞賬準(zhǔn)備賬戶余額，之差沖減已計(jì)提的準(zhǔn)備金
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
(經(jīng)④⑤調(diào)整后，壞賬準(zhǔn)備賬戶余額恰好為期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。)
【例題】
某企業(yè)壞賬核算采用備抵法，并按應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例均假設(shè)為應(yīng)收賬款余額的5%。該企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的第一年的年末應(yīng)收賬款余額為1200000元;第二年客戶甲單位所欠15000元賬款按規(guī)定確認(rèn)為壞賬，應(yīng)收賬款期末余額為1400000元;第三年客戶乙單位破產(chǎn)，所欠10000元中有4000元無法收回，確認(rèn)為壞賬，期末應(yīng)收賬款余額為1300000元。第四年已沖銷的甲單位所欠15000元賬款又收回10000元，年末應(yīng)收賬款余額為1500000元。則該企業(yè)因?qū)?yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,在四年中累計(jì)計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額為( )元。
A.24000 B.74000 C.75000 D.84000
【答案】D
【解析】第一年計(jì)入資產(chǎn)減值損失金額=1200000×5%=60000元，第二年計(jì)入資產(chǎn)減值損失金額=1400000×5%+15000-60000=25000元，第三年計(jì)入資產(chǎn)減值損失金額=1300000×5%+4000-1400000×5% =-1000元，第四年計(jì)入資產(chǎn)減值損失金額=1500000×5%-10000-1300000×5%=0元，四年中累計(jì)計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額=60000+25000-1000=84000元。