（三）金融保險(xiǎn)業(yè)
1.一般貸款業(yè)務(wù)
一般貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為貸款利息收入（包括各種加息和罰款）。
2.外匯轉(zhuǎn)貸
（1）中國(guó)銀行系統(tǒng)從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，如上級(jí)行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級(jí)行貸給國(guó)內(nèi)用戶的，在下級(jí)行以其向借款方收取的全部利息收入全額為營(yíng)業(yè)額。在借入外匯的上級(jí)行，以貸款利息收入和其他應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的收入減去支付給境外的借款利息支出后的余額為營(yíng)業(yè)額。
（2）其他銀行從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，如上級(jí)行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級(jí)行貸給國(guó)內(nèi)用戶的，在下級(jí)行以其向借款方收取的全部利息收入減去上級(jí)行核定的借款利息支出額后的余額為營(yíng)業(yè)額。上級(jí)行核定的借款利息支出額與實(shí)際支出額不符的，由上級(jí)行從其應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅中抵補(bǔ)。
3.融資租賃
以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營(yíng)業(yè)額。計(jì)算方法為：
4.金融商品轉(zhuǎn)讓
金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)納稅年度內(nèi)可以相抵。但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)年度。
計(jì)算公式：營(yíng)業(yè)額=賣出價(jià)-買入價(jià)
（1）股票轉(zhuǎn)讓
（2）債券轉(zhuǎn)讓
（3）外匯轉(zhuǎn)讓
（4）其他金融商品轉(zhuǎn)讓
5.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)
營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)類的全部收入包括價(jià)外收取的代墊、代收代付費(fèi)用、加價(jià)等，從中不得作任何扣除。
6.保險(xiǎn)
（1）辦理初保業(yè)務(wù)向保戶收取的保費(fèi)。
（2）儲(chǔ)金業(yè)務(wù)
保險(xiǎn)公司如采用收取儲(chǔ)金方式取得經(jīng)濟(jì)利益的，其“儲(chǔ)金業(yè)務(wù)”的營(yíng)業(yè)額，為納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利率。
儲(chǔ)金平均余額為納稅期初儲(chǔ)金余額與期末余額之和乘以50%。
7.外幣折合成人民幣
金融保險(xiǎn)業(yè)以外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)將外幣折合成人民幣后計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。原則上金融業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末中國(guó)人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營(yíng)業(yè)額，保險(xiǎn)業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)月最后一天中國(guó)人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營(yíng)業(yè)額；報(bào)經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，允許按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定的其他基準(zhǔn)匯價(jià)折合營(yíng)業(yè)額。
[例7-1]某集裝箱運(yùn)輸企業(yè)，2006年3月提供的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅資料如下：
（1）本月集裝箱裝箱收入156000元，裝箱輔助作業(yè)費(fèi)用如場(chǎng)地作業(yè)費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、叉車費(fèi)、吊車費(fèi)30700元。
（2）本月代收港雜費(fèi)、驗(yàn)箱費(fèi)、提箱費(fèi)28000元。集裝箱運(yùn)輸收入220000元，集裝箱堆存收入94000元，集裝箱租賃收入29500元。
（3）本月取得貨運(yùn)代理收入83100元。
注冊(cè)稅務(wù)師根據(jù)營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)操作規(guī)范的要求，通過編制工作底稿，計(jì)算應(yīng)納稅額如下表所示：
項(xiàng)目
稅目 應(yīng)稅勞務(wù)額（元） 適用稅率 應(yīng)納稅額（元） 備 注
運(yùn)輸業(yè) 156000+30700+220000=406700 3% 12201 （1）裝箱收入及輔助費(fèi)用
（2）集裝箱運(yùn)輸收入
倉儲(chǔ)業(yè) 94000 5% 4700 集裝箱堆存收入
租賃業(yè) 29500 5% 1475 集裝箱租賃收入
代理業(yè) 83100+28000=111100 5% 5555 貨運(yùn)代理、代收港雜費(fèi)、驗(yàn)箱費(fèi)等
合 計(jì) 641300 23931
二、代理營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)操作規(guī)范
（一）營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)
（二）外企商社
屬于核定納稅的外企商社又根據(jù)其業(yè)務(wù)性質(zhì)、計(jì)稅原始資料等情況采取三種計(jì)稅方法：即按收入納稅、按核定收入納稅、按經(jīng)費(fèi)支出核算納稅。最普遍的是后一種方法，申報(bào)營(yíng)業(yè)稅與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)相同，都是按季度核算的經(jīng)費(fèi)支出額。外企業(yè)商社營(yíng)業(yè)稅應(yīng)每季度終了后15日內(nèi)辦理納稅申報(bào)手續(xù)。
對(duì)于按經(jīng)費(fèi)支出計(jì)算納稅的外企商社的，計(jì)算公式：
[例7-2]某國(guó)船務(wù)公司常駐代表機(jī)構(gòu)，在中國(guó)境內(nèi)從事國(guó)際海運(yùn)業(yè)務(wù)的聯(lián)絡(luò)、洽談和咨詢介紹，按經(jīng)費(fèi)支出計(jì)算納稅。該辦事處2006年4～6月計(jì)稅經(jīng)費(fèi)支出資料如下，計(jì)算本期應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額（金額單位：人民幣元）。
工資薪金（不含稅） 80000 差旅費(fèi) 70000
獎(jiǎng)金 12000 房租 160000
津貼 15000 交通費(fèi) 4000
福利費(fèi) 6900 交際應(yīng)酬費(fèi) 5070
物品采購費(fèi) 10700 個(gè)人所得稅稅款 8125
通訊費(fèi) 1000 其他費(fèi)用 2500
注冊(cè)稅務(wù)師核查經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)賬和相關(guān)的原始憑證，確定如下調(diào)整事項(xiàng)：
（1）本期增發(fā)津貼20000元、一次性嘉獎(jiǎng)28000元未計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出，少計(jì)個(gè)人所得稅8500元。
（2）本期購進(jìn)2臺(tái)微機(jī)及配套設(shè)施未計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出19050元。
（3）通訊費(fèi)少計(jì)6000元。
（4）差旅費(fèi)20000元為總機(jī)構(gòu)來華訪問的機(jī)票費(fèi)用，應(yīng)從經(jīng)費(fèi)支出中減除。
根據(jù)以上資料，計(jì)算本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額如下表所示：
項(xiàng)目 津貼 獎(jiǎng)金 個(gè)人所得稅 物品采購 通訊費(fèi) 差旅費(fèi)
賬載金額 15000 12000 8125 10700 1000 70000
調(diào)整后金額 35000 40000 16625 29750 7000 50000
項(xiàng)目 工資 福利費(fèi) 房租 交通費(fèi) 交際費(fèi) 其他費(fèi)用 合計(jì)
賬載金額 80000 6900 160000 4000 5070 2500 375295
調(diào)整后金額 80000 6900 160000 4000 5070 2500 436845
（1）本期計(jì)稅收入額=436845÷（1-10%-5%）=513935.29（元）
（2）本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=513935.29×5%=25696.76（元）
三、代理填制營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表的方法
2006年3月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人，除稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)方式外，均據(jù)此進(jìn)行納稅申報(bào)。
郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅納稅人仍按照各地的申報(bào)辦法進(jìn)行納稅申報(bào)。金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人仍按照《金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法》進(jìn)行納稅申報(bào)。
（一）營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表
凡按全國(guó)統(tǒng)一的《營(yíng)業(yè)稅納稅人納稅申報(bào)辦法》進(jìn)行納稅申報(bào)的營(yíng)業(yè)稅納稅人均應(yīng)報(bào)送以下資料：
1.《營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表》；
2.按照納稅人發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為所屬的稅目，分別填報(bào)相應(yīng)稅目的營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表附表；同時(shí)發(fā)生兩種或兩種以上稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)同時(shí)填報(bào)相應(yīng)的納稅申報(bào)表附表；
3.凡使用稅控收款機(jī)的納稅人應(yīng)同時(shí)報(bào)送稅控收款機(jī)IC卡；
4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他申報(bào)資料。
（二）金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表
銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社以一個(gè)季度為納稅期限；上述金融機(jī)構(gòu)每季度末最后一旬應(yīng)得的貸款利息收入，可以在本季度繳納營(yíng)業(yè)稅，也可以在下季度繳納營(yíng)業(yè)稅，但確定后一年內(nèi)不得變更。其他的金融機(jī)構(gòu)以一個(gè)月為納稅期限。
以一個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，或者以一個(gè)月為一個(gè)納稅期的，應(yīng)當(dāng)分別于季度終了后或次月10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款。金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅實(shí)行電子申報(bào)方法。
典型考題
2005年單選題
4、 外匯轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)額為買賣外匯的價(jià)差收入，即賣出價(jià)減買入價(jià)。外匯買入價(jià)是指（）
A、 購入原價(jià)加手續(xù)費(fèi) B、 購入原價(jià)加印花稅
C、 購入原價(jià)加手續(xù)費(fèi)和印花稅 D、 購入原價(jià)
答：D
1.一般貸款業(yè)務(wù)
一般貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為貸款利息收入（包括各種加息和罰款）。
2.外匯轉(zhuǎn)貸
（1）中國(guó)銀行系統(tǒng)從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，如上級(jí)行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級(jí)行貸給國(guó)內(nèi)用戶的，在下級(jí)行以其向借款方收取的全部利息收入全額為營(yíng)業(yè)額。在借入外匯的上級(jí)行，以貸款利息收入和其他應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的收入減去支付給境外的借款利息支出后的余額為營(yíng)業(yè)額。
（2）其他銀行從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，如上級(jí)行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級(jí)行貸給國(guó)內(nèi)用戶的，在下級(jí)行以其向借款方收取的全部利息收入減去上級(jí)行核定的借款利息支出額后的余額為營(yíng)業(yè)額。上級(jí)行核定的借款利息支出額與實(shí)際支出額不符的，由上級(jí)行從其應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅中抵補(bǔ)。
3.融資租賃
以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營(yíng)業(yè)額。計(jì)算方法為：
4.金融商品轉(zhuǎn)讓
金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)納稅年度內(nèi)可以相抵。但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)年度。
計(jì)算公式：營(yíng)業(yè)額=賣出價(jià)-買入價(jià)
（1）股票轉(zhuǎn)讓
（2）債券轉(zhuǎn)讓
（3）外匯轉(zhuǎn)讓
（4）其他金融商品轉(zhuǎn)讓
5.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)
營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)類的全部收入包括價(jià)外收取的代墊、代收代付費(fèi)用、加價(jià)等，從中不得作任何扣除。
6.保險(xiǎn)
（1）辦理初保業(yè)務(wù)向保戶收取的保費(fèi)。
（2）儲(chǔ)金業(yè)務(wù)
保險(xiǎn)公司如采用收取儲(chǔ)金方式取得經(jīng)濟(jì)利益的，其“儲(chǔ)金業(yè)務(wù)”的營(yíng)業(yè)額，為納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利率。
儲(chǔ)金平均余額為納稅期初儲(chǔ)金余額與期末余額之和乘以50%。
7.外幣折合成人民幣
金融保險(xiǎn)業(yè)以外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)將外幣折合成人民幣后計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。原則上金融業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末中國(guó)人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營(yíng)業(yè)額，保險(xiǎn)業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)月最后一天中國(guó)人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營(yíng)業(yè)額；報(bào)經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，允許按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定的其他基準(zhǔn)匯價(jià)折合營(yíng)業(yè)額。
[例7-1]某集裝箱運(yùn)輸企業(yè)，2006年3月提供的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅資料如下：
（1）本月集裝箱裝箱收入156000元，裝箱輔助作業(yè)費(fèi)用如場(chǎng)地作業(yè)費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、叉車費(fèi)、吊車費(fèi)30700元。
（2）本月代收港雜費(fèi)、驗(yàn)箱費(fèi)、提箱費(fèi)28000元。集裝箱運(yùn)輸收入220000元，集裝箱堆存收入94000元，集裝箱租賃收入29500元。
（3）本月取得貨運(yùn)代理收入83100元。
注冊(cè)稅務(wù)師根據(jù)營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)操作規(guī)范的要求，通過編制工作底稿，計(jì)算應(yīng)納稅額如下表所示：
項(xiàng)目
稅目 應(yīng)稅勞務(wù)額（元） 適用稅率 應(yīng)納稅額（元） 備 注
運(yùn)輸業(yè) 156000+30700+220000=406700 3% 12201 （1）裝箱收入及輔助費(fèi)用
（2）集裝箱運(yùn)輸收入
倉儲(chǔ)業(yè) 94000 5% 4700 集裝箱堆存收入
租賃業(yè) 29500 5% 1475 集裝箱租賃收入
代理業(yè) 83100+28000=111100 5% 5555 貨運(yùn)代理、代收港雜費(fèi)、驗(yàn)箱費(fèi)等
合 計(jì) 641300 23931
二、代理營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)操作規(guī)范
（一）營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)
（二）外企商社
屬于核定納稅的外企商社又根據(jù)其業(yè)務(wù)性質(zhì)、計(jì)稅原始資料等情況采取三種計(jì)稅方法：即按收入納稅、按核定收入納稅、按經(jīng)費(fèi)支出核算納稅。最普遍的是后一種方法，申報(bào)營(yíng)業(yè)稅與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)相同，都是按季度核算的經(jīng)費(fèi)支出額。外企業(yè)商社營(yíng)業(yè)稅應(yīng)每季度終了后15日內(nèi)辦理納稅申報(bào)手續(xù)。
對(duì)于按經(jīng)費(fèi)支出計(jì)算納稅的外企商社的，計(jì)算公式：
[例7-2]某國(guó)船務(wù)公司常駐代表機(jī)構(gòu)，在中國(guó)境內(nèi)從事國(guó)際海運(yùn)業(yè)務(wù)的聯(lián)絡(luò)、洽談和咨詢介紹，按經(jīng)費(fèi)支出計(jì)算納稅。該辦事處2006年4～6月計(jì)稅經(jīng)費(fèi)支出資料如下，計(jì)算本期應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額（金額單位：人民幣元）。
工資薪金（不含稅） 80000 差旅費(fèi) 70000
獎(jiǎng)金 12000 房租 160000
津貼 15000 交通費(fèi) 4000
福利費(fèi) 6900 交際應(yīng)酬費(fèi) 5070
物品采購費(fèi) 10700 個(gè)人所得稅稅款 8125
通訊費(fèi) 1000 其他費(fèi)用 2500
注冊(cè)稅務(wù)師核查經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)賬和相關(guān)的原始憑證，確定如下調(diào)整事項(xiàng)：
（1）本期增發(fā)津貼20000元、一次性嘉獎(jiǎng)28000元未計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出，少計(jì)個(gè)人所得稅8500元。
（2）本期購進(jìn)2臺(tái)微機(jī)及配套設(shè)施未計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出19050元。
（3）通訊費(fèi)少計(jì)6000元。
（4）差旅費(fèi)20000元為總機(jī)構(gòu)來華訪問的機(jī)票費(fèi)用，應(yīng)從經(jīng)費(fèi)支出中減除。
根據(jù)以上資料，計(jì)算本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額如下表所示：
項(xiàng)目 津貼 獎(jiǎng)金 個(gè)人所得稅 物品采購 通訊費(fèi) 差旅費(fèi)
賬載金額 15000 12000 8125 10700 1000 70000
調(diào)整后金額 35000 40000 16625 29750 7000 50000
項(xiàng)目 工資 福利費(fèi) 房租 交通費(fèi) 交際費(fèi) 其他費(fèi)用 合計(jì)
賬載金額 80000 6900 160000 4000 5070 2500 375295
調(diào)整后金額 80000 6900 160000 4000 5070 2500 436845
（1）本期計(jì)稅收入額=436845÷（1-10%-5%）=513935.29（元）
（2）本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=513935.29×5%=25696.76（元）
三、代理填制營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表的方法
2006年3月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人，除稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)方式外，均據(jù)此進(jìn)行納稅申報(bào)。
郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅納稅人仍按照各地的申報(bào)辦法進(jìn)行納稅申報(bào)。金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人仍按照《金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法》進(jìn)行納稅申報(bào)。
（一）營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表
凡按全國(guó)統(tǒng)一的《營(yíng)業(yè)稅納稅人納稅申報(bào)辦法》進(jìn)行納稅申報(bào)的營(yíng)業(yè)稅納稅人均應(yīng)報(bào)送以下資料：
1.《營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表》；
2.按照納稅人發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為所屬的稅目，分別填報(bào)相應(yīng)稅目的營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表附表；同時(shí)發(fā)生兩種或兩種以上稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)同時(shí)填報(bào)相應(yīng)的納稅申報(bào)表附表；
3.凡使用稅控收款機(jī)的納稅人應(yīng)同時(shí)報(bào)送稅控收款機(jī)IC卡；
4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他申報(bào)資料。
（二）金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表
銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社以一個(gè)季度為納稅期限；上述金融機(jī)構(gòu)每季度末最后一旬應(yīng)得的貸款利息收入，可以在本季度繳納營(yíng)業(yè)稅，也可以在下季度繳納營(yíng)業(yè)稅，但確定后一年內(nèi)不得變更。其他的金融機(jī)構(gòu)以一個(gè)月為納稅期限。
以一個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，或者以一個(gè)月為一個(gè)納稅期的，應(yīng)當(dāng)分別于季度終了后或次月10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款。金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅實(shí)行電子申報(bào)方法。
典型考題
2005年單選題
4、 外匯轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)額為買賣外匯的價(jià)差收入，即賣出價(jià)減買入價(jià)。外匯買入價(jià)是指（）
A、 購入原價(jià)加手續(xù)費(fèi) B、 購入原價(jià)加印花稅
C、 購入原價(jià)加手續(xù)費(fèi)和印花稅 D、 購入原價(jià)
答：D