例題2
（6）3月31日，310#憑證，庫存材料盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)材料庫盤虧鋼板1噸，賬面價(jià)值4300元，根據(jù)盤點(diǎn)表，企業(yè)直接作賬務(wù)處理：
借：營業(yè)外支出 4300
貸：原材料——鋼板 4300
注冊稅務(wù)師進(jìn)一步審核，發(fā)現(xiàn)造成鋼板倉庫盤虧的原因系保管員粗心，未按領(lǐng)料單數(shù)量發(fā)貨，多發(fā)料所致，企業(yè)仍以領(lǐng)料單上原注明數(shù)量、金額入有關(guān)生產(chǎn)成本賬，未反映這1噸鋼板金額。
（7）企業(yè)一季度共耗用自來水2萬立方米，取得自來水公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10000元，稅金600元；耗用電4.2萬度，取得供電部門開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為26040元，稅金為4426.80元，審查企業(yè)各部門水、電耗用情況，一季度總的賬務(wù)處理結(jié)果為：
借：制造費(fèi)用——水費(fèi) 5200
在建工程——水費(fèi) 1800
其他應(yīng)收款——職工宿舍——水費(fèi) 2000
應(yīng)付職工薪酬——水費(fèi) 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 600
貸：銀行存款 10600
借：制造費(fèi)用——電費(fèi) 18028
在建工程——電費(fèi) 5408
其他應(yīng)收款——職工宿舍——電費(fèi) 2000
應(yīng)付職工薪酬——電費(fèi) 604
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4426.8
貸：銀行存款 30466.8
（8）1～3月份“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬有關(guān)資料表明：各月銷項(xiàng)稅額均大于進(jìn)項(xiàng)稅額，且各月末“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶無余額。
（9）企業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%。
要求：1.根據(jù)上述資料扼要指出納稅方面存在的問題，并作相關(guān)賬務(wù)調(diào)整分錄。
2.計(jì)算應(yīng)補(bǔ)增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，并作相關(guān)計(jì)提，補(bǔ)繳稅款的賬務(wù)處理（列出計(jì)算過程）。
答案：（1）存在問題及相關(guān)調(diào)賬分錄：
①1月18日，112#憑證外購貨物用于集體福利，錯(cuò)用科目，多計(jì)期間費(fèi)用，多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額。
調(diào)賬分錄： 借：應(yīng)付職工薪酬 234000
貸：管理費(fèi)用——其他 200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 34000
②2月12日,98#憑證,罰款支出錯(cuò)列科目,易造成申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)少調(diào)納稅調(diào)整項(xiàng)目金額.
調(diào)賬分錄： 借：營業(yè)外支出——罰款 500
貸：管理費(fèi)用——其他 500
③2月24日，310#憑證，自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，未視同銷售，少計(jì)銷項(xiàng)稅額。
調(diào)賬分錄： 借：在建工程 85000×（1+10%）×17%=15895
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15895
④3月5日，46#憑證銷售下腳料收入掛“其他應(yīng)付款”，漏計(jì)收入、銷項(xiàng)稅額，同時(shí)少轉(zhuǎn)銷售成本，因下腳料成本已擠入當(dāng)期生產(chǎn)成本，故調(diào)賬分錄為：
借：其他應(yīng)付款 650
貸：其他業(yè)務(wù)收入 555.56
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 94.44
⑤3月30日，302#憑證，外購貨物用于集體福利未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，且錯(cuò)用科目。
調(diào)賬分錄： 借：應(yīng)付職工薪酬 7345
貸：其他應(yīng)收款——食堂 6500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 845（6500*13%）
⑥3月31日，310#憑證，企業(yè)內(nèi)部管理混亂，造成虛虧，且賬務(wù)處理不符合會計(jì)制度規(guī)定（該損失先在待處理財(cái)產(chǎn)損益中核算，待總經(jīng)理辦公會審批后，應(yīng)追究相關(guān)人員的賠償責(zé)任，余額記入管理費(fèi)用中）。
調(diào)賬分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 4300
貸：營業(yè)外支出 4300
⑦企業(yè)非應(yīng)稅項(xiàng)目，福利耗用外購水、電，多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額。
多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額=（10000-5200）×6%+（26040-18028）×17%
=288+1362.04=1650.04
其中在建工程應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅為：600*1800/10000+4426.8*5408/26040=1027.36
職工宿舍應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅為：600*2000/10000+4426.8*2000/26040=460
應(yīng)付福利費(fèi)中應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅：600*1000/10000+4426.8*604/26040=162。68
調(diào)賬分錄： 借：在建工程 1027.36
其他應(yīng)收款——職工宿舍 460
應(yīng)付職工薪酬 162.68
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1650.04
（2）計(jì)算稅額
①應(yīng)補(bǔ)增值稅=34000+15895+94.44+845+1650.04=52484.48（元）
②應(yīng)補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅=52484.48×7%=3673。91（元）
③應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加=52484.48×3%=1574.53（元）
相關(guān)補(bǔ)提、補(bǔ)繳會計(jì)分錄：
①結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳未繳的增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 52484.48
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 52484.48
②補(bǔ)提城建稅、教育費(fèi)附加
借：在建工程 1589.5 （15895*0.1）
營業(yè)稅金及附加 3658.94
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3673.91
——教育費(fèi)附加 1574.53
③補(bǔ)繳增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 52484.48
——應(yīng)交城建稅 3673.91
——教育費(fèi)附加 1574.53
貸：銀行存款 57732.92
典型考題
2005年單選題
1、 有關(guān)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)繳的增值稅，下列說法正確的是（）
A、 納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車，售價(jià)超過原值的，按照6%的征收率征收增值稅
B、 納稅人銷售自己使用過屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇，售價(jià)超過原值的，按照2%的征收率征收增值稅
C、 納稅人銷售自己使用過屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車，售價(jià)超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅
D、 納稅人銷售自己使用過屬于不應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇，售價(jià)未超過原值的，按照4%的征收率減半征收增稅
答：C
（6）3月31日，310#憑證，庫存材料盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)材料庫盤虧鋼板1噸，賬面價(jià)值4300元，根據(jù)盤點(diǎn)表，企業(yè)直接作賬務(wù)處理：
借：營業(yè)外支出 4300
貸：原材料——鋼板 4300
注冊稅務(wù)師進(jìn)一步審核，發(fā)現(xiàn)造成鋼板倉庫盤虧的原因系保管員粗心，未按領(lǐng)料單數(shù)量發(fā)貨，多發(fā)料所致，企業(yè)仍以領(lǐng)料單上原注明數(shù)量、金額入有關(guān)生產(chǎn)成本賬，未反映這1噸鋼板金額。
（7）企業(yè)一季度共耗用自來水2萬立方米，取得自來水公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10000元，稅金600元；耗用電4.2萬度，取得供電部門開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為26040元，稅金為4426.80元，審查企業(yè)各部門水、電耗用情況，一季度總的賬務(wù)處理結(jié)果為：
借：制造費(fèi)用——水費(fèi) 5200
在建工程——水費(fèi) 1800
其他應(yīng)收款——職工宿舍——水費(fèi) 2000
應(yīng)付職工薪酬——水費(fèi) 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 600
貸：銀行存款 10600
借：制造費(fèi)用——電費(fèi) 18028
在建工程——電費(fèi) 5408
其他應(yīng)收款——職工宿舍——電費(fèi) 2000
應(yīng)付職工薪酬——電費(fèi) 604
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4426.8
貸：銀行存款 30466.8
（8）1～3月份“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬有關(guān)資料表明：各月銷項(xiàng)稅額均大于進(jìn)項(xiàng)稅額，且各月末“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶無余額。
（9）企業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%。
要求：1.根據(jù)上述資料扼要指出納稅方面存在的問題，并作相關(guān)賬務(wù)調(diào)整分錄。
2.計(jì)算應(yīng)補(bǔ)增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，并作相關(guān)計(jì)提，補(bǔ)繳稅款的賬務(wù)處理（列出計(jì)算過程）。
答案：（1）存在問題及相關(guān)調(diào)賬分錄：
①1月18日，112#憑證外購貨物用于集體福利，錯(cuò)用科目，多計(jì)期間費(fèi)用，多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額。
調(diào)賬分錄： 借：應(yīng)付職工薪酬 234000
貸：管理費(fèi)用——其他 200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 34000
②2月12日,98#憑證,罰款支出錯(cuò)列科目,易造成申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)少調(diào)納稅調(diào)整項(xiàng)目金額.
調(diào)賬分錄： 借：營業(yè)外支出——罰款 500
貸：管理費(fèi)用——其他 500
③2月24日，310#憑證，自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，未視同銷售，少計(jì)銷項(xiàng)稅額。
調(diào)賬分錄： 借：在建工程 85000×（1+10%）×17%=15895
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15895
④3月5日，46#憑證銷售下腳料收入掛“其他應(yīng)付款”，漏計(jì)收入、銷項(xiàng)稅額，同時(shí)少轉(zhuǎn)銷售成本，因下腳料成本已擠入當(dāng)期生產(chǎn)成本，故調(diào)賬分錄為：
借：其他應(yīng)付款 650
貸：其他業(yè)務(wù)收入 555.56
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 94.44
⑤3月30日，302#憑證，外購貨物用于集體福利未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，且錯(cuò)用科目。
調(diào)賬分錄： 借：應(yīng)付職工薪酬 7345
貸：其他應(yīng)收款——食堂 6500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 845（6500*13%）
⑥3月31日，310#憑證，企業(yè)內(nèi)部管理混亂，造成虛虧，且賬務(wù)處理不符合會計(jì)制度規(guī)定（該損失先在待處理財(cái)產(chǎn)損益中核算，待總經(jīng)理辦公會審批后，應(yīng)追究相關(guān)人員的賠償責(zé)任，余額記入管理費(fèi)用中）。
調(diào)賬分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 4300
貸：營業(yè)外支出 4300
⑦企業(yè)非應(yīng)稅項(xiàng)目，福利耗用外購水、電，多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額。
多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額=（10000-5200）×6%+（26040-18028）×17%
=288+1362.04=1650.04
其中在建工程應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅為：600*1800/10000+4426.8*5408/26040=1027.36
職工宿舍應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅為：600*2000/10000+4426.8*2000/26040=460
應(yīng)付福利費(fèi)中應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅：600*1000/10000+4426.8*604/26040=162。68
調(diào)賬分錄： 借：在建工程 1027.36
其他應(yīng)收款——職工宿舍 460
應(yīng)付職工薪酬 162.68
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1650.04
（2）計(jì)算稅額
①應(yīng)補(bǔ)增值稅=34000+15895+94.44+845+1650.04=52484.48（元）
②應(yīng)補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅=52484.48×7%=3673。91（元）
③應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加=52484.48×3%=1574.53（元）
相關(guān)補(bǔ)提、補(bǔ)繳會計(jì)分錄：
①結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳未繳的增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 52484.48
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 52484.48
②補(bǔ)提城建稅、教育費(fèi)附加
借：在建工程 1589.5 （15895*0.1）
營業(yè)稅金及附加 3658.94
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3673.91
——教育費(fèi)附加 1574.53
③補(bǔ)繳增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 52484.48
——應(yīng)交城建稅 3673.91
——教育費(fèi)附加 1574.53
貸：銀行存款 57732.92
典型考題
2005年單選題
1、 有關(guān)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)繳的增值稅，下列說法正確的是（）
A、 納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車，售價(jià)超過原值的，按照6%的征收率征收增值稅
B、 納稅人銷售自己使用過屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇，售價(jià)超過原值的，按照2%的征收率征收增值稅
C、 納稅人銷售自己使用過屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車，售價(jià)超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅
D、 納稅人銷售自己使用過屬于不應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇，售價(jià)未超過原值的，按照4%的征收率減半征收增稅
答：C