例題2
（6）3月31日，310#憑證，庫存材料盤點，發(fā)現(xiàn)材料庫盤虧鋼板1噸，賬面價值4300元，根據(jù)盤點表，企業(yè)直接作賬務處理：
借：營業(yè)外支出 4300
貸：原材料——鋼板 4300
注冊稅務師進一步審核，發(fā)現(xiàn)造成鋼板倉庫盤虧的原因系保管員粗心，未按領料單數(shù)量發(fā)貨，多發(fā)料所致，企業(yè)仍以領料單上原注明數(shù)量、金額入有關生產(chǎn)成本賬，未反映這1噸鋼板金額。
（7）企業(yè)一季度共耗用自來水2萬立方米，取得自來水公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款10000元，稅金600元；耗用電4.2萬度，取得供電部門開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款為26040元，稅金為4426.80元，審查企業(yè)各部門水、電耗用情況，一季度總的賬務處理結(jié)果為：
借：制造費用——水費 5200
在建工程——水費 1800
其他應收款——職工宿舍——水費 2000
應付職工薪酬——水費 1000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 600
貸：銀行存款 10600
借：制造費用——電費 18028
在建工程——電費 5408
其他應收款——職工宿舍——電費 2000
應付職工薪酬——電費 604
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 4426.8
貸：銀行存款 30466.8
（8）1～3月份“應交稅金——應交增值稅”明細賬有關資料表明：各月銷項稅額均大于進項稅額，且各月末“應交稅金——應交增值稅”賬戶無余額。
（9）企業(yè)城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%。
要求：1.根據(jù)上述資料扼要指出納稅方面存在的問題，并作相關賬務調(diào)整分錄。
2.計算應補增值稅、城市維護建設稅、教育費附加，并作相關計提，補繳稅款的賬務處理（列出計算過程）。
答案：（1）存在問題及相關調(diào)賬分錄：
①1月18日，112#憑證外購貨物用于集體福利，錯用科目，多計期間費用，多計進項稅額。
調(diào)賬分錄： 借：應付職工薪酬 234000
貸：管理費用——其他 200000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 34000
②2月12日,98#憑證,罰款支出錯列科目,易造成申報繳納企業(yè)所得稅時少調(diào)納稅調(diào)整項目金額.
調(diào)賬分錄： 借：營業(yè)外支出——罰款 500
貸：管理費用——其他 500
③2月24日，310#憑證，自產(chǎn)貨物用于非應稅項目，未視同銷售，少計銷項稅額。
調(diào)賬分錄： 借：在建工程 85000×（1+10%）×17%=15895
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 15895
④3月5日，46#憑證銷售下腳料收入掛“其他應付款”，漏計收入、銷項稅額，同時少轉(zhuǎn)銷售成本，因下腳料成本已擠入當期生產(chǎn)成本，故調(diào)賬分錄為：
借：其他應付款 650
貸：其他業(yè)務收入 555.56
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 94.44
⑤3月30日，302#憑證，外購貨物用于集體福利未作進項稅額轉(zhuǎn)出，且錯用科目。
調(diào)賬分錄： 借：應付職工薪酬 7345
貸：其他應收款——食堂 6500
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 845（6500*13%）
⑥3月31日，310#憑證，企業(yè)內(nèi)部管理混亂，造成虛虧，且賬務處理不符合會計制度規(guī)定（該損失先在待處理財產(chǎn)損益中核算，待總經(jīng)理辦公會審批后，應追究相關人員的賠償責任，余額記入管理費用中）。
調(diào)賬分錄： 借：待處理財產(chǎn)損溢 4300
貸：營業(yè)外支出 4300
⑦企業(yè)非應稅項目，福利耗用外購水、電，多計進項稅額。
多計進項稅額=（10000-5200）×6%+（26040-18028）×17%
=288+1362.04=1650.04
其中在建工程應分攤的進項稅為：600*1800/10000+4426.8*5408/26040=1027.36
職工宿舍應分攤的進項稅為：600*2000/10000+4426.8*2000/26040=460
應付福利費中應分攤的進項稅：600*1000/10000+4426.8*604/26040=162。68
調(diào)賬分錄： 借：在建工程 1027.36
其他應收款——職工宿舍 460
應付職工薪酬 162.68
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1650.04
（2）計算稅額
①應補增值稅=34000+15895+94.44+845+1650.04=52484.48（元）
②應補城市維護建設稅=52484.48×7%=3673。91（元）
③應補教育費附加=52484.48×3%=1574.53（元）
相關補提、補繳會計分錄：
①結(jié)轉(zhuǎn)應繳未繳的增值稅
借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 52484.48
貸：應交稅費——未交增值稅 52484.48
②補提城建稅、教育費附加
借：在建工程 1589.5 （15895*0.1）
營業(yè)稅金及附加 3658.94
貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 3673.91
——教育費附加 1574.53
③補繳增值稅、城建稅、教育費附加
借：應交稅費——未交增值稅 52484.48
——應交城建稅 3673.91
——教育費附加 1574.53
貸：銀行存款 57732.92
典型考題
2005年單選題
1、 有關銷售自己使用過的固定資產(chǎn)應繳的增值稅，下列說法正確的是（）
A、 納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車，售價超過原值的，按照6%的征收率征收增值稅
B、 納稅人銷售自己使用過屬于應征消費稅的游艇，售價超過原值的，按照2%的征收率征收增值稅
C、 納稅人銷售自己使用過屬于應征消費稅的摩托車，售價超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅
D、 納稅人銷售自己使用過屬于不應征消費稅的游艇，售價未超過原值的，按照4%的征收率減半征收增稅
答：C
（6）3月31日，310#憑證，庫存材料盤點，發(fā)現(xiàn)材料庫盤虧鋼板1噸，賬面價值4300元，根據(jù)盤點表，企業(yè)直接作賬務處理：
借：營業(yè)外支出 4300
貸：原材料——鋼板 4300
注冊稅務師進一步審核，發(fā)現(xiàn)造成鋼板倉庫盤虧的原因系保管員粗心，未按領料單數(shù)量發(fā)貨，多發(fā)料所致，企業(yè)仍以領料單上原注明數(shù)量、金額入有關生產(chǎn)成本賬，未反映這1噸鋼板金額。
（7）企業(yè)一季度共耗用自來水2萬立方米，取得自來水公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款10000元，稅金600元；耗用電4.2萬度，取得供電部門開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款為26040元，稅金為4426.80元，審查企業(yè)各部門水、電耗用情況，一季度總的賬務處理結(jié)果為：
借：制造費用——水費 5200
在建工程——水費 1800
其他應收款——職工宿舍——水費 2000
應付職工薪酬——水費 1000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 600
貸：銀行存款 10600
借：制造費用——電費 18028
在建工程——電費 5408
其他應收款——職工宿舍——電費 2000
應付職工薪酬——電費 604
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 4426.8
貸：銀行存款 30466.8
（8）1～3月份“應交稅金——應交增值稅”明細賬有關資料表明：各月銷項稅額均大于進項稅額，且各月末“應交稅金——應交增值稅”賬戶無余額。
（9）企業(yè)城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%。
要求：1.根據(jù)上述資料扼要指出納稅方面存在的問題，并作相關賬務調(diào)整分錄。
2.計算應補增值稅、城市維護建設稅、教育費附加，并作相關計提，補繳稅款的賬務處理（列出計算過程）。
答案：（1）存在問題及相關調(diào)賬分錄：
①1月18日，112#憑證外購貨物用于集體福利，錯用科目，多計期間費用，多計進項稅額。
調(diào)賬分錄： 借：應付職工薪酬 234000
貸：管理費用——其他 200000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 34000
②2月12日,98#憑證,罰款支出錯列科目,易造成申報繳納企業(yè)所得稅時少調(diào)納稅調(diào)整項目金額.
調(diào)賬分錄： 借：營業(yè)外支出——罰款 500
貸：管理費用——其他 500
③2月24日，310#憑證，自產(chǎn)貨物用于非應稅項目，未視同銷售，少計銷項稅額。
調(diào)賬分錄： 借：在建工程 85000×（1+10%）×17%=15895
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 15895
④3月5日，46#憑證銷售下腳料收入掛“其他應付款”，漏計收入、銷項稅額，同時少轉(zhuǎn)銷售成本，因下腳料成本已擠入當期生產(chǎn)成本，故調(diào)賬分錄為：
借：其他應付款 650
貸：其他業(yè)務收入 555.56
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 94.44
⑤3月30日，302#憑證，外購貨物用于集體福利未作進項稅額轉(zhuǎn)出，且錯用科目。
調(diào)賬分錄： 借：應付職工薪酬 7345
貸：其他應收款——食堂 6500
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 845（6500*13%）
⑥3月31日，310#憑證，企業(yè)內(nèi)部管理混亂，造成虛虧，且賬務處理不符合會計制度規(guī)定（該損失先在待處理財產(chǎn)損益中核算，待總經(jīng)理辦公會審批后，應追究相關人員的賠償責任，余額記入管理費用中）。
調(diào)賬分錄： 借：待處理財產(chǎn)損溢 4300
貸：營業(yè)外支出 4300
⑦企業(yè)非應稅項目，福利耗用外購水、電，多計進項稅額。
多計進項稅額=（10000-5200）×6%+（26040-18028）×17%
=288+1362.04=1650.04
其中在建工程應分攤的進項稅為：600*1800/10000+4426.8*5408/26040=1027.36
職工宿舍應分攤的進項稅為：600*2000/10000+4426.8*2000/26040=460
應付福利費中應分攤的進項稅：600*1000/10000+4426.8*604/26040=162。68
調(diào)賬分錄： 借：在建工程 1027.36
其他應收款——職工宿舍 460
應付職工薪酬 162.68
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1650.04
（2）計算稅額
①應補增值稅=34000+15895+94.44+845+1650.04=52484.48（元）
②應補城市維護建設稅=52484.48×7%=3673。91（元）
③應補教育費附加=52484.48×3%=1574.53（元）
相關補提、補繳會計分錄：
①結(jié)轉(zhuǎn)應繳未繳的增值稅
借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 52484.48
貸：應交稅費——未交增值稅 52484.48
②補提城建稅、教育費附加
借：在建工程 1589.5 （15895*0.1）
營業(yè)稅金及附加 3658.94
貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 3673.91
——教育費附加 1574.53
③補繳增值稅、城建稅、教育費附加
借：應交稅費——未交增值稅 52484.48
——應交城建稅 3673.91
——教育費附加 1574.53
貸：銀行存款 57732.92
典型考題
2005年單選題
1、 有關銷售自己使用過的固定資產(chǎn)應繳的增值稅，下列說法正確的是（）
A、 納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車，售價超過原值的，按照6%的征收率征收增值稅
B、 納稅人銷售自己使用過屬于應征消費稅的游艇，售價超過原值的，按照2%的征收率征收增值稅
C、 納稅人銷售自己使用過屬于應征消費稅的摩托車，售價超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅
D、 納稅人銷售自己使用過屬于不應征消費稅的游艇，售價未超過原值的，按照4%的征收率減半征收增稅
答：C